Для того чтобы принимать управленческие решения руководство должно иметь обобщенные данные о своем имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается путем составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения и группировки средств предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату в денежном выражении.

Бухгалтерский баланс является основополагающим методом современного бухгалтерского учета, который состоит в сопоставлении видов средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату.

Слово «баланс» имеет латинское происхождение (bis – два, lans – чаша), и в этимологическом смысле обозначает двух чашечные весы. А. Чичирелли указывал, что слово «баланс» впервые было применено к бухгалтерским формам отчета в 1427г., И.А. Кошкин относил появление данного термина к V веку н.э.

Баланс является упрощенной моделью имущественного положения предприятия. Отчетная форма (бланк) баланса является практической реализацией модели, выведенной из множества хозяйственных операций, предварительно сгруппированных с помощью двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Левая часть баланса отражает состав средств по видам и называется актив. В правой части отражаются источники образования этих средств, и она называется пассив.

Модель баланса предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный.

Вертикальный разрез баланса предполагает две части: актив и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковывать как совокупность ресурсов для осуществления деятельности, а пассив как источники их образования, состоящие из собственного и заемного капитала (статический баланс) или весь актив и пассив как различные стадии кругооборота капитала (динамический баланс).

Взаимосвязь между элементами баланса описывается балансовыми уравнениями:

А = П (1),

где А – актив, П – пассив.

Если пассив представить как совокупность собственных и заемных источников образования средств предприятия, то уравнение (1) примет вид:

А = К+О (2),

где А – актив, К – капитал, О – обязательства.

В некоторых странах принято располагать элементы баланса в другой последовательности, что позволяет сделать акцент на величине капитала:

А – О = К (3),

где А – актив, К – капитал, О – обязательства.

Если в течение отчетного периода осуществлялись хозяйственные операции, то величина капитала будет увеличена на сумму доходов и уменьшена на сумму расходов:

А – О = К + Д – Р (4),

где А – актив, К – капитал, О – обязательства, Д - доходы, Р - расходы.

Путем элементарных математических преобразований можно получить структуру динамического баланса:

А + Р = К + Д + О (5),

где А – актив, К – капитал, О – обязательства, Д - доходы, Р - расходы.

И, наконец, разница между доходами и расходами, полученными за отчетный период, формирует финансовый результат деятельности организации. Если доходы превышают расходы – получена прибыль, которая увеличивает начальный капитал. Если расходы превышают доходы – получен убыток, который уменьшает величину начального капитала. Тогда балансовое уравнение (4) примет вид:

А – О = К + Пр (У) (6),

где А – актив, К – капитал, О – обязательства, Пр – прибыль, У - убыток.

Путем математических преобразований элементы уравнения (6) можно представить в виде положительных значений:

А + У = К + Пр + О (7),

где А – актив, К – капитал, О – обязательства, Пр – прибыль, У - убыток.

Любое из семи балансовых уравнений может быть взято за основу построения формы бухгалтерского баланса в конкретной практической ситуации.

Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе, и увязывает средства с источниками их образования. Например, внеобротным активам должен соответствовать собственный капитал и/или долгосрочные обязательства, оборотным активам – долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства. Разница между величиной собственного капитала и стоимостью внеоборотных активов показывает наличие собственных оборотных средств. Данный показатель считают основой финансовой устойчивости организации, если его значение больше нуля. Идеальное соотношение средств и источников представлено в таблице 4.

Таблица 4

Горизонтальные связи баланса

Итог актива всегда равен итогу пассива баланса, поскольку дает оценку одних объектов, но с разных точек зрения. Это правило является аксиомой бухгалтерии и лежит в ее основе.

Роль бухгалтерского баланса в оценке имущественного и финансового положения организаций трудно переоценить. Так, используя показатели баланса можно проанализировать структуру и динамику имеющихся средств и оценить обеспеченность производства теми или иными ресурсами. Анализ структуры и динамики обязательств позволит оценить финансовую независимость предприятия от внешних источников финансирования. Сопоставляя определенные виды активов и обязательств можно сделать вывод о платежеспособности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

С помощью бухгалтерского баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и эффективности отношений с данным предприятием, оценить риски по своим вложениям.

Однако бухгалтерский баланс не свободен от ряда недостатков. Одной из существенных проблем является то, что на дату утверждения и представления пользователям бухгалтерский баланс содержит факты хозяйственной деятельности, имевшие место в прошлом отчетном периоде. Положительные тенденции развития организации в прошлом году не гарантируют, что в будущем сохранятся, а негативные последствия событий прошлых лет могут быть успешно преодолены. Поэтому данные бухгалтерского баланса имеют ограниченную полезность и должны подкрепляться дополнительной информацией.