Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Место аудита в системе финансового контроля
Финансовый контроль по органам осуществления подразделяется на:
государственный, ведомственный и вневедомственный. По отношению к
объекту контроль бывает внутренним и внешним. По организации осуществ-
ления: ревизионный контроль, или ревизия; аудиторский контроль, или ау-
дит.
Аудит, будучи методом осуществления вневедомственного финансово-
го контроля, не заменяет и не подменяет государственный финансовый кон-
троль за хозяйственной и финансовой деятельностью экономических субъек-
тов, который осуществляют соответствующие государственные органы.
Хотя аудиторская деятельность может охватывать все экономические
субъекты, независимо от организационно-правовых форм и форм собствен-
ности, основными субъектами аудита являются предпринимательские струк-
туры, а объем - собственность акционеров и инвесторов. Независимость - не-
обходимое условие деятельности аудиторов.
При проведении аудита применяются специальные приемы докумен-
тального и фактического ревизионного контроля, методики ревизии отдель-
ных объектов учета, и, наоборот - при проведении ревизионной проверки со-
ставления бухгалтерских (финансовых) отчетов, с определенными оговорка-
ми, могут быть использованы нормы и стандарты аудита.
История возникновение и необходимость аудита
Аудит имеет достаточно давнюю историю. Полагают, что еще в Древ-
нем Египте (около 2600 лет до н. э.) существовали чиновники, которые со-
вмещали функции учета, управления и контроля.
Родина современного аудита – Великобритания. Письменные памятни-
ки, указывающие на существование аудита в Англии относятся к 13-14 ве-
кам. Уже в те времена из общего понятия бухгалтер выделяется смежное по-
нятие – аудитор. За первым остаются функции по организации и ведению
счетов, а на второго возлагаются самостоятельные независимые функции
контролера, проверяющего счета. Приемы аудита в то время состояли в де-
тальной проверки каждой операции. Тестирование и выборочная проверка
как аудиторские процедуры были неизвестны.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением ин-
тересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием
(администрация, менеджеры), вкладывает средства в его деятельность (соб-
ственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя ин-
формации о результатах деятельности предприятий.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность
функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогно-
зировать последствия принятия экономических решений. В условиях рынка
хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использова-
нию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и
инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться воз-
можностью получать и использовать финансовую информацию всеми участ-
никами сделок. Достоверность информации подтверждается независимым
аудитором.
Собственники и, прежде всего, коллективные собственники - акционе-
ры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в
том, что все операции предприятия законны и правильно отражены в отчет-
ности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответст-
вующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности
предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству
для принятия решений в области экономики и налогообложения. Аудитор-
ские проверки необходимы также государственным органам, судьям, проку-
рорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их
финансовой отчетности.
Концепции аудита
Концепции определяют направления теории, так как являются основой
аудиторских стандартов. В основе общих аудиторских стандартов лежат
концепции аудиторской теории: этика поведения, независимость, профессио-
нализм. В основе рабочих стандартов лежат концепции профессионализма и
доказательности, а в основе стандартов отчетности – точности представле-
ния.
Этика поведения – специально установленные в общих стандартах и в
кодексе профессиональной этики аудиторов этические нормы поведения ау-
дитора.
Независимость – это прежде всего объективность и честность сужде-
ния. Независимость в различных обстоятельствах проявляется по-разному.
Общее же требование состоит в том, что каждый аудитор обязан формиро-
вать свои требования самостоятельно и ничто не должно влиять на их бес-
пристрастность. Независимость должна сохраняться при планировании про-
верки, проведении исследований и составлении отчетности.
Профессионализм означает, что аудитор должен быть компетентным,
квалифицированным и независимым. К профессиональным качествам отно-
сятся и благоразумие аудитора. Кроме того, показателями профессионализма
являются адекватное планирование и должный контроль, а их отсутствие го-
ворит о некачественном выполнении работы.
Доказательность означает, что задача аудитора заключается в том, что-
бы собрать и оценить достаточное количество достоверных сведений, с тем
чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений.
Точность представления означает, что в финансовых отчетов не долж-
но быть существенных ошибок. Это означает также, что абсолютной точно-
сти в финансовых отчетах бухгалтера не стремились или не смогли достиг-
нуть.
Постулаты аудита
Постулаты – это фундаментальные аксиоматические положения ауди-
торской теории, которые помогают понять содержание аудиторских стандар-
тов и установить направления формирования мнений для составления ауди-
торского заключения.
Впервые аудиторские постулаты были разработаны и предложены аме-
риканскими учеными Р. К. Маутцем и Г. А. Шарафом. Затем Т. А. Ли и Дж.
К. Робертсон дополнили их. Приведем их перечень:
1. Финансовые отчеты и финансовая информация могут быть провере-
ны..
2. Конфликт интересов между аудитором и администрацией проверяе-
мой организации не является неизбежным.
3. Финансовая отчетность и другая информация, подлежащая провер-
ке, не содержит обусловленных тайным сговором или других необычных ис-
кажений.
4. Удовлетворительная структура внутреннего контроля уменьшает
вероятность ошибок и нарушений.
5. Последовательное соблюдение общепринятых бухгалтерских прин-
ципов ведет к объективному представлению финансового положения и ре-
зультатов хозяйственной деятельности.
6. Ценность предыдущей информации.
7. Проверяя финансовую информацию, чтобы составить независимое
заключение, аудитор действует исключительно в пределах своей компетен-
ции.
8. Профессиональный статус независимого аудитора налагает на него
соответствующие обязательства.
Т. А. Ли ввел следующий постулат. Если финансовая отчетность или
финансовая информация не была подвергнута независимой проверке, то она
не заслуживает достаточного доверия.
Дж. К. Робертсон сформулировал обратный постулат. Информация,
подвергавшаяся аудиторской проверке, более полезна, чем не подвергавшая-
ся ей.
Приведенные постулаты, используемые в американской практике ауди-
та, не могут считаться достаточными для практической работы аудиторских
фирм в России. В российской практике целесообразно использовать постула-
ты предложенные Я. В. Соколовым.
1. Отчет должен быть проверен.
2. Непроверяемый отчет не заслуживает доверия.
3. Каждая последующая проверка может снижать ценность предыду-
щих и всегда менее информативна.
4. При проверке исходят из того, что отчет составлен неверно.
5. Мнение аудитора зависит от его интересов (профессиональных, мо-
ральных и материальных).
6. Никто не свободен от ошибочных выводов.
7. Интересы администрации фирмы-клиента, ее собственников и кре-
диторов не должны совпадать.
8. Чем больше конфликтов внутри фирмы-клиента, тем надежнее ее
отчетность.
9. Чем больше конфликтов внутри фирмы, тем надежнее ее отчетность
(данный постулат является обратным по отношению к предыдущему)
10. Каждое утверждение аудитора (аудиторское доказательство) долж-
но иметь определенную степень убедительности (надежности).
Виды и классификация аудита
Критерии классификации аудита:
1.В последовательности развития аудита можно выделить три стадии:
а) подтверждающий аудит
б) системно ориентированный аудит
в) аудит, базирующийся на риске
2. По объекту изучения выделяют:
1 вариант
а) финансовый аудит
б) аудит на соответствии
в) операционный аудит
2 вариант
а) внешний (финансовый) аудит
б) внутренний (управленческий) аудит
3. По характеру заказа:
а) обязательный
б) инициативный (добровольный)
4. По периодичности проведения:
а) первоначальный
б) периодический (повторяющийся)
5. По виду деятельности субъекта:
а) общий аудит,
б) аудит банков,
в) страховой аудит,
г) аудит прочей деятельности.
Данная классификация не является исчерпывающей.
Сти в РФ
В РФ система нормативного регулирования аудиторской деятельности
находится в стадии становления. Среди представленных концепций и систем
регулирования наиболее целесообразной нам представляется многоуровневая
система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Эта систе-
ма включает 4 уровня.
Первый (верхний) уровень включает закон об аудите (аудиторской дея-
тельности), который принят 7 августа 2001 г. Закон об аудиторской деятель-
ности в России относится к основным законодательным актам. Этот закон
определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве
ее необходимого равноправного элемента.
К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятель-
ность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Правила (стандар-
ты) аудиторской деятельности – это единые требования к порядку осуществ-
ления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и
сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке
их квалификации.
До принятия федеральных правил (стандартов) действовали российские
правила (стандарты).
Третий уровень включает внутренние стандарты профессиональных -
аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ве-
домств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и
проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и
по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета,
хозяйственного права.
Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудитор-
ской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и ин-
дивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практи-
ки аудита.
Ности
В соответствии с законом «Об аудиторской деятельности», аттестация
на право осуществления аудиторской деятельности - проверка квалификации
физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Атте-
стация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, ус-
пешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный
аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без огра-
ничения срока его действия.
Обязательными требованиями к претендентам на получение квалифи-
кационного аттестата аудитора являются:
1. наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом
образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессио-
нального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо на-
личие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образова-
нии, полученном в образовательном учреждении иностранного государства,
и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому до-
кументу государственного образца о высшем экономическом и (или) юриди-
ческом образовании;
2. наличие стажа работы по экономической или юридической специ-
альности не менее трех лет.
Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выда-
чи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответ-
ствии с законодательством Российской Федерации.
Лицензионными требованиями и условиями при осуществлении ауди-
торской деятельности являются:
а) наличие у индивидуального аудитора или у аудиторов аудиторской
организации соответствующих профилю аудиторской проверки типов квали-
фикационных аттестатов аудитора;
б) осуществление предпринимательской деятельности только в виде
проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг;
в) соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых ли-
цензиатами аудиторских проверок и обеспечение возможности проведения
внешних проверок качества их деятельности с предоставлением в установ-
ленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
г) обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую
тайну, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Фе-
дерации;
д) предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельствах,
исключающих возможность проведения их аудиторской проверки;
е) участие в обязательном аудите кредитных организаций, банковских
групп и банковских холдингов не менее двух аудиторов, имеющих квалифи-
кационные аттестаты аудитора на право осуществления аудита кредитных
организаций;
ж) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного
аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее
двух лет;
з) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного
аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской дея-
тельности по проверкам кредитных организаций не менее двух лет.
Кроме того, выдача лицензии аудиторской организации осуществляет-
ся при соблюдении лицензионных требований :
а) аудиторская фирма не может иметь форму ОАО;
б) уставный капитал, заявленный в учредительных документах должен
составлять не менее 100 кратного минимального размера оплаты труда, уста-
новленного федеральным законом (на дату государственной регистрации ау-
диторской организации);
в) наличие в штате аудиторской организации не менее 5 аудиторов,
имеющих квалификационные аттестаты аудитора(этот подпункт вступает в
силу с 9 сентября 2003 г.);
г) в уставном капитале аудиторской фирмы доля, принадлежащая атте-
стованным аудиторам должна составлять не менее 51%.
Лицензирующий орган принимает решение о выдаче или об отказе в
выдаче лицензии в срок, не превышающий 60 дней со дня поступления заяв-
ления со всеми необходимыми документами.
Лицензии могут быть аннулированы органами, которые ее выдавали в
следующих случаях:
1) умышленного сокрытия аудитором или аудиторской фирмой об-
стоятельств, исключающих возможность проверки предприятий;
1) неоднократного, неквалифицированного проведения проверок
или оказания услуг аудитором или аудиторской фирмой;
1) вступление в законную силу приговора суда, предусматривающе-
го наказание лица, занимающегося аудиторской деятельностью, в виде ли-
шения права занимать определенные должности или заниматься деятельно-
стью в сфере финансово-хозяйственных отношений;
1) осуществление аудитором или аудиторской фирмой деятельности
не связанной с аудиторской;
1) обнаружение после выдачи лицензии факта предоставления для
ее получения недостоверных сведений;
1) предоставление аудитором или аудиторской фирмой полученных
ими в ходе аудита сведений третьим лицам без письменного соглашения
проверяемой организации, за исключением случаев, предусмотренных зако-
нодательством РФ.
Тема 1.4. Профессиональная этика аудитора
Вопросы лекции:
1. Кодекс профессиональной этики аудитора
2. Организационно-правовые формы аудиторской организации
3. Организационная структура аудиторской фирмы
4. Ответственность аудитора
Ства аудита
Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность ауди-
торов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наи-
большей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соот-
ветствия финансово отчетности общепринятым принципам ведения бухгал-
терского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавли-
вают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской
деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходи-
мым условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской
практике, и сложности их сопоставления.
Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности,
поскольку они:
- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных дос-
тижений;
- помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;
- создают общественный имидж профессии;
- устраняют контроль со стороны государства;
- помогают аудитору вести переговоры с клиентом;
- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса
Ния
Аудиторский риск - риск выражения аудитором ошибочного аудитор-
ского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности со-
держатся существенные искажения.
Причины возникновения аудиторского риска:
· нестабильная экономическая ситуация
· неустановившаяся нормативно-правовая база и т.д.
Порядок определения аудиторского риска отражается в федеральном
правиле (стандарте) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний кон-
троль, осуществляемый аудируемым лицом.
Ар- аудиторский риск;
BþΡ- внутрихозяйственный риск;
KP- контрольный риск;
PH- риск не обнаружения.
Аудиторский риск включает три составные части:
неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
1. Термин «неотъемлемый риск» означает подверженность остатка
средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций
искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в со-
вокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского
учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необхо-
димых средств внутреннего контроля.
Ар= BþΡ*KP*PH
2. Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение,
которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгал-
терского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по
отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим
счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет
своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью сис-
тем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
3. Термин «риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские
процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков
средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может
быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями ос-
татков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
Кроме того, в аудиторской практике имеет место термин «предприни-
мательский риск», который заключается в том, что аудитор может потерпеть
неудачу из-за конфликта с клиентом, даже при условии, что представленное
аудиторское заключение положительное.
Существует понимание невозможности полного устранения риска, поэтому
установлен оптимальный аудиторский риск 5%. Это означает, что в 5 из 100
подписанных аудиторских заключений допускается содержание неверных
выводов. Поскольку достоверность составляет 1, то доверительная вероят-
ность равна 1 - 0,05 = 0,95. Уровень доверия к аудиторскому заключению -
95% называют «магической цифрой аудиторского риска» .
Аудиторская выборка.
Выбор аудиторского образца осуществляется с использованием соот-
ветствующей техники выборочного метода применительно к определенной
совокупности, называемой выборкой. В качестве выборки могут быть рас-
смотрены остатки по счетам или определенный класс операций.
Совокупность генеральная (проверяемая) – совокупность всех прове-
ряемых на данном участке аудита элементов документации бухгалтерского
учета или объектов проверки; аналог используемого в математической стати-
стике и ее приложениях понятия «генеральная совокупность». Для правиль-
ного определения выборки, которая соответствовала бы задачам аудита, не-
обходимо рассмотреть следующие характеристики совокупности:
- какой вид имеют отдельные статьи совокупности – компьютерная
программа, ручная запись и т.д. подобная информация скорее характеризует
систему ведения учета, утвержденного на предприятии;
- каким образом отдельные статьи выборки распределяются внутри
всей совокупности.
- выборка не должна содержать нулевые или отрицательные величины
(отрицательные величины возникают, как правило, при наличие исправи-
тельных проводок и различного рода корректировок) – в противном случае
проводятся специальные процедуры, которые значительно отличаются от ос-
новных процедур программы аудита;
- состоит ли вся совокупность из более мелких подсовокупностей, ко-
торые в целях избежания высокого риска необходимо рассмотреть отдельно.
Существует несколько методов определения выборки:
- статистический;
- нестатистический;
- проверка без применения выборочного метода.
Тема 2.3. Система организации внутреннего контроля и
методы ее оценки
Вопросы лекции:
1. Сущность и элементы системы внутреннего контроля
2. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего кон-
троля в ходе аудита
Контроля в ходе аудита
В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе
бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом экономическом
субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе ко-
торых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предпо-
лагаемых аудиторских процедур.
Масштаб и особенности системы внутреннего контроля должны соот-
ветствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятель-
ности.
Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную
убежденность в том, что система бухгалтерского учета достаточно отражает
хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта.
Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать
формированию такой убежденности.
Если аудитор убеждается, что он может опереться на соответствующие
средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские проце-
дуры менее детально, чем он делал бы в противном случае, а также может
внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предпола-
гаемые затраты времени на их осуществление.
Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изуче-
ние и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке
документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской про-
верки.
При проведении документирования этой работы рекомендуется ис-
пользовать типовые формы:
1. перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего
персонала и работников бухгалтерии,
2. специальные бланки и проверочные листы,
3. перечни замечаний, протоколы, акты, блок-схемы, графики.
Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и
порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля, планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от ре-
зультатов изучения и оценки.
Все требования, предъявляемые к изучению и оценке системы бухгал-
терского и внутреннего контроля изложены в федеральном стандарте № 8
«Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый ауди-
руемым лицом».
Для оценки надежности внутрихозяйственного контроля процедуры
контроля должны быть направлены на предотвращение, выявление и исправ-
ление ошибок и искажений, которые могут возникнуть в ходе учета хозяйст-
венных операций. Рекомендуется проводить процедуры оценки по семи ос-
новным направлениям: реальность, полнота, разрешение, точность, класси-
фикация, учет, периодизация.
Тема 2.4. Организация аудиторской проверки и ауди-
торские процедуры
Вопросы лекции:
1. Рабочие документы аудитора. Требования, предъявляемые к рабо-
чим документам аудитора.
2. Аудиторские ___________процедуры. Методы аудиторской проверки.
3. Мошенничество и ошибки в аудите
4. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчет-
ности
5. Аудиторские доказательства
6. Источники и методы получения аудиторских доказательств
7. Контроль качества выполнения аудиторских процедур
Рабочие документы аудитора. Требования, предъявляемые к ра-
Бочим документам аудитора.
Рабочие документы аудитора: это совокупность материальных носите-
лей информации, которая составляется аудитором.
Виды рабочих документов:
1. Непрерывно ведущиеся документы - они накапливаются аудито-
ром, осуществляющим в течение многих лет аудит одного и того же клиента.
2. Аудиторские административные документы – они составляются на
стадии планирования проверки.
3. Документы, содержащие аудиторскую информацию – они содержат
информацию по основным вопросам проверки, записи о выполненных про-
цедурах, собранная информация и решения, принятые в ходе проверки и т.д.
Требования, предъявляемые к рабочим документам:
1. Четкость, ясность, аккуратность оформления.
2. Каждый документ должен быть полным с учетом того, чтобы можно
было содержащуюся в нем информацию рассматривать отдельно от других
документов.
3. В каждом документе должна быть ссылка на первичные документы
или другие рабочий документ.
4. В каждом документе должны отражаться данные, необходимые для
подтверждения идентичности статей баланса и статей отчета о финансовых
результатах и выводы аудиторов.
5. Каждый документ должен быть пронумерован, иметь название, со-
держание документа должно соответствовать наименованию, содержать ини-
циалы аудиторов, выполнявших работу, зафиксированную в рабочих доку-
ментах, иметь дату выполнения работы.
2. Аудиторские процедуры. Методы аудиторской проверки.
Аудиторская процедура – определенный порядок и последовательность
действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств
на конкретном участке аудита.
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения сле-
дующих процедур проверки по существу:
1. инспектирование. Инспектирование представляет собой проверку
записей, документов или материальных активов.
2. наблюдение. Наблюдение представляет собой отслеживание ау-
дитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.
3. запрос. Запрос представляет собой поиск информации у осведом-
ленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.
4. подтверждение. Подтверждение представляет собой ответ на за-
прос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.
5. пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица).
Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в
первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором
самостоятельных расчетов.
6. аналитические процедуры. Аналитические процедуры представ-
ляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследова-
ние важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого ау-
дируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отра-
женных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин
таких ошибок и искажений.
Метод аудита – это совокупность приемов, с помощью которых оцени-
вается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объе-
динить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ,
оценка.
Приемы первой группы – это осмотр, пересчет, измерение, позволяю-
щие определить количественное состояние объекта; лабораторный анализ,
цель которого – определение качественного состояния объекта; запрос, до-
кументальная проверка.
Для сравнения отдельных показателей отчетности используются анали-
тические процедуры (приемы второй группы).
Приемы третьей группы – это оценка прошлого, настоящего и будуще-
го состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставле-
ния.
Аудиторские доказательства
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором
при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на
которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам от-
носятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являю-
щиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные
разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация,
полученная из различных источников (от третьих лиц) (правило (стандарт)
№5 «Аудиторские доказательства».
Аудиторские доказательства на практике могут быть внутренними,
внешними и смешанными.
Торских проверок.
Аналитические процедуры,представляющие собой один из видов ау-
диторских процедур по существу – это выявление, анализ и оценка соотно-
шений между финансово-экономическими показателями деятельности про-
веряемого экономического субъекта.
Основная цель применения аналитических процедур – выявление нали-
чия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результа-
тов хозяйственной деятельности, требующих особого внимания аудитора.
Задачами аналитических процедур являются:
- изучение деятельности экономического субъекта;
- оценка финансового положения экономического субъекта и перспек-
тив непрерывности его деятельности;
- выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;
- сокращение числа детальных аудиторских процедур;
- обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие
вопросы.
Последовательность действий при проведении аналитических процедур
и их подготовке можно представить в следующем виде:
- постановка цели процедуры;
- выбор метода анализа, оптимального для достижения поставленной
цели;
- определение информационной базы анализа;
- установление критериев для принятия решения;
- собственно тестирование;
- анализ результатов и получение выводов.
Виды аналитических процедур
В процессе проведения проверки аудитор может применять следующие
аналитические процедуры:
- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с пла-
новыми показателями, определенными экономическим субъектом;
- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с про-
гнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;
- сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними
относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значе-
ниями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим эко-
номическим субъектом;
- сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотрасле-
выми данными;
- сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими
данными;
- анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской от-
четности и относительных коэффициентов, связанных с ними;
- другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие ин-
дивидуальные особенности организационной структуры экономического
субъекта, в отношении которого проводится аудит.
Подготовка аудиторской проверки
Подготовка аудиторской проверки— обязательный раздел рабочего
внутреннего стандарта. В нем регламентируются факторы, обеспечивающие
обоснованность календарно-тематического плана. В ходе подготовительной
работы аудитор выполняет следующее:
-устанавливает основные параметры состояния и деятельности ауди-
руемого предприятия, соответствие их уставу и законодательству. На основе
изучения данных годового отчета, положений об организации производства и
управления, устава предприятия, пояснительной записки к годовому отчету
проводит анализ организации производства и управления, специализации
экономического субъекта, состояния внутреннего контроля, уровня квалифи-
кации кадров;
-осуществляет подбор необходимых законодательных и нормативных
актов, инвентаризирует внутрихозяйственные регламенты на предмет их со-
ответствия государственным нормативным актам и задачам, стоящим перед
предприятием;
-оценивает факторы и зоны повышенного риска по статьям и разделам
баланса. Данная работа проводится на основе опыта предыдущих аналогич-
ных проверок в данном и других предприятиях, результатов предварительно-
го анализа организации учета, финансового положения, визуальной и счет-
ной проверки статей баланса, анализа учетной работы;
-уточняет объекты проверки, программно-календарный план проведе-
ния аудиторской экспертизы.
Наметив объекты проверки, аудитор составляет план работы, который
прилагается к договору на проведение экспертизы. План работы аудитора от-
ражает основные позиции проверки в соответствии с задачами, перечень ау-
диторских свидетельств по каждому объекту проверки. План работы регла-
ментирует объекты, сроки проведения проверки, содержит календарный гра-
фик работ с указанием примерной трудоемкости участков проверки, состава
аудиторов и других факторов.
3. Место планирования в проведении подтверждающего аудита
В правилах (стандартах) аудиторской деятельности содержатся по-
ложения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получения доказатель-
ных материалов и других необходимых процедур, связанных с аудитом фи-
нансовой отчетности.
Планирование аудита начинается еще до написания письма-
обязательства и заключения договора с экономическим субъектом о проведе-
нии аудиторской про
Дата: 2016-09-30, просмотров: 197.