В результате изучения материала студенты должны знать основные законодательные акты и нормативные документы в области составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

Студенты должны уметь читать бухгалтерскую отчетность в совокупности ее основных форм, иметь навыки составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета. Порядок, формы, сроки составления и представления отчетности были рассмотрены в разделе 1.2., бухгалтерского баланса – в главе 2. Рассмотрим взаимосвязь отдельных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В I разделе актива баланса «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы» отражается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости, т.е. за минусом сумм начисленной амортизации. В пояснениях к балансу ( приложение 3) отражается движение нематериальных активов за отчетный и предыдущий годы по их видам (права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, программы ЭВМ; из патентов на изобретение; права владельцев на товарный знак и знак обслуживания деловая репутация и др.). Движение нематериальных активов отражается следующим образом: остаток на начало года, поступление, выбытие и остаток на конец года. Таким образом, суммы остатков нематериальных активов на начало и конец отчетного года дополняются данными о движении нематериальных активов по первоначальной стоимости, отдельно выделяется сумма амортизации нематериальных активов. В пояснениях раскрывается такая информация, как: первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, нематериальные активы с полной погашенной стоимостью, наличие и движение результатов НИОКР, а также незаконченные операции по приобретению нематериальных активов и незаконченные и неоформленные НИОКР.

В балансе по статье «Основные средства» отражается остаточная стоимость объектов основных средств в целом. В пояснениях к балансу (приложение 3) раскрывается их движение по остаточной стоимости по видам (земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и др.): остаток на начало года, поступило, выбыло, переоценка и остаток на конец года, при этом информация дается за два отчетных года. Кроме того, выделяются данные по незавершенным капитальным вложениям в динамике за два года, а также приводятся данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. Отдельно в пояснениях указывается в динамике за два года стоимость основных средств, переданных и полученных в аренду и находящихся на консервации. С помощью пояснений к балансу можно проследить движение основных средств в организации как за отчетный, так и предыдущие годы.

В разделе 1 актива баланса по статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, предоставляемого за плату во временное владение (по договору финансовой аренды), а в пояснениях к балансу ( приложение 3) отражается стоимость имущества для передачи в лизинг по группам объектов за два года в динамике.

По статье «Финансовые вложения» в I и II разделах актива баланса организация отражает инвестиции в дочерние, зависимые общества и другие организации, а также займы, предоставленные на срок свыше 12 месяцев (долгосрочные) и до 12 месяцев (краткосрочные). Указанная информация дополняется пояснениями к балансу в приложении 3 о движении финансовых вложений по их видам в динамике за два года с делением на долгосрочные и краткосрочные. Отдельно представляется информация о финансовых вложениях, находящихся в залоге, переданных третьим лицам и др.

Во II разделе актива баланса по статье «Запасы» отражаются остатки материально-производственных запасов, а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (расходах на продажу), и расходы будущих периодов. Предприятия торговли и общественного питания отражают сумму расходов на продажу в части транспортных расходов, приходящихся на остатки нереализованных товаров. Остатки товаров в балансе отражаются по стоимости их приобретения (покупной стоимости). В пояснениях к балансу (приложение 3) можно проследить движение запасов по видам в динамике за два года, отдельно отражаются запасы в залоге.

Данные во II разделе актива баланса по статье «Дебиторская задолженность» и в Y разделе пассива баланса по статье «Кредиторская задолженность» дополняются информацией из пояснений к балансу (приложение 3) о наличии и движении долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженностей по видам за два года. Отдельно выделяется просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, при этом дебиторская задолженность как учтенная по условиям договора, так и по балансовой стоимости.

В пояснениях к балансу в приложении 3 также представлены данные о расходах по обычным видам деятельности (по элементам затрат); резервы под условные обязательства (если такие создавались организацией), а также информация об обеспечениях полученных и выданных организацией. Если организация получала бюджетные средства, то в пояснениях раскрываются данные о государственной помощи.

Статья «Денежные средства» во II разделе актива баланса показывает сумму остатков денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах. Движение денежных средств представлено Отчете о движении денежных средств по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой как за отчетный период, так и за аналогичный период предыдущего года.

В пассиве баланса в разделе III «Капитал и резервы» отражается величина собственного капитала организации: уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)– в сумме по учредительным документам, договорам, переоценка внеоборотных активов, добавочный капитал (без переоценки), резервный капитал, нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. Движение капитала по его видам представлено в Отчете об изменениях капитала, при этом раскрывается как увеличение капитала за счет чистой прибыли, переоценки имущества, дополнительного выпуска акций и пр., так и уменьшение капитала по его видам за счет убытка, переоценки имущества, реорганизации, выплаты дивидендов и пр. В пояснениях в приложении 3 также приводятся данные о корректировке размера капитала в связи с изменениями учетной политики и исправлением ошибок, если они имели место.

Дополнительно к Отчету об изменениях капитала показывается величина чистых активов общества за отчетный и два предыдущих года.

В IV разделе пассива баланса представлены остатки по долгосрочным кредитам и займам, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев.. Движение долгосрочных заемных средств по видам представлено в пояснениях к балансу в разделе «Наличие и движение кредиторской задолженности» в динамике за два года. Остатки по краткосрочным кредитам и займам в балансе отражаются в V разделе, а их движение по видам– в том же разделе пояснений к балансу, представленных в приложении 3.

По группе статей «Кредиторская задолженность» в V разделе пассива баланса дается информация об остатках кредиторской задолженности организации (поставщики и подрядчики, задолженность по налогам и сборам, персоналом, бюджетом, государственными внебюджетными фондами и другие). В разделе «Наличие и движение кредиторской задолженности» пояснений к балансу ( приложение 3) содержится информация о движении кредиторской задолженности, с выделением задолженности по результатам хозяйственных операций, процентов, штрафов и пр. Отдельно раскрывается информация о переводе задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

Помимо рассмотренных форм и пояснений к балансу, представляющих дополнительную информацию к основной форме отчетности, организации в составе промежуточной отчетности составляют форму Отчета о прибылях и убытках. Показатели данной формы служат базой для расчета основных аналитических показателей, кроме того, в Отчете о прибылях и убытках показатели даны в сравнении с аналогичным периодом прошлого года.

В Отчете о прибылях и убытках формируются следующие показатели. Выручка от продажи товаров, работ, услуг (без НДС и акцизов) за минусом себестоимости продаж показывает валовую прибыль (убыток) организации. Валовая прибыль за минусом коммерческих и управленческих расходов определяет прибыль (убыток) от продаж. Прибыль от продаж плюс доходы от участия в других организациях, плюс проценты к получению, минус проценты к уплате, плюс прочие доходы и минус прочие расходы – так определяется прибыль (убыток) до налогообложения. Данный показатель уменьшается на величину текущего налога на прибыль, включая постоянные налоговые обязательства (активы), учитываются изменения отложенных налоговых обязательств (активов) и в результате получается показатель чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

Дополнительно к Отчету о прибылях и убытках справочно дается информация о результате переоценки внеоборотных активов, не включенном в чистую прибыль периода, а также результат от прочих операций, не включенный в чистую прибыль периода. После чего определяется совокупный финансовый результат: чистая прибыль плюс результат переоценки внеоборотных активов, плюс результат от прочих операций. Кроме того к Отчету о прибылях и убытках приводится информация о базовой прибыли (убытке) на одну акцию и разводненной прибыли (убытке) на одну акцию. Разводненной является максимально возможная степень уменьшения прибыли или увеличения убытка на акцию.

Таким образом, взаимосвязанные показатели отдельных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности дают полную информацию заинтересованным пользователям о финансовом состоянии организации за отчетный год в сравнении с предыдущими.

В составе годовой бухгалтерской отчетности организации составляют пояснительную записку, представляющую собой информационно-аналитический обзор деятельности организации за год. В объяснительной записке раскрывается информация об основных видах деятельности организации – текущей, инвестиционной, финансовой, основные показатели деятельности и те факторы, которые повлияли на финансовые результаты; указываются решения по итогам рассмотрения годовой отчетности и о распределении прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

В пояснительной записке может быть дан анализ движения основных средств, рассчитаны коэффициенты их износа, обновления; анализ движения нематериальных активов, финансовых вложений и т.д. Следует рассчитать показатели рентабельности, оборачиваемости оборотных средств, ликвидности, устойчивости и другие показатели. Особое значение имеет выделение в пояснительной записке таких «больных» статей, как убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, штрафные санкции и другие.

Оценивая перспективы развития организации, следует указать, какими источниками собственных средств она обладает, какова степень зависимости от внешних кредиторов. Определяется деловая активность организации, рассчитывается динамика основных финансово-экономических показателей работы за ряд лет.

Акционерные общества в пояснительной записке отдельно указывают фамилии и должности членов совета директоров и общую сумму выплаченного им вознаграждения. Если ценные бумаги акционерного общества обращаются на международных фондовых рынках, то указанные общества помимо рассмотренных выше форм отчетности составляют отчетность и в соответствии с требованиями МСФО – международных стандартов финансовой отчетности и представляют ее заинтересованным пользователям.

Достоверность отчетности подтверждается аудиторской организацией, при этом итоговая часть аудиторского заключения для публичной отчетности освещается в средствах массовой информации наряду с балансом и отчетом о прибылях и убытках.

Федеральным законом «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010г. определено, что кредитные, страховые и иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг составляют консолидированную (сводную) бухгалтерскую отчетность в соответствии с МСФО.

Контрольные вопросы

1. Каковы состав и содержание бухгалтерской отчетности?

2. Охарактеризуйте взаимосвязь отдельных форм бухгалтерской отчетности.

3. Каково содержание пояснительной записки в составе годовой бухгалтерской отчетности?

4. Как делятся в балансе финансовые вложения?

5. В какой форме дается расшифровка дебиторской и кредиторской задолженностей?

6. В какой из форм отчетности можно проследить динамику движения собственного капитала?

7. В каком разделе баланса отражается стоимость акций, выкупленных у акционеров?

8. Какие виды прибыли представлены в Отчете о прибылях и убытках?

9. В какой из форм бухгалтерской отчетности будут отражены прочие доходы и расходы?

10. В какой из форм бухгалтерской отчетности и по каким направлениям можно определить движение денежных средств?

Тесты

1. В Отчете о прибылях и убытках отражаются:

a) суммы остатков по счетам

b) суммы оборотов по счетам

c) суммы остатков и оборотов по счетам

2. Пояснительная записка входит в состав:

a) ежемесячной отчетности

b) квартальной отчетности

c) годовой отчетности

3. В какой форме бухгалтерской отчетности отражается движение основных средств по видам:

a) Балансе

б)Отчете о прибылях и убытках

в)Пояснениях к балансу

4. Остатки в балансе по счету 41 «Товары» показывают:

a) с учетом торговой наценки

b) без учета торговой наценки

c) по рыночным ценам

5. Информация по векселям, выданным под поставку товаров, работ, услуг отражается в составе:

a) дебиторской задолженности

b) кредиторской задолженности

c) прочих оборотных активов

6. В балансе по статье «Денежные средства» представлены остатки:

a) наличных денежных средств

b) наличных денежных средств и остатки по расчетным и валютным счетам

c) наличных денежных средств и остатки по кредитам

7. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности отражается в:

a) Отчете о прибылях и убытках

b) Пояснениях к балансу

c) Отчете о движении денежных средств

8. В какой форме бухгалтерской отчетности можно проследить изменения уставного капитала:

a) Отчете о прибылях и убытках

b) Отчете об изменениях капитала

c) Отчете о движении денежных средств

9. Как в Отчете о прибылях и убытках отражается показатель выручки от реализации:

a) с учетом налогов

b) без учета налогов

c) произвольно

10. С какого счета берется информация для заполнения в Отчете о прибылях и убытках строки «Управленческие расходы»:

a) со счета 26 «Общехозяйственные расходы»

b) со счета 20 «Основное производство»

c) со счета 23 «Вспомогательные производства»