В результате изучения материала студенты должны знать основные нормативные документы в области учета затрат, формирования прибыли и ее распределения.

Студенты должны уметь составлять корреспонденцию счетов по учету затрат на производство, формированию финансовых результатов, распределению прибыли, иметь навыки отражения информации, связанной с формированием финансовых результатов, в учете, бухгалтерских регистрах и отчетности.

Учет затрат на производство

Понятие затрат, расходов и убытков, а также их классификация и порядок отражения в бухгалтерском учете даны в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расходов организации» (ПБУ 10/99).

Затраты представляют собой потребленные материальные ресурсы - трудовые и финансовые –в денежном выражении, которые числятся в учете и отчетности до момента признания доходов в виде активов (например, закуплены материалы, начислена заработная плата с отчислениями на социальное страхование и т.д.) Если произведенные затраты привели к доходам, то их можно назвать расходами.

Расходы представляют собой уменьшение экономических выгод организации за отчетный период в виде уменьшения активов или увеличения обязательств, приводящее к уменьшению капитала. Так, при получении дохода от реализации готовой продукции затраты на материалы, начисленная и выплаченная заработная плата, отчисления на социальное страхование становятся расходами.

Убытки представляют собой затраты, которые ни в текущем, ни в последующем периодах не приведут к образованию доходов. Например, закупленные организацией материалы были испорчены и оказались не пригодными для отпуска в производство.

Организация учета затрат на производство предполагает соблюдение следующих принципов: неизменность принятой методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в течение года, разграничение затрат по отчетным периодам, обособление в учете текущих затрат и капитальных вложений. В учетной политике организации определяются: как учитываются затраты, на каких счетах, как определяется себестоимость продукции, работ, услуг и т.д.

Расходы должны отвечать следующим трем условиям их признания:

-расходы производятся по конкретному договору, в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;

-сумма расходов может быть определена;

-в результате конкретной операции сумма экономических выгод будет уменьшена.

В бухгалтерском учете расходы классифицируются следующим образом: расходы по обычной деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычной деятельности делятся на пять элементов: расходы на сырьё и материалы, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизация и прочие расходы. К расходам по обычной деятельности, в зависимости от отраслевой принадлежности, относятся:

- у организаций – производителей продукции – расходы на изготовление продукции и ее реализацию;

- - у предприятий торговли – расходы по приобретению товаров и их реализации;

- - у организаций, оказывающих услуги, - расходы по оказанию услуг и т.д.

К прочим расходам относятся: расходы по: сдаче имущества в аренду (если такие операции не являются предметом деятельности организации); участию в уставных капиталах других организаций; связанные с выбытием имущества; проценты за пользование денежными средствами; по оплате услуг кредитных организаций; отчисления в резервы (по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений); прочие расходы.

К прочим расходам относятся также: штрафы, пени, неустойки уплаченные; возмещение убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; курсовые разницы; взносы на благотворительность,; расходы на спортивные мероприятия и отдых; прочие расходы.

Могут возникнуть и прочие расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами – пожарами, наводнениями, авариями и т.д.

Для принятия грамотного управленческого решения менеджерам на всех стадиях процесса управления необходима информация не только о прямых затратах, но и затратах косвенных, о производственных и непроизводственных затратах и т.д. Для классификации совокупности затрат как количестве ресурсов материальных, трудовых и денежных, использованных для производства продукции, реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, их необходимо классифицировать. Классификационными признаками при делении расходов могут быть выбраны следующие, исходя из:

- функциональной роли в системе управления – производственные и непроизводственные;

- назначения – основные и накладные;

- отношения к объему производства продукции или реализации товаров – условно постоянные и условно переменные;

- способа включения в себестоимость продукции или в расходы на продажу – прямые и косвенные;

- видов – элементы расходов (всего 5) и статьи калькуляции (всего 12).

Производственными являются расходы, непосредственно связанные с процессом производства: расходы: топлива, сырья, материалов, полуфабрикатов; заработная плата рабочих, мастеров и вспомогательного персонала основного и вспомогательного производств; отчисления на социальное страхование и обеспечение от указанной заработной платы; амортизация основных средств производственного назначения; амортизация нематериальных активов, используемых непосредственно для производства продукции, например, исключительное право на производство запатентованных изделий, и другие расходы.

К непроизводственным расходам относятся все расходы, связанные с организационно-сбытовой деятельностью, например, такие, как расходы по сбыту продукции, включая транспортные, расходы на рекламу и представительские расходы, оплата маркетинговых исследований и другие расходы.

Основными расходами являются расходы по непосредственному обслуживанию процесса производства, которые будут включены в себестоимость изготовленной продукции.

Накладными расходами будут служить общепроизводственные и общехозяйственные расходы, при этом общепроизводственные расходы, такие, как расходы вспомогательных материалов и комплектующих изделий, заработная плата с отчислениями на социальное страхование мастеров, подсобных рабочих, контролеров и т.п.–являются производственными накладными расходами. К общехозяйственным расходам относятся расходы по обслуживанию всей организации в целом: амортизация зданий, сооружений, офисного оборудования, заработная плата администрации с отчислениями на социальное страхование, почтово-телеграфные, телефонные расходы, оплата коммунальных услуг, расходы на подготовку кадров, проведение аудита и другие расходы.

Условно постоянными будут называться такие расходы, которые непосредственно не зависят от объема выпускаемой продукции или объема товарооборота. К ним относятся: арендная плата, коммунальные платежи, расходы на рекламу, представительство, охрану труда и технику безопасности и другие. Однако такого рода расходы следует называть именно условно постоянными, поскольку абсолютно постоянных затрат на протяжении длительного времени в практической деятельности организаций не наблюдается.

Так, например, производственная организация арендовала в течение некоторого времени складские помещения для хранения готовой продукции и арендная плата была неизменной, но с расширением объемов производства понадобилось увеличение складских площадей и арендная плата, соответственно, увеличилась, то есть расходы оказались условно постоянными. Или, например, торговая организация в течение нескольких лет имела постоянные суммы расходов на рекламу и на подготовку кадров, но вследствие расширения ассортимента реализуемых товаров, открытия новых секций и увеличения товарооборота была вынуждена увеличить расходы на подготовку кадров и рекламу в целях продвижения на рынок новых товаров. Таким образом, расходы на рекламу и подготовку кадров правильнее отнести к условно постоянным расходам.

Условно переменными называются расходы, которые непосредственно зависят от объема выпускаемой продукции или объема товарооборота. К ним относятся: расходы сырья, материалов, топлива, электроэнергии, расходы на оплату труда по сдельным расценкам и другие. В сфере торговли условно переменными являются транспортные расходы, расходы на оплату труда кассиров, продавцов, фасовщиков, затраты на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, расходы на тару и другие расходы. Допустим, что в торговой организации продавцы и фасовщики работают по повременно-премиальной системе оплаты труда, которая включает должностной оклад и вознаграждение, зависящее от объема товарооборота. Другими словами, одна часть зарплаты является постоянной, другая – переменной. Таким образом, расходы будут являться условно-переменными.

Прямые расходы – это те, которые можно непосредственно отнести на себестоимость продукции, изделия, товара или услуги – на основании первичных учетных документов, справок, ведомостей и других документов. Прямые расходы являются производственными, основными и условно переменными.

Косвенные расходы – это такие расходы, которые нельзя непосредственно отнести к тому или иному виду продукции, работ, услуг, но косвенно они могут быть распределены, при этом базами для распределения косвенных расходов могут быть: сумма прямых расходов, заработная плата рабочих основного производства, машино-часы и другие критерии распределения.

Выбранные критерии распределения косвенных расходов закрепляются организациями в приказе по учетной политике. Косвенные расходы могут быть как производственными, так и непроизводственными, накладными, условно переменными или условно постоянными.

По элементамрасходы можно разделить на следующие виды: материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование и обеспечение, амортизация основных средств и прочие расходы. Как видим, классификация расходов по элементам содержит укрупненныегруппы.

Классификация расходов по статьям калькуляции более детальна поскольку статей калькуляции всего 12:

1 – сырье и материалы,

2 – возвратные отходы,

3 – покупные изделия и полуфабрикаты,

4 – топливо и электроэнергия,

5 – заработная плата производственных рабочих,

6 – отчисления на социальное страхование и обеспечение,

7 – расходы на подготовку и освоение производства,

8 – общепроизводственные расходы,

9 – общехозяйственные расходы,

10 – потери от брака,

11 – прочие производственные расходы,

12 – коммерческие расходы.

Расходы с 1 по 11 статью составят производственную себестоимость, а с 1 по 12 – полную себестоимость продукции.

Учет расходов на производство может быть произведен в несколько этапов.

Этап I – определяются прямые материальные расходы: расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии, расходы на оплату труда с отчислениями на социальное страхование и другие виды расходов, включаемые в себестоимость продукции. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет счетов:

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Кредит счетов:

10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Этап II – определяются производственные накладные расходы по вспомогательным материалам, комплектующим изделиям, заработная плата мастеров, начальников цехов, амортизация основных средств общецехового назначения и другие расходы. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет счета:

25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счетов:

10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств» и др.

Этап III – определяются общехозяйственные расходы организации в части заработной платы администрации, бухгалтерии, отчислений на социальное страхование и обеспечение по указанной заработной плате; оплата коммунальных услуг, представительских, рекламных и других расходов; амортизация офисного оборудования и другие расходы. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет счета:

26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счетов:

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Этап IV – распределяются косвенные расходы общепроизводственного назначения по видам продукции, работ, услуг согласно выбранному критерию распределения. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет счетов:

20 «Основное производство»

Кредит счета

25 «Общепроизводственные расходы».

Этап V – распределяются косвенные расходы общехозяйственного назначения по видам продукции, работ, услуг – согласно выбранному критерию распределения. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет счета

20 «Основное производство»

Кредит счета

26 «Общехозяйственные расходы».

Таким образом, по продукции калькулируется полная себестоимость. Если же косвенные расходы общехозяйственного назначения будут отнесены в дебет счета 90 «Продажи», то будет калькулироваться неполная или усеченная себестоимость.

После завершения всех этапов учета расходов на производство в конце месяца определяется фактическая производственная себестоимость готовой продукции, работ, услуг по дебету счета 20 «Основное производство», которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция».

Остаток или дебетовое сальдо по счету 20 «Основное производство» будет показывать стоимость незавершенного производства или продукции, работ, услуг, не прошедших всех необходимых стадий обработки; несоответствующих действующим ГОСТам и техническим условиям и т.д. Общая формула определения незавершенного производства на конец месяца: остаток незавершенного производства на начало месяца плюс затраты на производство за месяц минус выпущенная из производства готовая продукция минус брак и потери. Уточнять остатки в незавершенном производстве рекомендуется на основании данных инвентаризации.

Основным источником информации о величине расходов на производство продукции, работ, услуг служат данные из журнала-ордера № 10 по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кроме того, в организациях составляется ведомость сводного учета затрат на производство за месяц.

Бухгалтерские записи по учету расходов на производство приведены в табл.3.21.

Таблица 3.21