Финансовый результат деятельности организации за отчетный период определяется показателем прибыли (убытка), который представляет собой разницу между доходами и расходами.

Понятие дохода было дано в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Доход представляет собой увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящие к росту капитала. Существуют следующие виды доходов:

· доходы от обычных видов деятельности (выручка);

· прочие доходы.

Для признания выручкив учете необходимо соблюдение следующих условий: организация должна иметь право на получение выручки исходя из конкретного договора или другого документа; сумма выручки может быть определена; увеличатся экономические выгоды организации; право собственности на товары, работы, услуги перешло к покупателям.

К прочим доходам относятся: поступления от сдачи имущества в аренду (если сдача в аренду имущества не является предметом деятельности); поступления от участия в уставных капиталах других организаций; поступления от продажи имущества; доходы от совместной деятельности; проценты по предоставленным займам; проценты по денежным средствам на банковских счетах.

К прочим доходам также относятся: штрафы, пени, неустойки по договорам; безвозмездно полученные активы; поступления в возмещение убытков организации; суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности; дооценка активов; курсовые разницы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

Могут возникнуть и прочие доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами: страховое возмещение по чрезвычайным ситуациям (пожар, наводнение); стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания пришедших в негодность активов в результате чрезвычайных обстоятельств.

Согласно действующим нормативным документам, валовая прибыль будет определяться как разница между выручкой от продажи продукции, работ, услуг (без НДС) и себестоимостью продукции, работ, услуг. Если валовую прибыль уменьшить на величину коммерческих и управленческих расходов, то образуется прибыль (убыток) от продаж.

Показатель прибыли (убытка) от продаж будет увеличен на суммы прочих доходов и уменьшен на суммы прочих расходов. Он будет представлять собой прибыль (убыток) до налогообложения. После уплаты текущего налога на прибыль образуется чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

К счетам финансовых результатов относятся следующие: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат – это слагаемое из двух составляющих – результата от реализации и прочих доходов и расходов. Если за отчетный период была получена прибыль (убыток) от реализации, то этот показатель будет скорректирован на сальдо прочих доходов и расходов.

Финансовый результат от реализации образуется на счете 90 «Продажи» в виде разницы между выручкой, отражаемой по кредиту указанного счета (без косвенных налогов), и себестоимостью продаж, отражаемой по дебету данного счета. Результат от реализации определяется ежемесячно и отражается на субсчете 9 «Прибыль (убыток) от продаж» к счету 90 «Продажи». В бухгалтерском учете на сумму прибыли от продаж будет сделана запись по дебету указанного субсчета и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма убытка от продаж будет отражена обратной записью на счетах.

Финансовый результат от прочих доходов и расходов образуется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы и расходы учитываются по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»: по дебету – расходы, по кредиту – доходы. Ежемесячно выводится результат по прочим доходам и расходам организации в виде сальдо, сумма которого отражается на субсчете 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» к счету 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете на сумму прибыли от прочих доходов и расходов делается запись по дебету указанного субсчета и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Убыток от прочих доходов и расходов отражается обратной записью.

На счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» информация собирается в течение года накопительно, чтобы обеспечить данные для заполнения формы «Отчет о прибылях и убытках».

В течение года в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» относятся суммы текущего налога на прибыль, которые в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

По состоянию на 31 декабря отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, и сальдо этого счета в виде годового финансового результата (кредитовое – прибыль, дебетовое - убыток) переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с дебета счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма убытка отражается обратной записью на счетах.

Аналитический учет нераспределенной прибыли должен быть организован по направлениям использования средств, например, по формированию фондов накопления, потребления и других. Специальных счетов для формирования фондов специального назначения Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрено, однако организации, у которых образование фондов закреплено в учредительных документах, могут открыть к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» соответствующие аналитические счета.

Остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается в III разделе пассива баланса, при этом сумма непокрытого убытка уменьшает итог III раздела пассива баланса.

Бухгалтерские записи по формированию финансового результата и нераспределенной прибыли представлены в табл. 3.22.

Таблица 3.22