В соответствии с бухгалтерским стандартом ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Готовая продукция представляет собой конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой или комплектацией, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или иных документов.

Готовая продукция поступает на склад из цехов основного производства и оформляется накладными и другими документами первичного учета, которые составляются в 2-х экземплярах – для сдатчика и приемщика готовой продукции. Отпуск продукции со склада оформляется приказом-накладной (приказ – на отпуск продукции и накладная – для отчета материально ответственного лица). Поскольку готовая продукция относится к материально-производственным запасам, то формы первичной учетной документации унифицированы и определены в постановлении Госкомстата РФ от 30.10.97г. № 71а (с изменениями и дополнениями от 21.01.03г. №7).

Готовая продукция, в зависимости от выбранного варианта в учетной политике организаций – производителей, может отражаться либо по фактической себестоимости (затраты сырья, материалов, топлива, энергии, амортизация основных средств и нематериальных активов, расходы на оплату труда, социальное обеспечение и другие расходы), либо по нормативной (плановой) себестоимости.

При втором методе учет ведется на основании норм, нормативов, смет расходов, которые разрабатываются организацией и служат основанием для определения нормативной (плановой) себестоимости продукции. Возникает необходимость учитывать отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) или расчетной.

Организации, ведущие учет готовой продукции по фактической себестоимости, приходуют готовую продукцию по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» - по фактическим затратам, сумму которых можно определить только в конце месяца.

Если же организации – производители ведут учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то в учете возможны два варианта ее отражения: с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без применения указанного счета.

В последнем случае готовая продукция будет учитываться по фактической себестоимости на счете 43 «Готовая продукция» при этом возможно отражение в аналитическом учете движения отдельных наименований продукции по учетным ценам или плановой себестоимости с выделением отклонений фактической себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Отклонения будут учитываться по однородным группам готовой продукции.

При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция», относящаяся к ней сумма отклонений определяется по проценту, начисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало месяца и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение месяца, к стоимости остатка продукции на начало месяца и стоимости ее выпуска за месяц. Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» дополнительной записью (перерасход) или сторнировочной записью (экономия) (пример 12).

Пример 12. В соответствии с учетной политикой на промышленном предприятии учет готовой продукции (комплектов торгового оборудования) ведется по нормативной (плановой) себестоимости, без применения счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Сумма остатка готовой продукции на складе на начало месяца – 100000 рублей (по плановой себестоимости). Сумма отклонений в остатке – 35000 рублей (экономия). За месяц было выпущено из производства и поступило на склады продукции на сумму 3200000 рублей (по плановой себестоимости). Сумма отклонений в поступившей на склад продукции – 300000 рублей (экономия). Следовательно, фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции составила 2900000 рублей. Стоимость реализованной за месяц продукции – 2200000 рублей (по учетным ценам).

а) Процент отклонений

б) Сумма отклонений в реализованной продукции

в) Фактическая себестоимость реализованной продукции

2200000 – 223300 = 1976700 руб.

Организации-производители, которые ведут учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», отражают по дебету указанного счета фактическую производственную себестоимость продукции, а по кредиту – нормативную (плановую) себестоимость произведенной продукции. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца выявляются отклонения фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости.

Экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической себестоимостью, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Перерасход или превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» дополнительной записью. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и не имеет сальдо.

Пример 13. Организацией изготовлено за месяц 600 комплектов оборудования по нормативной (плановой) себестоимости 1000 руб. за один комплект. Фактическая производственная себестоимость одного комплекта составила 1200 руб. В соответствии с учетной политикой организация использует счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

a) Фактическая производственная себестоимость готовой продукции составила 720000 руб. (600 комплектов * 1200 руб.)

b) Нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции составила 600000 руб. (600 комплектов * 1000 руб.)

c) Превышение фактической производственной себестоимости над нормативной (плановой) составило 120000 руб. (перерасход)

Пример 14. Организацией изготовлено за месяц 600 комплектов оборудования по нормативной (плановой) себестоимости 1000 руб. за один комплект. Фактическая производственная себестоимость одного комплекта составила 800 руб. В соответствии с учетной политикой организация использует счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

а) Фактическая производственная себестоимость готовой продукции составила 480000 руб. (600 комплектов * 800 руб.)

б) Нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции составила 600000 руб. (600 комплектов * 1000 руб.)

в) Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической производственной составило 120000 руб. (экономия)

При реализации готовой продукции и признании в бухгалтерском учете выручки от реализации ее стоимость списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Если же выручка от продажи готовой продукции не может быть признана в бухгалтерском учете в течение определенного времени, то до момента признания выручки продукция будет учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».

Остаток готовой продукции будет отражаться в балансе во II разделе актива. Основным источником информации о движении готовой продукции служит журнал-ордер № 11. Аналитический учет готовой продукции ведется по местам ее хранения – по материально ответственным лицом и по отдельным наименованиям продукции.

Бухгалтерские записи по движению готовой продукции представлены в табл. 3.17

Таблица 3.17