Правовую основу деятельности предприятий малого и среднего бизнеса в настоящее время составляют следующие документы: Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.07г. №209-ФЗ, постановление Правительства РФ «О предельных значениях выручки от реализации товаров для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» от 22.07.08г. №556, а также Налоговый кодекс РФ.

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся коммерческие юридические лица, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, внесенные в единый государственный реестр, соответствующие следующим условиям:

1) в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) юридических лиц суммарная доля участия Российской Федерации, ее субъектов, муниципальных образований, иностранных юридических или физических лиц, общественных и религиозных организаций и объединений, благотворительных и иных фондов не должна превышать 25 % (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов)

2) в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) юридических лиц доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25 % процентов;

3) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

- средние предприятия – от 100 до 250 человек включительно;

- малые предприятия – до 100 человек включительно;

- микропредприятия – до 15 человек (выделяются в составе малых).

4) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий год для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства не должна быть больше:

- средние предприятия - 1000 млн. рублей;

- малые предприятия - 400 млн. рублей;

- микропредприятия - 60 млн. рублей.

При этом принимается наибольшее значение указанных условий для отнесения хозяйствующего субъекта к малому или среднему предпринимательству.

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся потребительские кооперативы и коммерческие организации, за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Малые предприятия ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность в установленном порядке.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета:

- ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1;

- ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС – форма № В-2;

- ведомость учета затрат на производство – форма № В-3;

- ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;

- ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5;

- ведомость учета реализации – форма № В-6;

- ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7;

- ведомость учета оплаты труда – форма № В-8;

- ведомость (шахматная) – форма № В-9.

Каждая из указанных ведомостей применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Как уже было сказано в 1.3, малые предприятия представляют в налоговые органы квартальную отчетность в составе Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, а в составе годовой отчетности, помимо указанных форм, еще и итоговую часть аудиторского заключения, если малое предприятие соответствует критериям обязательного аудита.

Малые предприятия могут применять упрощенную систему налогообложения. Основная цель упрощенной системы налогообложения - упростить учет для организаций и предпринимателей, которые ее применяют.

Основным преимуществом упрощенной системы налогообложения является ее добровольное применение налогоплательщиками. В ст. 346 НК РФ прямо закреплено, что переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями добровольно.

Упрощенная система налогообложения может применяться налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения. Однако упрощенную систему налогообложения не вправе применять организации и предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом и платят налог на игорный бизнес ( ст. 346 НК РФ). Нельзя одновременно работать на упрощенной и на общей системе налогообложения, поскольку обе они применяются налогоплательщиками в отношении всех видов осуществляемой им деятельности.

При применении упрощенной системы налогообложения организации не платят следующие налоги ( ст. 346 НК РФ):

1. Налог на прибыль организаций, за исключением налога с:

- дивидендов, указанных в ст. 284 НК РФ;

- процентов по ценным бумагам, указанным в 284 НК РФ.

2. Налог на имущество организаций

3. НДС, за исключением:

- налога, который уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- налога при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором
доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.

Для субъектов малого предпринимательства предусмотрена упрощенная система учета и налогообложения, но применять ее можно только тем предприятиям, которые удовлетворяют следующим критериям, определенным главой 26 Налогового кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения» (по состоянию на 01.01.2012 года):

- средняя численность работников предприятия не должна превышать 100 человек;

- организация сможет перейти на упрощенную систему, если по итогам девяти месяцев года, в котором оно подает заявление о переходе на такую систему, доходы не превысили 45 млн. рублей.

Предприятия и организации не могут применять упрощенную систему налогообложения, если: имеют филиалы или представительства; доля непосредственного участия в них других организаций составляет более 25% (кроме организаций, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при этом среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50%). Кроме того, не могут применять упрощенную систему те предприятия и организации, у которых остаточная стоимость амортизируемого имущества превышает 100 млн. рублей; доход по итогам отчетного периода превышает 45 млн. рублей, а также предприятия и организации определенных видов деятельности. К ним относятся: банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, производители подакцизных товаров; участники соглашения о разделе продукции; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды и др.

Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, ведут Книгу учета доходов и расходов по форме, которая утверждена приказом Министерства финансов РФ от 31.12.2008 № 154н (табл. 2.8).

Книга учета доходов и расходов представляет собой хронологический регистр, где операции отражаются на основании первичных документов (платежные поручения, счета, расчеты, акты и другие).

Книга открывается на квартал и может вестись как в бумажной, так и в электронной формах.

Помимо раздела I «Доходы и расходы», Книга имеет еще раздел II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу». Раздел II Книги заполняется только теми предприятиями, которые выбрали объектом налогообложения доходы за минусом расходов.

Основным регистром для заполнения Книги учета доходов и расходов служит Журнал регистрации хозяйственных операций организации, который представляет собой хронологический регистр и заполняется по следующей форме (табл. 2.7).

Пример 10. Допустим, у малого предприятия в январе произошли следующие хозяйственные операции, которые зарегистрированы в Журнале .

Таблица 2.7