Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
В Российской Федерации порядок учета производственных затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции определяются в ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль».
Однако, ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержит лишь самую широкую группировку расходов, подразделяя их на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» ограничивается определением готовой продукции (п.2), а также в п. 7 данного документа установлено, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Также, согласно разъяснениям Минфина РФ в письме от 15 октября 2001 г. № 16-00-14/464, организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта. Администрация предприятия в условиях рыночной экономики должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.
Более подробно требования к группировке расходов в организации определены в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль». В этой главе определяется состав затрат, включаемых в себестоимость производимой продукции (работ, оказываемых услуг), для целей налогообложения.
Учет производственных затрат в разрезе статей и элементов затрат позволяет решать следующие задачи:
· формировать базу для расчета налога на прибыль с максимальной степенью детализации, в соответствии со статьями главы 25 НК РФ.
· формировать фактическую калькуляцию себестоимости выпускаемой продукции (оказываемых услуг) с необходимой степенью детализации.
· обеспечить интеграцию с процессом планирования, которая позволит проводить план-фактный анализ производственных расходов, выявлять причины возникающих отклонений и по результатам анализа принимать управленческие решения (например, корректировать планы поставок необходимых для производства ресурсов).
Для учета затрат, возникающих в процессе производственной деятельности предприятия, предусмотрены счета учета затрат на производство бухгалтерского плана счетов (табл. 12.1)
Таблица 12.1. Счета учета затрат на производство
| Код счета | Наименование | Краткое описание |
| 20 | Основное производство | Предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. |
| 21 | Полуфабрикаты собственного производства | Предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. |
| 23 | Вспомогательные производства | Предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. |
| 25 | Общепроизводственные расходы | Предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. |
| 26 | Общехозяйственные расходы | Предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. |
| 28 | Брак в производстве | Предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. |
| 29 | Обслуживающие производства и хозяйства | Предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации. |
Организация аналитического и синтетического учета производственных затрат основного, вспомогательного и обслуживающего производств (счета 20, 23, 29 соответственно) зависит от технологии производства, применяемого метода калькулирования себестоимости и технических возможностей используемого программного обеспечения. Как правило, этот учет рекомендуют вести в разрезе:
· видов деятельности (видов выпускаемой продукции, технологических процессов, заказов и т.п.);
· подразделений (участков, цехов и т.п.);
· статей и элементов затрат.
Аналитический учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов (счета 25, 26 соответственно) ведется в разрезе:
· подразделений (участков, цехов и т.п.);
· статей и элементов затрат.
Рассмотрим подробнее, что такое элементы и статьи затрат и каким образом, по каким правилам они формируются. Для этого ознакомимся со схемой возникновения затрат на производство и реализацию (табл. 12.2):
Таблица 12.2. Схема возникновения затрат на производство и реализацию
| 1. Технологический процесс производства |
| Формируется потребность в ресурсах, необходимых для производства и реализации (производственных ресурсах): · оборудование или переоборудование производства; · материальные ресурсы; · трудовые ресурсы; · услуги сторонних организаций; · прочее. |
| 2. Планирование процесса заготовления производственных ресурсов |
| Формируются планы поставок производственных ресурсов: · план поставки материальных ресурсов; · план привлечения трудовых ресурсов согласно штатному расписанию; · план технического оснащения или переоборудования производства; · прочее. |
| 3. Приобретение производственных ресурсов |
| На данном этапе финансовые ресурсы организации (например, денежные средства) перетекают в производственные ресурсы (материалы, работы и услуги, трудовые ресурсы, оборудование и т.п.). Однако, затрат на производство и реализацию еще не возникает. |
| 4. Расходование производственных ресурсов в процессе изготовления и реализации продукции или в процессе оказания услуг, выполнении работ |
| На данном этапе и возникают ЗАТРАТЫ, а производственные ресурсы перетекают в финансовые ресурсы (например, дебиторскую задолженность). |
Классификация затрат позволяет:
· привести разнородные составляющие производственных ресурсов (материалы, оплата труда, амортизация оборудования и т.п.) к единой стоимостной оценке по однозначным показателям затрат;
· определить, на какие цели были потрачены ресурсы. Нецелевое использование производственных ресурсов (например, порча, утеря) является не затратами, а расходами;
· определить, соответствуют ли затраты ресурсов запланированным показателям.
Все это повышает эффективность использования производственных ресурсов и позволяет достигать высоких результатов с минимальными затратами.
Чем следует руководствоваться при формировании статей и элементов затрат. Для этого сформулируем список основных вопросов, возникающих при анализе затрат ресурсов.
1 Какие ресурсы потрачены? Чтобы получить ответ на этот вопрос понадобится классифицировать затраты по видам ресурсов.
2 Для чего, на какие цели потрачены ресурсы? Этот вопрос заставляет классифицировать ресурсы по целевому назначению.
3 Как эти цели связаны с продуктами производства и производственными процессами в целом? Чтобы получить ответ, необходимо определить связь затрачиваемых ресурсов с объектами учета. Это так называемые «прямые» и «косвенные» затраты. Прямые затраты ресурсов можно связать непосредственно с производимой продукцией (услугами, работами), косвенные же затраты такой связи не имеют.
4 Как величина затрачиваемых ресурсов зависит от объемов производства? Для ответа на этот вопрос необходимо затраты ресурсов разделить на постоянные – не зависящие от объемов производства, переменные – зависящие от объемов производства и смешанные.
Статьи затрат позволяют классифицировать затраты по целевому назначению, т.е. определяют, для чего потрачены ресурсы. Например, на статью «Расходы на НИОКР» относятся затраты на научно исследовательские и опытно конструкторские работы.
Элементы затрат позволяют классифицировать затраты по видам ресурсов, используемых для производства и реализации. К элементам затрат относятся сырье, материалы, оплата труда, амортизационные отчисления, услуги, разбитые по видам и т.п. Разбиение затрат на элементы позволяет планировать потребность в конкретных ресурсах и осуществлять оперативный контроль их потребления в единых, однозначных и общепринятых показателях. Состав элементов затрат зависит от специфики технологии производства и определяется исходя из структуры потребляемых ресурсов (ведомостей материалов, технологических карт, состава оборудования и т.п.).
Кроме того при создании статей и элементов затрат необходимо придерживаться следующих принципов:
· единство статей и элементов для учета и планирования;
· достаточная степень детализации; состав статей и элементов затрат должен позволять идентифицировать не менее 95 % операций, связанных с расходованием производственных ресурсов. Оставшиеся 5% операций допускается относить на позицию классификатора «Прочие»;
· однозначность; каждая статья и элемент классификатора должны однозначно характеризовать отражаемую операцию.
Далее рассмотрим положения и кодексы регламентирующие учет производственных затрат в организациях Российской Федерации.
При формировании расходов по обычным видам деятельности согласно п.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
· материальные затраты;
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация;
· прочие затраты.
Согласно статье 252 «Расходы. Группировка расходов» главы 25 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Согласно статье 253 «Расходы связанные с производством и реализацией» главы 25 НК РФ расходы подразделяются на:
· материальные расходы;
· расходы на оплату труда;
· суммы начисленной амортизации;
· прочие расходы;
· и включают в себя:
· расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и /или/ реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
· расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
· расходы на освоение природных ресурсов;
· расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
· расходы на обязательное и добровольное страхование;
· прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учета и калькулирования предприятие может применять различные подходы к классификации, естественно, в рамках определенных НК РФ и ПБУ. Пример такой классификации:
· по виду производства — основное и вспомогательное;
· по виду продукции — отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;
· по виду расходов — статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета) и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и отчета по затратам на производство);
· по месту возникновения затрат — участок, цех, производство, бригада.
Для практического использования в системе управления формированием затрат и издержек целесообразно выделить и рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходов по статьям калькуляции и элементам затрат.
На пример, выделяют следующие статьи затрат
1 Сырье и материалы (за вычетом отходов).
2 Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированныхпредприятий.
3 Заработная плата основная производственных рабочих.
4 Заработная плата дополнительная производственных рабочих.
5 Отчисления на социальное страхование с заработной платы
6 основной и дополнительной производственных рабочих.
7 Расходы на подготовку и освоение производства.
8 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
9 Цеховые расходы.
10 Общезаводские расходы.
11 Потери от брака.
12 Внепроизводственные расходы.
Первые восемь статей затрат образуют цеховую себестоимость. Вместе с общезаводскими расходами и потерями от брака она составляет производственную себестоимость. Наконец, все одиннадцать статей представляют собой полную себестоимость продукции.
Иногда рекомендуют использование следующего варианта группировки затрат.
А. Прямые затраты:
· сырье и материалы;
· возвратные отходы;
· покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций;
· топливо и энергия на технологические цели;
· основная заработная плата производственных рабочих;
· дополнительная заработная плата производственных рабочих;
· отчисления на социальное страхование и социальное обеспечение;
· расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции;
· потери от брака.
Б. Косвенные затраты:
· общепроизводственные расходы;
· общехозяйственные расходы;
· прочие производственные расходы.
Итого: производственная себестоимость;
• коммерческие расходы.
Итого: полная себестоимость.
Статья «Сырье и материалы» содержит затраты на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Здесь отражаются также затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели.
В статью «Возвратные отходы» включаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного материала (химические и физические свойства, в том числе полномерность, конфигурацию и т.п.), и в силу этого используемые с повышенными затратами (снижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
В нынешних условиях рыночной экономики на многих малых и средних предприятиях используют сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, включающую:
· материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергия на технологические цели) в прямом исчислении;
· затраты на оплату труда (также в прямом исчислении);
· прочие прямые затраты;
· затраты по управлению и обслуживанию производства (косвенные).
Перед предприятиями стоит задача получения быстрой и как можно более достоверной информации об издержках производства. Нередко предпринимателю приходится составлять калькуляции затрат на базе определенных предложений. При этом назначение калькуляции затрат — получение информации индикативного характера, позволяющей выявить отклонения от заданных норм, планов, заранее установленных стандартов, определить причину этих отклонений и принять необходимые меры по устранению или сокращению подобных отклонений.
В, отличие от статей калькуляции, группировка которых носит рекомендательный характер, затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием и в соответствии с ПБУ и НК РФ по следующим общепринятым элементам:
· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация основных фондов;
· прочие затраты.
В элементе «материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства (отопление зданий, транспортные работы и т.п.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.
В состав «затрат на оплату труда» входят расходы на оплату труда основного производственного персонала организации (предприятия), включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате организации (предприятия) работников, занятых в основной деятельности.
В элементе «отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным нормам органам государственного и негосударственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования, в процентах к оплате труда работников.
В состав «амортизации основных фондов» входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая ускоренную амортизацию их активной части.
Все другие затраты, не вошедшие в перечисленные выше элементы затрат, получают отражение в элементе «прочие затраты».
Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и др.
Здесь следует отметить еще раз отличие ЗАТРАТ, вошедших в калькуляцию, ЗАТРАТ, отнесенных на себестоимость. Поясним это следующим примером. Сотрудники, организации вынуждены длительное время находиться в служебных командировках на территории РФ. Для обеспечения комфортного проживания сотрудников, находящихся в служебных командировках, руководство предприятия приняло решение выплачивать суточные в размере 2 500 рублей. Вся сумма включается в затраты на производство продукции, но в себестоимость будут включены затраты в размере 700 рублей в сутки (норма Минфина РФ в соответствии с законом от 24.07.2007 г. № 216-ФЗ.) Сумма 2 500 – 700 = 1 800 рублей должна выплачиваться из прибыли предприятия, включаться в доход работника и облагаться налогом по ставке 13%.
Таким образом, группировка затрат по статьям калькуляции отражает место возникновения этих затрат и применяется для планирования, учета и калькулирования затрат на производство и реализацию единицы продукции, а также всей товарной продукции. Она содержит во многих случаях комплексные статьи затрат.
Группировка издержек по элементам затрат включает экономические элементы, израсходованные независимо от места их возникновения. Как правило, это прямые затраты.
Дата: 2019-11-01, просмотров: 240.