В процессе анализа баланса важное значение имеет проверка правильности размещения имущества организации. С этой целью проверяют следующие соотношения:

- внеоборотных активов источниками их формирования;

- оборотных активов источниками их формирования;

- материальных запасов источниками их формирования.

Для проверки этих соотношений следует исходить из равенства актива и пассива баланса:

ВА + ОА + У = СК + ДП + КП

В рентабельных организациях:

ВА + ОА = СК + ДП + КП

В организациях внеоборотные активы (ВА) должны формироваться в основном за счет собственного капитала (СК) и частично за счет долгосрочных пассивов (ДП). Из общей величины собственного капитала часть ее направляется на формирование оборотного капитала – собственный оборотный капитал (СОС). Нормативное значение этого показателя 10%.

Остальная часть собственного капитала направляется на формирование внеоборотных активов.

Источниками покрытия оборотного капитала (ОА) является собственный оборотный капитал (СОС) и краткосрочные пассивы (КП).

Материальные запасы формируются за счет собственного оборотного капитала (СОС), краткосрочных заемных средств (КЗС), стр.610 баланса и кредиторской задолженности (КЗ).

Исходя из изложенных предпосылок при правильном размещении имущества организации должны наблюдаться следующие соотношения:

1). ВА = (СК – СОС) + ДП

2). ОА = СОС + КП

3). МЗ = СОС + КЗ + КЗС

если указанные соответствия нарушаются, то это обстоятельство свидетельствует о неправильном размещении имущества, что приводит к ухудшению финансового состояния организации.

На начало года:

1). 97426408=(96923217-(-503191))

97426408=97426408

2). 60638950= -503191+61142141

60638950=60638950

3). 44590780= -503191+61142141

44590780 < 60638950

(на 16 048 170руб).

На конец года:

1). 101324486= 88969280-(-12355206)

101324486=101324486

2). 79225139= -12355206+91580345

79225139=79225139

3). 65389348= -12355206+91580345

65389348 < 79225139

(на 13 835 791руб.)

по исчисленным на начало и конец года соотношениям можно сделать следующий вывод: производственные запасы на начало и конец года меньше источников их покрытия, что подтверждает вывод о неправильном использовании имущества в организации.

На величину разделов и статей баланса, также влияет учетная политика предприятия. При составлении разделов и статей баланса на начало и конец года следует принимать во внимание процесс инфляции и возможное изменение учетной политики по годам.

3. Затраты на производство продукции (Классификация, динамика)

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируются по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов. По месту возникновения затраты группируются по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутрихозяйственного хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируются для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затрат группируются по элементам затрат и статьям калькуляции.

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируются и учитываются по статьям калькуляции. В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1. «Сырье и материалы»;

2. «Возвращенные отходы» (вычитываются);

3. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

4. «Топливо и энергия на технологические цели»;

5. «Заработная плата производственных рабочих»;

6. «Отчисления на социальные нужды»;

7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8. «Общепроизводственные расходы»;

9. «Потери от брака»;

10. «Общехозяйственные расходы»;

11. «Прочие производственные расходы»;

12. «Коммерческие расходы».

Итоги первых одиннадцати статей образует производственную стоимость продукции, а итог всех двенадцати статей – полную себестоимость продукции.

Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируются по ряду признаков.

Классификация затрат на производство продукции.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов..

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента – заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, - например цеховые расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции: к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные.

К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связанны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производственными считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводственные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). производственные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводственные расходы, как правило, не планируются, поэтому они считаются не планируемыми.