Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Организация бухгалтерского учета операций по экспорту
Исполнитель:
Назарова Алёна Сергеевна
Научный руководитель:
Тихонова Надежда Сергеевна
Кострома 2009
Содержание
Введение
1. Сущность и основные виды внешнеэкономической деятельности
1.1 Виды внешнеэкономической деятельности и особенности их правового регулирования
1.2 Таможенные платежи при осуществлении внешнеэкономической деятельности
2. Особенности бухгалтерского учёта и налогообложения экспортных операций
2.1 Бухгалтерский учет экспортных операций
2.2 НДС при осуществлении экспортных операций
3. Документирование внешнеэкономических сделок
Заключение
Список использованных источников
Приложение А. Особенности применения законодательства о таможенных сборах за таможенное оформление товаров
Приложение Б. Перечень документов в зависимости от вида услуг
Приложение В. Порядок оформления паспортов сделок
Приложение Г. Порядок заполнения ГТД
Введение
Подъем экономики России невозможно представить без внешнеэкономических связей. Расширение экспорта влечет за собой повышение занятости, что имеет важные социальные последствия. Для многих стран рост экспорта стал важной составляющей процесса индустриализации и увеличения темпов экономического роста. Поступления от экспорта – существенный источник накопления капитала на нужды промышленного развития. Расширение экспорта позволяет мобилизовать и более эффективно использовать природные ресурсы и рабочую силу, что, в конечном счете, способствует росту производительности труда и росту доходов. Повышается значимость экспорта как источника столь необходимых стране валютных поступлений.
В современных условиях хозяйствования многие российские организации стали активными участниками внешней торговли. Однако не всем им удается проводить внешнеторговые операции одинаково успешно, главным образом, из-за отсутствия опыта самостоятельной работы на внешнем рынке. Кроме того, сложное законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, что также негативно сказывается на результативности внешнеторговых операций. Поэтому у российских бухгалтеров возникают определенные трудности при отражении в учете данных хозяйственных операций.
Так как экспорт является одним из основных источников пополнения государственного бюджета, то главная задача государства – обеспечить предприятиям нормальные условия для осуществления внешнеэкономической деятельности. На современном этапе экономических преобразований необходимой основой формирования устойчивого и развивающегося внешнеэкономического комплекса является стабильная, реально функционирующая законодательная база, которая способствовала бы оптимальному развитию финансово- хозяйственной деятельности предприятий – экспортеров. В связи с этим данная тема является актуальной.
Объектом исследования является организации бухгалтерского учёта экспортных операций.
Целью данной работы является рассмотрение основ организации бухгалтерского учёта операций по экспорту. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- Рассмотреть основные виды внешнеэкономических операций и особенности их правового регулирования;
-Рассмотреть вопросы, связанные с уплатой таможенных платежей при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
-Раскрыть особенности организации бухгалтерского учёта и налогообложения экспортных операций;
-Рассмотреть документальное оформление экспортных операций.
Поставленные задачи логически предопределили структуру работы, которая состоит из введения, трёх глав, последовательно раскрывающих тему, заключения, списка использованной литературы и приложений. В первой главе раскрыты основные виды внешнеэкономической деятельности и особенности уплаты таможенных платежей, при её осуществлении. Вторая глава посвящена вопросом учёта и налогообложения экспортных операций. Заканчивает работу третья глава, в которой рассматриваются вопросы документирования внешнеэкономической деятельности.
При написании курсовой работы были изучены нормативно-правовые акты, монографическая и учебная литература, журнальные и газетные статьи, посвященные данной проблеме.
Заключение
Наиболее высокие темпы экономического развития характерны для тех стран, где быстро расширяется внешняя торговля, особенно экспорт. Как показывает практика, организации, экспортирующие готовую продукцию, создают финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала, а также для неуклонного роста собственного капитала. Организации-экспортеры являются важнейшим источником формирования доходов бюджета, как следствие этого государству необходимо стимулировать рост экспорта. Повышается значимость экспорта как источника столь необходимых стране валютных поступлений.
В данной работе было дано понятие внешнеэкономической деятельности, рассмотрены основные её виды, основы правового регулирования. Были раскрыты основные особенности учёта операций по экспорту. Особое внимание было уделено вопросам налогообложения таких операций, в частности налогу на добавленную стоимость.
На основании вышеизложенного, можно сделать ряд выводов:
Во-первых, внешнеэкономическая деятельность – это деятельность, связанная с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, приобретением или продажей за рубеж товаров, услуг, работ, результатов интеллектуальной деятельности. Эта деятельность связана с притоком или оттоком из Российской Федерации валютных ценностей, ввиду чего она регулируется государством.
Во-вторых, перемещать товары и транспортные средств через таможенную границу Российской Федерации можно под различные таможенные режимы, наиболее важным из которых является экспорт. Экспорт товаров - это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства их ввоза на эту территорию.
В-третьих, для осуществления экспорта необходимо уплачивать вывозные таможенные пошлины и иные таможенные платежи.
В-третьих, реализовать в таможенном режиме экспорта можно только те товары, которые находятся в свободном обращении на таможенной территории нашей страны.
В-четвёртых, бухгалтерский учет операций по приобретению товаров, предназначенных для экспортной реализации, ведется аналогично учету товаров, закупаемых для их продажи на внутреннем рынке. Доходы от продажи товаров на экспорт, признаются доходами от обычных видов деятельности, расходы, связанные с продажей товаров за границу, признаются в составе расходов по обычным видам деятельности. Особенность состоит в том, что расходы необходимо сформировать в момент признания доходов от реализации товаров на экспорт.
В-пятых, реализация товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0%.
Но для того чтобы воспользоваться нулевой ставкой по НДС российский экспортер должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие его право на такую ставку. Сделать это он может в течение 180 календарных дней.
В-шестых, существуют некоторые особенности при продаже товаров в Беларусь: отличается список документов для подтверждения экспорта, срок для сбора этих документов сокращается в два раза и составляет 90 календарных дней, на счете-фактуре ставится специальная отметка налогового органа.
Приложение А
Особенности применения законодательства о таможенных сборах за таможенное оформление товаров
Таблица 6
| Ставка сбора за таможенное оформление товара | Наименование товара |
| 0,1% таможенной стоимости товаров в валюте Российской Федерации без дополнительного сбора | Товары, классифицируемые в группе 71 ТН ВЭД, помещенные под таможенные режимы переработки под таможенным контролем, переработки на таможенной территории и переработки вне таможенной территории, а также при таможенном оформлении продуктов переработки, классифицируемых в группе 71 ТН ВЭД; товары, помещенные под таможенный режим транзита, за исключением случаев, установленных нормативными правовыми актами ГТК России и п.6 Инструкции о взимании таможенных сборов за таможенное оформление; товары, ввозимые и относящиеся в установленном порядке к технической помощи (содействию) (Постановление Правительства РФ от 17.09.1999 N 1046) |
| Эквивалент 14 долларов США в валюте Российской Федерации в отношении каждой партии товаров, перевозимых по одной железнодорожной накладной, в одном транспортном средстве, но не более 0,1% стоимости данной партии товаров | Товары, перемещаемые государственными железными дорогами через таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом транзита |
| 0,15% таможенной стоимости товаров в валюте Российской Федерации | Товары, ввозимые в Российскую Федерацию в счет кредитов, гарантированных Правительством РФ, при представлении в таможенный орган соответствующего подтверждения Минэкономразвития России или ГТК России; товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимые с этой территории по контрактам, предусматривающим расчеты в клиринговых или в замкнутых валютах; памятные монеты из недрагоценных металлов и монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой Российской Федерации, при их вывозе с таможенной территории Российской Федерации либо при их ввозе на эту таможенную территорию Банком России; вывозимая и пересылаемая с таможенной территории Российской Федерации или ввозимая пересылаемая на таможенную территорию оссийской Федерации наличная иностранная валюта; товары, ввозимые по контрактам, оплата которых финансируется из федерального бюджета Российской Федерации; ввозимые в счет кредитов в иностранной валюте, предоставляемых Российской Федерации на основании межправительственных соглашений, погашение которых осуществляется из федерального бюджета; ввозимые в счет погашения зарубежными странами задолженности по кредитам, предоставленным бывшими Союзом ССР и РСФСР, при представлении в таможенный орган соответствующего подтверждения ГТК России; товары, ввозимые в качестве дара; товары, происходящие и ввозимые из стран СНГ; товары, помещенные под таможенный режим вывоза отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР; горюче-смазочные материалы, необходимые для эксплуатации воздушныхи морских (речных) судов, осуществляющих международные перевозки, в таможенных органах, где находятся аэропорты, морские (речные) порты |
| В размере 3 МРОТ в валюте Российской Федерации в отношении партии ценных бумаг, оформленных по одной таможенной декларации | При таможенном оформлении ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимых с таможенной территории Российской Федерации ценных бумаг в иностранной валюте |
| В валюте Российской Федерации: 100 евро - если таможенная стоимость судна не превышает сумму, эквивалентную 1 млн долл. США включительно; 150 евро - если таможенная стоимость судна превышает сумму, эквивалентную 1 млн долл. США, но не превышает сумму, эквивалентную 5 млн долл. США включительно; 200 евро - если таможенная стоимость судна превышает сумму, эквивалентную 5 млн долл. США и более. Если указанные размеры таможенных сборов за таможенное оформление превышают сумму, равную 0,1% таможенной стоимости судна в валюте Российской Федерации и 0,05% таможенной стоимости судна в иностранной валюте, таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в общеустановленном порядке | Воздушные, морские и речные суда, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации в качестве товаров в соответствии с таможенными режимами временного ввоза (вывоза) и переработки, если операцией по переработке является ремонт таких судов; завершение в отношении вышеуказанных судов действия таможенных режимов: а) временного ввоза (вывоза) путем обратного вывоза (ввоза) временно ввезенных (вывезенных) товаров; б) переработки на таможенной территории и переработки под таможенным контролем путем вывоза продуктов переработки (судов) с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта; в) переработки вне таможенной территории путем выпуска для свободного обращения продуктов переработки (судов) на таможенной территории Российской Федерации |
Приложение Б
Перечень документов в зависимости от вида услуг
Таблица 7
| Наименование услуги, работы | Подтверждающие документы |
| I. Деловые услуги | |
| 1. Профессиональные услуги: - юридические; - по составлению счетов, ревизии и бухучету; - по налогообложению; - связанные с консультациями по вопросам управления; - оказываемые в инженерных и связанных с ними областях; - оказываемые в областях архитектуры, планирования городов и садово-парковой архитектуры; - медицинские, стоматологические, по уходу за больными и ветеринарные; - прочие | Акт приемки-сдачи, счет/счет-фактура |
| 2. Компьютерные и связанные с ними услуги: - консультативные по установке вычислительной техники; - по реализации программного обеспечения; - по обработке данных; - по созданию баз данных; - прочие | Акт приемки-сдачи, счет/счет-фактура |
| 3. Услуги в области исследований и разработок: - оказываемые в области естественных, общественных и гуманитарных наук; - оказываемые в областях технических, технологических и др.; - оказываемые в междисциплинарных областях | Акт приемки-сдачи, счет/счет-фактура |
| 4. Услуги, связанные с недвижимым имуществом: - риэлторские (в отношении собственных и арендуемых объектов недвижимости) | Акт приемки-сдачи, счет/счет-фактура |
| 5. Лизинговые услуги и услуги по найму без операторов: - по аренде судов, воздушных судов и других транспортных средств; - по аренде машин и оборудования; - прочие | Акт приемки-сдачи, счет/счет-фактура |
| 6. Другие услуги, связанные с предпринимательской деятельностью: - рекламные; - по исследованию рынка и выявлению общественного мнения; - консультативные по вопросам управления; - по техническим испытаниям и анализам; - относящиеся к сельскому и лесному хозяйству, охоте и рыболовству; - оказываемые в области горнодобывающей промышленности; - по производству машин и оборудования; - по распределению энергии; - по размещению и обеспечению наличия персонала; - по проведению расследований и обеспечению безопасности; - консультативные в научных и технических областях; - по поддержанию и ремонту оборудования (не включаются суда, воздушные суда и прочие транспортные средства); - по завершению строительства и отделке; - в области фотографии; - по упаковке; - связанные с печатанием и публикацией; - по организации и проведению переговоров и совещаний; - прочие | Акт приемки-сдачи, счет/счет-фактура |
| II. Услуги в области связи | |
| 1. Почтовые услуги | Почтовая квитанция |
| 2. Курьерские услуги | Курьерская расписка |
| 3. Услуги в области телекоммуникаций: - услуги телефонной разговорной связи; - услуги сети передачи данных; - по передаче телекса; - телеграфные; - по использованию факсимильной связи; - услуги электронной почты; - электронный обмен данными; - прочие | Акт приемки-сдачи, счет/счет-фактура |
| 4. Аудиовизуальные услуги: - по производству и распространению кино- и видеофильмов; - по демонстрации видеофильмов; - услуги в области телевидения и радиовещания; - по трансляции радио- и телевизионных программ; - по звукозаписи; - прочие | Акт приемки-сдачи, счет/счет-фактура |
| III. Строительные и связанные с ними инженерные услуги | Акт приемки-сдачи, счет/счет-фактура |
| IV. Дистрибьюторские услуги | Акт приемки-сдачи, счет/счет-фактура |
| 1. Комиссионные агентские услуги | |
| 2. Услуги в области оптовой торговли | |
| 3. Услуги в области розничной торговли | |
| 4. Франчайзинговые услуги | |
| 5. Прочие | |
| V. Услуги в области образования и обучения | Удостоверение, свидетельство, сертификат, диплом о получении образования, присвоении квалификации, получении специальности |
| 1. Услуги в области начального, среднего и высшего образования | |
| 2. Услуги по переподготовке кадров и повышению квалификации | |
| 3. Услуги по подготовке и обучению персонала | |
| 4. Прочие | |
| VI. Услуги, связанные с защитой окружающей среды | Акт приемки-сдачи, счет/счет-фактура |
| 1. Услуги по канализации | |
| 2. Услуги по удалению и переработке отходов | |
| 3. Услуги по санитарной обработке и иные аналогичные услуги | |
| 4. Прочие | |
| VII. Финансовые услуги | |
| 1. Все услуги, связанные со страхованием: - услуги по страхованию жизни, от несчастных случаев, здоровья людей; - услуги по страхованию, кроме страхования жизни; - услуги по перестрахованию; - вспомогательные услуги, связанные со страхованием (включая услуги агентств) | Страховой полис, счет/счет-фактура, документы, перечень которых определяется Банком России |
| VIII. Услуги в области здравоохранения и социальной области | |
| 1. Услуги больниц 2. Прочие услуги по охране здоровья 3. Услуги в социальной области 4. Прочие | Счет/счет-фактура |
| IX. Услуги бюро путешествий, туристических агентств | Счет/счет-фактура |
| X. Услуги по организации отдыха, культурных и спортивных мероприятий | Счет/счет-фактура, билет |
| 1. Услуги по организации отдыха (включая театры, концерты, цирк) | |
| 2. Услуги информационных агентств | |
| 3. Услуги библиотек, музеев и других культурно-просветительских учреждений | |
| 4. Услуги по организации соревнований, занятий спортом и других видов отдыха | |
| 5. Прочие | |
| XI. Транспортные услуги | |
| 1. Услуги морского транспорта | Океанский коносамент, коносамент, покрывающий перевозку морем, коносамент на смешанные перевозки, коносамент, покрывающий перевозку от порта до порта, смешанный грузовой коносамент FIATA, авиа- накладная, железнодорожная накладная, автотранспортная накладная, другие транспортные документы, принятые в международной практике, акт приемки- сдачи; счет/счет-фактура, билет |
| 2. Услуги водного транспорта | |
| 3. Услуги воздушного транспорта | |
| 4. Транспортные услуги железных дорог | |
| 5. Услуги автодорожного транспорта | |
| 6. Транспортировка в космическом пространстве | |
| 7. Услуги по транспортировке по трубопроводам и по передаче электроэнергии | Акт приемки-сдачи, счет/счет-фактура |
| 8. Вспомогательные и дополнительные транспортные услуги | Акт приемки-сдачи, счет/счет-фактура |
| 9. Другие транспортные услуги | Акт приемки-сдачи, счет/счет-фактура, складская расписка |
| XII. Прочие услуги, не вошедшие в перечисленные | Факт оказания услуг подтверждается иными документами, правомерность которых определяется в каждом конкретном случае |
| XIII. Предоставление прав на результаты интеллектуальной деятельности | Факт оказания услуг подтверждается иными документами, правомерность которых определяется в каждом конкретном случае |
| 1. Права на изобретение, промышленный образец, полезную модель | Договор об уступке/передаче прав, лицензионный договор, счет/счет-фактура |
| 2. Права на товарный знак | |
| 3. Права на программу для ЭВМ, базу данных, топологию интегральных схем | |
| 4. Авторские и смежные с ними права |
Приложение В
Порядок оформления паспортов сделок
Таблица 8
| Паспорт импортной сделки | Инструкция Банка России N 91-И, ГТК России N 01-11/28644 от 04.10.2000 |
| Паспорт экспортной сделки | Инструкция Банка России N 86-И, ГТК России N 01-23/26541 от 13.10.1999 |
| Паспорт бартерной сделки | Приказ МВЭС России N 10-83/3225, ГТК России N 01-23/21497, Минфина России N 01-14/197 от 03.12.1996 |
Приложение Г
Порядок заполнения ГТД
Таблица 9
| Графа ГТД | Бухгалтерские и хозяйственные документы |
| 2 (Отправитель) 8 (Получатель) | Внешнеторговый контракт, инвойс |
| 7 (Номер ГТД) 16 (Страна происхождения) | Счета-фактуры, выставленные российским покупателям |
| 9 (Лицо, ответственное за финансовое урегулирование) | Внешнеторговый контракт, инвойс, паспорт сделки, договор на банковское обслуживание |
| 14 (Декларант) 54 (Место и дата) | Договор на оказание брокерских услуг, доверенность |
| 28 (Финансовые и банковские сведения) | Внешнеторговый контракт, паспорт сделки, справки банка об открытии счетов |
| 31 (Грузовые места и описание товаров) 33 (Код ТН ВЭД) | Внешнеторговый контракт, инвойс, счета- фактуры, счета-проформы, упаковочные листы, спецификации, накладные, технические карты (описание технологии производства, состава продукции), синтетический и аналитический учет на счетах 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные" (журнал-ордер N 11), ведомости 16а, 16, приходные ордера, данные складского учета |
| 35 (Вес брутто) 36 (Вес нетто) | Внешнеторговый контракт, инвойс, упаковочные листы, документы складского учета, внутренние накладные |
| 42 (Фактурная стоимость) | Внешнеторговый контракт, синтетический и аналитический учет по счетам учета |
| 45 (Таможенная стоимость) | По счетам учета денежных средств (51, 52, 55, 57), расчетов (60, 62, 76, 01, 41, 75), затрат на производство (20, 25, 26) и другимсчетам, выписки банка о движении денежных средств, заявления на перевод, паспорт сделки и т.д. |
| 47 В (Исчисление таможенных пошлин и сборов) | Синтетический и аналитический учет на счетах 19, 50, 51, 52, 68, 76, банковские выписки, платежные поручения, заявления на перевод, кассовые ордера |
Организация бухгалтерского учета операций по экспорту
Исполнитель:
Назарова Алёна Сергеевна
Научный руководитель:
Тихонова Надежда Сергеевна
Кострома 2009
Содержание
Введение
1. Сущность и основные виды внешнеэкономической деятельности
1.1 Виды внешнеэкономической деятельности и особенности их правового регулирования
1.2 Таможенные платежи при осуществлении внешнеэкономической деятельности
2. Особенности бухгалтерского учёта и налогообложения экспортных операций
2.1 Бухгалтерский учет экспортных операций
2.2 НДС при осуществлении экспортных операций
3. Документирование внешнеэкономических сделок
Заключение
Список использованных источников
Приложение А. Особенности применения законодательства о таможенных сборах за таможенное оформление товаров
Приложение Б. Перечень документов в зависимости от вида услуг
Приложение В. Порядок оформления паспортов сделок
Приложение Г. Порядок заполнения ГТД
Введение
Подъем экономики России невозможно представить без внешнеэкономических связей. Расширение экспорта влечет за собой повышение занятости, что имеет важные социальные последствия. Для многих стран рост экспорта стал важной составляющей процесса индустриализации и увеличения темпов экономического роста. Поступления от экспорта – существенный источник накопления капитала на нужды промышленного развития. Расширение экспорта позволяет мобилизовать и более эффективно использовать природные ресурсы и рабочую силу, что, в конечном счете, способствует росту производительности труда и росту доходов. Повышается значимость экспорта как источника столь необходимых стране валютных поступлений.
В современных условиях хозяйствования многие российские организации стали активными участниками внешней торговли. Однако не всем им удается проводить внешнеторговые операции одинаково успешно, главным образом, из-за отсутствия опыта самостоятельной работы на внешнем рынке. Кроме того, сложное законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, что также негативно сказывается на результативности внешнеторговых операций. Поэтому у российских бухгалтеров возникают определенные трудности при отражении в учете данных хозяйственных операций.
Так как экспорт является одним из основных источников пополнения государственного бюджета, то главная задача государства – обеспечить предприятиям нормальные условия для осуществления внешнеэкономической деятельности. На современном этапе экономических преобразований необходимой основой формирования устойчивого и развивающегося внешнеэкономического комплекса является стабильная, реально функционирующая законодательная база, которая способствовала бы оптимальному развитию финансово- хозяйственной деятельности предприятий – экспортеров. В связи с этим данная тема является актуальной.
Объектом исследования является организации бухгалтерского учёта экспортных операций.
Целью данной работы является рассмотрение основ организации бухгалтерского учёта операций по экспорту. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- Рассмотреть основные виды внешнеэкономических операций и особенности их правового регулирования;
-Рассмотреть вопросы, связанные с уплатой таможенных платежей при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
-Раскрыть особенности организации бухгалтерского учёта и налогообложения экспортных операций;
-Рассмотреть документальное оформление экспортных операций.
Поставленные задачи логически предопределили структуру работы, которая состоит из введения, трёх глав, последовательно раскрывающих тему, заключения, списка использованной литературы и приложений. В первой главе раскрыты основные виды внешнеэкономической деятельности и особенности уплаты таможенных платежей, при её осуществлении. Вторая глава посвящена вопросом учёта и налогообложения экспортных операций. Заканчивает работу третья глава, в которой рассматриваются вопросы документирования внешнеэкономической деятельности.
При написании курсовой работы были изучены нормативно-правовые акты, монографическая и учебная литература, журнальные и газетные статьи, посвященные данной проблеме.
Дата: 2019-07-30, просмотров: 230.