Основные средства поступают в ТОО «СГХК» в результате:

- приобретения,

- сооружения и изготовления,

- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал,

- обменных операций,

- получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения,

- других поступлений.

Оценка первоначальной стоимости основных средств Компания может быть получена из:

- суммы сделки, свидетельствующей о покупке;

- суммы обменной операции, в результате которой произошел равноценный обмен активом;

- суммы затрат по созданию актива собственными силами (материалы, рабочая сила, прочие затраты).

При оприходовании основных средств должен быть принят компонентный подход (в отличие от КСБУ). Это означает, что при первоначальном признании необходимо распределить затраты на основные части актива и амортизацию начислять отдельно по каждой части (компоненту) основного средства. Данный порядок необходим в том случае, когда составные части данного объекта имеют разные сроки полезной службы или извлечение выгоды от использования отдельных частей происходит по различным схемам, требуя применение неодинаковых норм и методов амортизации.

3.5.1. Вновь приобретенные (или внутри созданные) основные средства приходуются по фактической (первоначальной) стоимости.

3.5.2. Порядок опр еделения фактической стоимости основных средств при приобретении за плату (в том числе бывших в эксплуатации).

Фактическая стоимость основных средств ТОО «СГХК» определяется по сумме фактических затрат на приобретение или стоимости производства (за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением), а также вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением основных средств и затрат по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию, вознаграждения по займам, полученным на приобретение квалифицируемого актива, на создание квалифицируемого актива внутри Компании (строительство). Торговые скидки, вознаграждение за отсрочку платежа вычитаются при определении покупной цены.

Квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

Затраты по доставке основных средств учитываются как затраты капитального характера и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте их эксплуатации отражаются в порядке, установленном для учета капитальных вложений, с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.

Затраты по перемещению оборудования, не требующего монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие объекты основных средств, строительные механизмы и др.), внутри ТОО «СГХК» относятся на расходы периода.

Затраты по вознаграждению по займам, связанные с приобретением, созданием квалифицируемого актива относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Основное средство не может иметь отрицательную балансовую стоимость. Следовательно, любое уменьшение стоимости ниже ликвидационной стоимости должно признаваться как прибыль (убыток).

В целях производственной необходимости может производиться перемещение основных средств внутри цехов и производств ТОО «СГХК», которое отражается следующей бухгалтерской записью:

Отражение в учете операций по приобретению основных средств производится следующими бухгалтерскими записями:

Если при покупке основных средств по паушальной цене (единовременно выплачиваемая сумма без дифференцирования составляющих частей) определение стоимости отдельных видов активов невозможно, Компанией будет применяться распределение общей стоимости по разным активам на основе их относительной справедливой рыночной стоимости с учетом того, что стоимость активов будет изменяться прямо-пропорционально стоимости продажи.

Пример

Компания приобретает у другой компании несколько активов по производству оборудования за 80,000 тенге:

а) Запасы 25,000 : 100,000 х 80,000 =20,000 тенге;

б) Земля 25,000 : 100,000 х 80,000 =20,000 тенге;

в) Здание 50,000 : 100,000 х 80,000 = 40,000 тенге;

ИТОГО                   80,000 тенге

3.5.3. Порядок определения фактической стоимости основных средств при создании объекта (капитальное строительство).

Стоимость основных средств, возведенных в результате капитального строительства аналогично определению фактической стоимости основных средств, включает фактические затраты по возведению (включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги по приобретению минус любые торговые скидки минус вознаграждение, возникающее вследствие отсрочки платежа плюс любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние плюс затраты по займам).

Таким образом, любая внутренняя прибыль при расчете стоимости таких основных средств исключается.

Точно также сверхнормативные затраты сырья, труда или других ресурсов, имевшие место при производстве актива, не включаются в фактические затраты на его приобретение.

МСФО 23 устанавливает условия включения расходов по выплате процентов в стоимость основных средств.

Создание основных средств производится путем строительства, выполняемого:

а) хозяйственным способом;

б) подрядным способом.

Все затраты по строительству объектов для любого из способов учитываются на счете 126 «Незавершенное строительство», в разрезе объектов и статей затрат по Единому классификатору, включая вознаграждение по займам. Затем по мере завершения строительства, объект вводится в эксплуатацию по фактической стоимости.

Отражение в учете операций по созданию объектов основных средств ТОО «СГХК» производит следующей корреспонденцией счетов:

3.5.4.Порядок определения фактической стоимости основных средств, полученных ТОО «СГХК» по договору дарения, а также в случае безвозмездного получения от прочих хозяйствующих субъектов

Определение фактической стоимости основных средства, полученных безвозмездно или в качестве дара определяются ТОО «СГХК» по справедливой (рыночной) стоимости на дату оприходования. При определении справедливой (рыночной) стоимости используются:

- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

- экспертные заключения о стоимости объектов основных средств, выданные независимой оценочной компанией, имеющей лицензию на оценку.

Отражение в учете операций по безвозмездному получению объектов основных средств производится следующими бухгалтерскими записями:

3.6. Не включаются в стоимость основного средства:

- административные и другие общие накладные расходы, если они не относятся непосредственно к приобретению и созданию актива или доведению его до рабочего состояния;

 - расходы по вводу в эксплуатацию и другие подготовительные расходы, если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние.

- затраты по введению новых товаров и услуг (включая затраты на рекламу и мероприятия и продвижению товара);

- расходы по ведению операций на новом рынке или с новым классом клиентов, включая затраты на обучение персонала;

- операционные расходы;

- расходы, связанные с побочными операциями

Первичные расходы, понесенные до достижения показателей эксплуатации основного средства, признаются ТОО «СГХК» как расход. Такая ситуация возникает в Компании в случае привлечения специалистов для оказания услуг по настройке оборудования после его монтажа и ввода в действие.

Такие расходы как расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки, произведенный ремонт в результате повреждения оборудования во время монтажа и др., в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы периода.

Зачисление объектов в состав основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1), в котором отражается техническая характеристика объекта, его нормативный срок эксплуатации и ликвидационная стоимость. Акт приемки-передачи основных средств с приложенными к нему паспортом, технической документацией, документами на приобретение подписывается членами комиссии, созданной приказом по ТОО «СГХК».

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, который представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Инвентарный учет.

При оприходовании основных средств каждому объекту присваивается инвентарный номер, устанавливаемый на основе системы кодификации. Объекты закрепляются за материально-ответственными лицами, о чем имеются подписи в актах приемки-передачи. Техдокументация на объекты передается на хранение по месту эксплуатации объекта.

Инвентарный объект – основное средство, которое не является частью какого-либо другого инвентарного объекта, имеющее самостоятельное значение и которому присваивается отдельный инвентарный номер.

Присвоение инвентарного номера обозначается путем нанесения краской на каждый объект учета.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств (типовая форма №ОС-5). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Заполнение инвентарных карточек производится на основе акта приемки - передачи (накладной) основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. Инвентарные карточки составляются в момент оприходования основного средства в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии. В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту основных средств:

- срок полезного использования;

- способ начисления амортизации;

- информация о ремонтах;

- индивидуальные особенности объекта.

Картотека распределяется по группам основных средств, систематизируется в описи инвентарных карточек по учету основных средств (типовая форма ОС-6, типовая форма ОС-7) и в дальнейшем хранится в бухгалтерии. Инвентарные объекты Компании отражаются в инвентарном списке основных средств (типовая форма ОС-9).

Объект основных средств может возникать в результате объединения частей. Организация вправе объединять отдельные незначительные активы (инструменты, штампы и пр.) в одну учетную единицу и применять единые критерии учета к их общей стоимости.

При определенных условиях общую сумму затрат, связанных с активом, Компания разделяет на составляющие части и учитывает каждую часть отдельно. Это необходимо в том случае, когда составные части данного объекта имеют разные сроки полезной службы или извлечения выгоды от использования отдельных частей происходит по различным схемам, требуя применения неодинаковых норм и методов амортизации.

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по справедливой (рыночной) стоимости и отражаются как доход (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц) следующей бухгалтерской записью:

3.8. Нормативный срок эксплуатации основных средств устанавливается по технической документации, поступающей с соответствующими объектами основных средств. Если в документации по приобретенному имуществу нормативный срок эксплуатации не указан, срок службы и принадлежность объекта к составу основных средств определяется технической службой ТОО «СГХК».

Ликвидационная стоимость основных средств определяется в размере  0,5 % от текущей стоимости следующих групп основных средств:

- здания и сооружения;

- машины и оборудование, передаточные устройства;

- транспортные средства.

Материалы, полученные при ликвидации, приходуются на склад по справедливой (рыночной стоимости).