При установлении процедур, применяемых для того, чтобы с максимальной осмотрительностью оценивать активы, в том числе и нематериальные, Компания применяет МСФО 36 «Обесценение активов».

Согласно требованиям МСФО 36 на каждую отчетную дату проверяются нематериальные активы на возможное обесценение по внешним и внутренним признакам.

К внешним признакам относятся:

- понижение рыночной стоимости аналогичных нематериальных активов на

 существующем активном рынке;

- изменения в законодательстве, изменение экономических условий и т.п.;

- ожидаемые изменения на рынке;

- другие изменения.

К внутренним признакам относятся:

- моральное устаревание нематериального актива;

- прекращение деятельности того Департамента организации, который использует данный  нематериальный актив и который не актуален для других Департаментов;

- экономические результаты от использования нематериального актива хуже, чем предполагалось при его приобретении.

На возможное обесценение влияют изменение срока полезной службы нематериального актива и изменение метода амортизации.

2.2.22. Так как нематериальные активы не являются отдельными активами, генерирующими денежные потоки, то они входят в те денежные генерирующие единицы (ДГЕ), с которыми они непосредственно связаны – с активами ТОО «СГХК», включая Рудоуправление № 1. Все нематериальные активы, находящиеся как в ДГЕ, так и в корпоративных активах, должны тестироваться на предмет обесценения согласно требованиям МСФО 36 в случае выявления хотя бы одного из вышеперечисленных признаков обесценения.

2.2.23. Гудвилл, возникающий при приобретении организаций и представляющий собой оплату, произведенную Компанией в ожидании будущих экономических выгод, не создает самостоятельного потока денег. Денежные потоки создают те активы или группы активов, в результате приобретения которых возник гудвилл.

Порядок тестирования на обесценение гудвилла аналогичен порядку тестирования корпоративных активов. Балансовая стоимость гудвилла распределяется на разумной и последовательной основе только между теми денежными генерирующими единицами, с которыми он ассоциируется.

В случае если гудвилл невозможно распределить на активы или группу активов, которые генерируют денежные потоки, то выбирается одна ДГЕ, к которой на разумной и последовательной основе может быть отнесен гудвилл.

2.2.24. При наличии убытка от обесценения денежной генерирующей единицы, содержащей гудвилл, т.е. при превышении возмещаемой суммы ДГЕ над ее балансовой стоимостью, Компания в первую очередь уменьшает величину гудвилла корреспонденцией счетов:

Дебет счета 845.10 «Убыток от обесценения» -

Кредит счета 105 «Гудвилл».

В случае если величина гудвилла ниже суммы убытка от обесценения, то разницу между величиной гудвилла и убытком от обесценения Компания затем на пропорциональной основе распределяет между активами, включенными в ДГЕ, и уменьшает их балансовую стоимость корреспонденцией счетов:

Дт счета 845.10 «Убыток от обесценения» -

Кт счета 111-113,116, «Амортизация нематериальных активов»;

Кт счета 132-134 «Амортизация основных средств».

Пример. При покупке фабрики превышение цены покупки над справедливой стоимостью идентифицируемых активов составило 200,000 тенге. Данная сумма в консолидированной отчетности отражена в качестве гудвилла. На текущую отчетную дату оборудование, входящее в состав производственной линии, получило повреждение. Оборудование все еще работает. Чистая стоимость реализации оборудования ниже его балансовой стоимости. Производственная линия является наименьшей группой активов, которая была определена в качестве денежной генерирующей единицы. Гудвилл был распределен именно на эту производственную линию, потому что от ее использования ожидалось получение будущих экономических выгод. Балансовая стоимость активов, включая гудвилл, составляет 1500000 тенге.

1) Возмещаемая сумма ДГЕ составляет 1,300,000 тенге.

Возмещаемую сумму для оборудования невозможно оценить, так как его потребительная стоимость может определяться только для ДГЕ, в которую он входит. Сумма убытка для ДГЕ составляет 200,000 тенге (1,300,000-1,500,000).

Прежде всего, уменьшается сумма гудвилла, который будет полностью списан (200,000-200,000=0). Убыток от обесценения полностью списан за счет гудвилла, и балансовая стоимость производственной линии и активов, к ней присоединенных, не уменьшается.

2) Возмещаемая сумма ДГЕ составляет 1,200,000 тенге. Сумма убытка для ДГЕ составляет 300,000 тенге (1,200,000-1,500,000).

Сумма гудвилла списывается полностью (300,000 – 200,000), а оставшаяся часть убытка в 100,000 тенге списывается на стоимость производственной линии.

2.2.25. Убыток от обесценения, признанный для нематериального актива в предыдущие отчетные периоды, компенсируется, если и только если произошло изменение в оценках, использованных при определении возмещаемой суммы актива с момента признания последнего убытка от обесценения ДГЕ. В этом случае балансовая стоимость нематериального актива восстанавливается до ее возмещаемой суммы. Это увеличение является возвратом убытка от обесценения:

Дт счета 111-113,116 «Амортизация Нематериальных активов» -

Кт счета 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности».

Исключением из этого правила является убыток от обесценения гудвилла, который не должен восстанавливаться в последующем периоде, если только:

- убыток от обесценения не был вызван чрезвычайным событием, которое не должно повториться;

- последующие внешние события восстановили эффект от подобного события.