Рассмотрим характер влияния основных факторов фонда заработной платы, включенных в состав себестоимости продукции. Прежде всего, формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам и напрямую с объемом выпуска продукции не связана.

Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, выплаты премий сдельщикам и повременщикам за достижение лучших количественных или качественных показателей по выпуску продукции и часть отпускных, относящуюся к переменной части оплаты труда. Прежде всего указанные виды оплат зависят от объема выпущенной продукции. Чем он больше, тем больше заработная плата, начисляемая рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным фактором, т.е. с изменением удельных весов отдельных изделий, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика.

Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда рабочих, является прямая оплата труда за единицу изделия, которая в свою очередь зависит от трудоемкости единицы изделия и часовой оплаты труда (расценки за изделия), изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации производства и труда.

Для того чтобы определить, как отдельные факторы влияют на изменение затрат на оплату труда, входящие в состав себестоимости продукции, используют следующий алгоритм. Рассмотрим на примере предприятия «Омега».

Исходные данные для анализа средств на оплату труда в составе себестоимости продукции возьмем в Приложении 1. Расчет факторов изменения расходов на оплату труда произведем по данным таблицы 2.2.1.

1. Заработная плата рабочих (ΔФ_ЗР)

ΔФ_ЗР = Ф_ЗР1 - Ф_ЗР0 = 12066 – 10465 = 1665

где Ф_ЗР1, Ф_ЗР0 – плановая и фактическая оплата труда рабочих

2. В переменной части за счет изменения:

2.1. Объема выпуска продукции (ΔФ_ЗР (q))

ΔФ_ЗР (q) = Ф_ЗР1 × К - Ф_ЗР0 = 8306,49 · 1,0098 – 7185,8 = 1202,09

где К – коэффициент роста объема выпуска товарной продукции;

Ф_ЗР1 – переменная часть расходов на оплату труда рабочих по отчету.

2.2. Структуры продукции (ΔФ_ЗР (D))

ΔФ_ЗР (D) = Ф_ЗР0 (q₁) - Ф_ЗР0 × К = 7185,8 – 7185,8 · 1,0098 =  - 70,42

где Ф_ЗР0 (q₁) – переменная часть расходов на оплату труда рабочих по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент.

2.3. Прямой оплаты труда за изготовление единицы продукции (ΔФ_ЗР (R_γ))

ΔФ_ЗР (R_γ) = Ф_ЗР1 - Ф_ЗР0 (q₁) = 8306,49 – 8387,89 = - 81,4

3. В постоянной части за счет изменения:

3.1. Оплаты по тарифным ставкам (Δ Ф_Т)

Δ Ф_Т = Ф_Т1 - Ф_Т0 = 2797 – 2715 = 82

где Ф_Т0 , Ф_Т1 – плановая и фактическая оплата труда по тарифным ставкам.

3.2. Оплата отпусков и прочих видов дополнительной заработной платы (ΔФ_ОЗР)

ΔФ_ОЗР = Ф_ОЗР1 - Ф_ОЗР0 = 255,51 – 216,2 = 39,61

где Ф_ОЗР0 , Ф_ОЗР1 – оплата отпусков и прочих видов дополнительной заработной платы по плану и фактически в постоянной части расходов на оплату труда.

3.3. Доплат за сверхурочную работу (Δ Ф_С)

Δ Ф_С = Ф_С1 = 6,0

где Ф_С1 – фактические доплаты за сверхурочную работу

3.4. Оплаты целодневных и внутрисменных простоев (Δ Ф_П)

Δ Ф_П =  Ф_{П 1}= 0,9

где Ф_{П 1} – фактическая оплата целодневных и внутрисменных простоев

3.5. Прочих видов доплат и оплат (Δ Ф_Д)

Δ Ф_Д = Ф_Д1 = 35

где Ф_Д1 – плановая и фактическая величина прочих доплат и оплат.

4. Заработная плата служащих (Δ Ф_ЗС)

Δ Ф_ЗС = Ф_ЗС1 - Ф_ЗС0 = 2905 – 2303 = 602

где  Ф_ЗС0 , Ф_ЗС1 – плановая и фактическая оплата труда служащих.

4.1. В том числе за счет изменения численности служащих (Δ Ф_ЗС (Ч_С))

Δ Ф_ЗС (Ч_С) = (Ч_С1 - Ч_С0) ×  = (144 -146) · 15,67 = - 31,34

где Ч_С0 , Ч_С1 – среднесписочная численность служащих по плану и фактически;

 - среднегодовая оплата труда служащих по плану.

4.2. Средней оплаты труда служащих (Δ Ф_ЗС ( ))

Δ Ф_ЗС ( ) = = (20,11 – 15,67) · 144 = 639,36

где  - среднегодовая оплата труда служащих по плану и фактически.

5. Оплата труда работников неосновной деятельности, включая совместителей (Δ Ф_ЗН)

Δ Ф_ЗН = Ф_ЗН1 -  Ф_ЗН0 = 95 – 97,5 = - 2,5

где  Ф_ЗН0,  Ф_ЗН1 – плановая и фактическая оплата труда работников неосновной деятельности.

По данным предприятия «Омега» можно сказать, что оплата труда рабочих как в переменной, так и в постоянной части увеличились соответственно на 1030 руб. и 441 руб., что в итоге увеличило расходы на заработную плату рабочих по предприятию на 2200,5 руб. По сравнению с объемом выпуска продукции оплата труда увеличилась на 90%, что является отрицательным фактором, так как темпы роста оплаты труда не должны превышать темпы роста объема выпущенной продукции. Заработная плата в основном увеличилась за счет увеличения заработной платы служащих на 602 руб. и прочих видов доплат и оплат на 35 руб.

Таким образом, увеличение расходов на оплату труда в размере 2200,5 руб. связано с ростом оплаты труда рабочих на 1601 руб. и с ростом оплаты труда служащих. В переменной части расходов на оплату труда рабочих наибольший удельный вес имеет рост прямой оплаты труда на единицу продукции, что связано с введением новых тарифных расценок, исходя из роста минимальной заработной платы. Незначительные изменения в переменной части оплаты труда рабочих вызваны структурными сдвигами в выпуске продукции. В постоянной части расходов на оплату наибольшее увеличение произошло в оплате труда по тарифным ставкам в результате их увеличения.