Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Первоначальное формирование финансовых ресурсов (денежных фондов) происходит в момент создания п/п и в дальнейшем управление его финансовыми ресурсами является важнейшей стороной финансовой деятельности.
Первоначальным фондом является уставный капитал (УК), который создается в соответствии с законодательством РФ при организации п/п, минимальная величина УК установлена законодательно в зависимости от формы собственности (ООО, АО, ПК и т.д.) и определяет минимальный размер имущества п/п гарантирующий интересы его кредиторов.
УК – основной первоначальный источник собственных средств п/п необходимый ему для выполнения предпринимательской деятельности и уставных обязательств.
УК – это имущество п/п созданное за счет вкладов учредителей, отражается на балансовом счете 85 (80), в бухгалтерском балансе 3 раздел Пассива баланса «Капитал и резервы».
УК является источником формирования основных и оборотных средств п/п.
УК (акционерный/складочный) образуется на момент создания п/п и находится в его расположении на протяжении всей деятельности п/п.
В зависимости от организационно-правовой формы п/п его УК формируется либо за счет эмиссии и продажи акций, либо вложений в Ук паев, долей.
Размер УК фиксируется в уставе п/п и в учредительном договоре. Минимальный размер установлен для АО не менее 1000 МРОТ на момент регистрации, для всех остальных организационно-правовых форм не менее 100 МРОТ.
При изменении размера УК требуется перерегистрация учредительных документов.
УК государственных унитарных п/п (ГУП) формируется за счет бюджетных ассигнований и вкладов др. государственных п/п.
УК МУП формируется за счет средств соответствующего местного бюджета и вкладов др. муниципальных п/п.
УК ООО – за счет вкладов учредителей.
УК ПАО (АО) за счет продажи акций в виде открытой подписки (либо в виде закрытой подписки).
Вкладом учредителей в УК могут быть здание, сооружение, оборудование, др. МЦ, ценные бумаги, право пользования землей, др. объектами, природопользование, нематериальные активы (патенты, лицензии, торговый знак, торговый бренд, др. виды интеллектуальной собственности), а так же денежные средства в рублях и иностранной валюте.
Имущественный вклад в УК пересчитывается в денежную форму и в стоимостной оценке отражается в УК.
Резервный капитал (РК) – денежный фонд п/п, который образуется в соответствии с законодательством РФ (является обязательным для АО, кредитных, страховых, инвестиционных организаций) и учредительными документами (когда резервный фонд формируется инициативно в соответствии с решением учредителей).
Источником формирования являются отчисления от ЧП (прибыль после уплаты налога на прибыль и др. обязательных платежей остающаяся в распоряжении п/п).
Величина РК должна быть не менее 15 % и не более 25 % от УК, ежегодно в РФ должно отчисляться не менее 5 % ЧП до тех пор пока РК не достигнет установленного размера.
Предназначен для покрытия убытков отчетного года, выплаты дивидендов по привилегированным акциям, при отсутствии ли не достаточности прибыли отчетного года для этих целей, на погашения облигаций при наступлении срока их погашения, которые были выпущены (эмитированы) п/п, выкупа собственных акций.
Учет ведется на счете 82, отражается в 3 разделе Пассива баланса.
Добавочный капитал (ДК) отражается на счете 83 и создается за счет:
прироста стоимости имущества в результате переоценки основных фондов (суммы дооценки ОС и НМА относится на ДК), эмиссионного дохода АО (превышение цены реализации акции над номиналом акции за минусом издержек по их реализации), безвозмездно полученных денежных и МЦ на производственные цели.
Используется:
на погашение сумм снижения стоимости имущества выявившихся по результатам их переоценки;
на увеличение УК;
на погашение убытков выявленных по результатам за отчетный год.
Помимо указанных фондов на п/п могут создаваться так же фонд накопления и фонд потребления.
Фонд накопления – денежный фонд, который используется на приобретение новых основных фондов, на развитие и расширение деятельности п/п.
Фонд потребления – денежный фонд, который используется для социальных выплат, поощрительных выплат (премии, вознаграждения) и др. социальные расходы государства.
Могут создаваться так же валютный фонд, амортизационный фонд, различные др. резервные фонды, резерв на возможные обесценения вложений в ЦБ, резерв по сомнительным долгам.
Таким образом, финансовые ресурсы п/п – это совокупность собственных и привлеченных денежных средств п/п, предназначенных для выполнения финансовых обязательств, финансирования текущих затрат и затрат связанных с расширением деятельности п/п.
3. Финансы учреждений и организаций, осуществляющих некоммер ческую деятельность: источники образования финансовых ресурсов.
Назначение НКО. Организации подразделяются на коммерческие и некоммерческие. Коммерческие организации ставят целью своей основной деятельности извлечение прибыли. Некоммерческие организации предоставляют социальные услуги, содействуют развитию культуры, образованию, осуществляю благотворительность и др общественно-полезные цели.
2 типа НКО:
1) государственные – финансируемые из бюджета или бюджетные
2) негосударственные
Хотя извлечение прибыли и не является целью НКО, она в отдельных случаях может вести предпринимательскую деятельность, но лишь постольку, поскольку помогает осуществлять и соответствует основной цели
Имущество НКО и источники его образования
НКО может иметь в собственности здания, сооружения, оборудования, денежные средства, ценные бумаги, земельные участки, иное имущество
Источниками формирования НКО могут быть:
средства учредителей
добровольные взносы
выручка от реализации продукции
дивиденды и % по ценным бумагам
другие незапрещенные законом поступления
Организационно правовые формы НКО. Финансовое обеспечение деятельности НКО
Организационно-правовые формы НКО:
1) общественные и религиозные организации (объединения) – отличительная черта: создается на добровольных взносах. Это добровольные объединения граждан на основе общности их интересов для уд-я духовных или иных нематериальных потребностей
2) фонды – создается на основе добровольных имущественных взносов и преследует социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно-полезные цели. За деятельностью фонда осуществляет надзор попечительский совет фонда.
3) некоммерческие партнерства – основанная на членстве НКО, учрежденная для содействия ее участникам в осуществлении деятельности, направленной на достижение уставных целей
4) учреждения – НКО, созданная собственником для осуществления социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая этим собственником
5) автономная НКО – образовывается гражданами и\или юр лицами на основе добровольных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, спорта и иных услуг. Надзор за деятельностью автономной НКО осуществляют ее учредители
В сфере деятельности НКО действует закон «О некоммерческих организациях», кроме того по ряду НКО действуют законы «Об образовании», «О благотворительной деятельности», «О профессиональных союзах», «О малом предпринимательстве», «О товариществах собственниках жилья», «О садоводческих и огороднических товариществах», «О религиозных объединениях и свободе слова», прочие.
4.Содержание и структура доходов организации. Методы признания доходов.
Учет финансовых результатов организуется на основании ПБУ 9/99 <-Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Эти положения разработаны во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Доходы организации подразделяются на;
• доходы от обычных видов деятельности;
• операционные доходы;
• внереализационные доходы;
• прочие поступления.
К доходам от обычных видов деятельности относятся:
• выручка от продажи продукции и товаров;
• поступления, связанные с выполнением работ, оказанных услуг.
К операционным доходам относятся:
• доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов;
• доходы от участия в уставных капиталах других организаций; « проценты, полученные по займам, и др.
К внереализационным доходам относятся:
• штрафы, пени, неустойки полученные;
• активы, полученные безвозмездно;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• курсовые разницы;
• суммы кредиторской задолженности, по которым
• истек срок исковой давности, и др. Доходы от внереализационных операций уменьшаются на сумму расходов по этим операциям.
Операционные доходы:
1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;
3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
4) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;
5) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
1) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета отражаются прочие операционные доходы по дебету — операционные расходы. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочив расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы. (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Внереализационные доходы:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
2) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
3) поступления в возмещение причиненных организации убытков;
4) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
5) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
6) положительные курсовые разницы;
7) сумма дооценки активов;
8) прочие внереализационные доходы.
Внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются суммы внереализационных доходов, на субсчете 91-2 «Прочие расходы» — внереализационные расходы.
Глава 25 НК РФ предусматривает, что доходы и расходы для целей налогообложения могут признаваться организациями либо по методу начисления, либо по кассовому методу. Нельзя не отметить то внимание, которое уделяют методу начисления и средства массовой информации, и налоговые органы. И это понятно. Ведь большинство налогоплательщиков применяет именно этот метод. Но данное обстоятельство нисколько не умаляет достоинств кассового метода. Цель статьи -рассмотреть особенности признания доходов и расходов при его применении.
Сущность кассового метода
С 1 января 2002 года для целей налогообложения прибыли организации могут признавать доходы и расходы либо по методу начисления, либо по кассовому методу.
Основным методом признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль, безусловно, является метод начисления, ибо кассовый метод может применять сравнительно небольшое число организаций. Чем же это объясняется? Дело в том, что организации (за исключением банков) могут определять дату получения доходов и дату осуществления расходов по кассовому методу только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысит одного миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Таким образом, организации, которые работают по кассовому методу, должны ежеквартально проверять правомерность его применения. Предельный показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг) является «плавающей» величиной. А это значит, что средний размер выручки от реализации за любые четыре квартала не должен превышать одного миллиона рублей.
Организации, применяющие кассовый метод, определяют выручку от реализации товаров (работ, услуг) исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), включая реализацию основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и прочего имущества, выраженных в денежной и (или) натуральной форме. При определении выручки от реализации из нее исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
При определении выручки от реализации необходимо иметь в виду следующее. Экспортные пошлины не предъявляются налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) и учитываются при определении размера выручки. А сумма акцизов, включенная в стоимость реализованных покупателям товаров, исключается из размера выручки от реализации.
При определении возможности применения кассового метода внереализационные доходы организации не учитываются.
Особого внимания заслуживают доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) и предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности). Если данные виды деятельности у организации считаются основными, они признаются выручкой от реализации, которая участвует при определении возможности использования кассового метода.
Если организация оказывает перечисленные выше услуги регулярно, но данный вид деятельности не является основным, доходы в целях налогообложения признаются внереализационными. По мнению автора, в этом случае целесообразно в учетной политике для целей налогообложения отразить, что перечисленные выше доходы признаются организацией в составе внереализационных.
Еще один важный момент связан с порядком определения возможности применения кассового метода. Дело в том, что организации, применяющие кассовый метод, в целях налогообложения авансы, полученные в счет будущей поставки товаров (работ, услуг), признают доходом на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), и такие поступления признаются доходами для целей налогообложения в зависимости от выбранного метода (п. 2 ст. 249 НК РФ). Получаемые от покупателей авансы при применении кассового метода связаны с расчетами за реализуемые товары (работы, услуги). Следовательно, для целей налогообложения они являются выручкой от реализации. По мнению автора, полученные авансы без учета налогов, предъявленных покупателям, участвуют при определении возможности применения кассового метода.
Применение кассового метода признания доходов и расходов носит добровольный характер. Даже если выручка от реализации товаров (работ, услуг) организации не превышает предельный показатель, установленный в п. 1 ст. 273 НК РФ, данная организация может признавать доходы и расходы по методу начисления. Кроме того, выбор метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, если организация выбирает кассовый метод, должен обязательно отражаться в учетной политике для целей налогообложения. В противном случае считается, что организация применяет метод начисления.
Переход на признание доходов и расходов по кассовому методу возможен только с начала налогового периода. Это предусмотрено нормами ст. 313 НК РФ. Согласно данной статье решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода. Признание доходов и расходов по кассовому методу не освобождает организации от ведения налогового учета в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса РФ в целом и ст. 313 НК РФ в частности.
Применение кассового метода может иметь негативные последствия для учетного процесса, если в налоговом периоде, в котором применяется кассовый метод, средняя выручка от реализации за последние четыре квартала превысит предельный показатель. В этом случае налогоплательщик обязан перейти на метод начисления, и не с того квартала, в котором произошло превышение предельного показателя, а с начала налогового периода, в котором был превышен предельный показатель выручки от реализации (п. 4 ст. 273 НК РФ). При этом налогоплательщик обязан произвести перерасчет всех доходов и расходов в порядке, предусмотренном для метода начисления.
Уплата налога на прибыль при применении кассового метода осуществляется в порядке, предусмотренном в ст. 286 НК РФ. Поскольку выручка от реализации у названных выше организаций в среднем не превышает одного миллиона рублей, они применяют п. 3 ст. 286 НК РФ. Согласно этому пункту организации уплачивают квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода и налог на прибыль по окончании налогового периода.
Организации, применяющие кассовый метод, могут перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае суммы авансовых платежей исчисляются налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Организации вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Порядок признания доходов
Организации, применяющие кассовый метод, в соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ датой получения дохода признают день:
-поступления средств на счета в банках, в кассу организации;
-поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
-погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, в том числе путем проведения взаимозачета.
Как было отмечено, при кассовом методе полученные авансы являются доходами на дату их получения.
Полученные организацией авансы, доходы от реализации и внереализационные доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов.
Полученные организацией авансы, доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Такие доходы признаются в целях налогообложения в сумме фактически поступивших денежных средств.
Суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.
Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ. Их перечень, приведенный в указанной статье, является открытым. Следовательно, доходы, которые не являются доходами от реализации товаров (работ, услуг), являются внереализационными. Однако внереализационные доходы, приведенные в ст. 250 НК РФ, необходимо признавать в целях налогообложения с учетом особенностей применения кассового метода.
5. Расходы организации (предприятия) для целей налогообложения, Методы их признания.
Операционные расходы:
2) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
3) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;
4) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
5) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;
6) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;
7) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
8) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
9) прочие операционные расходы.
Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета отражаются прочие операционные доходы по дебету —операционные расходы. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочив расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы. (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Внереализационные расходы:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
2) возмещение причиненных организацией убытков; '
3) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
4) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
5) отрицательные курсовые разницы;
6) сумма уценки активов;
7) средства, связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
8) прочие внереализационные расходы.
Внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются суммы внереализационных доходов, на субсчете 91-2 «Прочие расходы» — внереализационные расходы.
Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль, метода начисления или кассового метода и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода. Метод начисления При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Моменты возникновения доходов и расходов при методе начисления определены, соответственно, статьями 271, 316, 317, 272 НК РФ.
Пунктом 3 статьи 271 НК РФ определена дата возникновения доходов от реализации для налогоплательщиков, применяющих этот метод. При этом необходимо учитывать, что датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дата реализации работ соответствует дате подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю. Указанный порядок регулируется ГК РФ.
Даты возникновения прочих доходов при методе начисления определены пунктами 4-8 статьи 271 НК РФ. Статьями 316, 317 НК РФ уточнены даты возникновения конкретных видов доходов от реализации и внереализационных доходов.
Даты возникновения расходов при методе начисления определены статьей 272 НК РФ. При этом расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены.
Моменты возникновения отдельных видов расходов предусмотрены пунктами 2-10 статьи 272 НК РФ.
Одновременно следует обратить внимание на то, что в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
В этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов: равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.
При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке. Кассовый метод Организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов согласно статье 273 НК РФ (кассовый метод). По кассовому методу датой получения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав либо погашения задолженности иным способом. Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях налогообложения оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
6. Финансовые результаты деятельности организации: система показа телей, определяющие факторы.
Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль организации получают главным образом от реализации товаров, работ и услуг, а так же от других видов деятельности (сдача в аренду основных средств, коммерческая деятельность на фондовых и валютных биржах и т.д.).
Прибыль – это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которые непосредственно получают организации. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции (услуги). Значит, чем больше организация реализует рентабельной продукции (услуги), тем больше получит прибыли, тем лучше её финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции (услуги).
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:
· систематический контроль за выполнением планов реализации услуг связи и получением прибыли;
· определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объём реализации услуг связи и финансовые результаты;
· выявление резервов увеличения доходов организации и суммы прибыли;
· оценка работы организации по использованию возможностей увеличения доходов, прибыли и рентабельности;
· разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации работ и услуг, внереализационная прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
Финансовые результаты – это те показатели, которые характеризуют прибыльность или убыточность выпуска или реализации продукции. К ним относятся:
1) абсолютные показатели:
балансовая прибыль (убыток);
результаты от реализации;
результаты от внереализационных операций;
маржинальный доход.
Маржа – крайний доход. Маржинальный доход включает постоянные затраты и прибыль.
2) относительные показатели:
показатели прибыльности, т. е. рентабельность продажи, затрат, продукции и т. д.
Балансовая прибыль включает все прибыли и убытки как связанные так и не связанные с реализацией. Для анализа обычно балансовую прибыль подразделяют на 3 группы (части):
· финансовые результаты от реализации ТРУ;
· финансовые результаты от прочей реализации (если кредитовые обороты превышают дебетовые обороты, то получиться прибыль от прочей реализации, убытки от прочей реализации могут быть в результате неполного начисления износа, неполного списания износа ОС, а так же при реализации основных фондов, ниже первоначальной или балансовой стоимости);
· внереализационные доходы и расходы (К внереализационным доходам относятся: % к получению, штрафы, пени, доходы по ценным бумагам, доходы от долевого участия, поступление ранее списанных долгов, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительная курсовая разница. В целом внереализационные расходы включают: пени, штрафы, уплата или списание долгов, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, потери от ЧП, бедствий, отрицательные курсовые разницы.).
8. Финансовое планирование в организации.
Финансовое планирование связано с одной стороны, с желанием предотвратить возможные ошибки в финансовой деятельности, а с другой с тем, чтобы использовать все возможности (в рамках закона) для получения прибыли. В этих целях желательно учитывать последствия инфляции, изменения ситуации на рынке, нарушение договорных обязательств партнерами и даже возможность изменения политической ситуации.
Финансовое планирование помогает своевременно выполнять обязательства перед бюджетом, различными фондами, банками и другими кредиторами, тем самым, защищая фирму от применения к ней штрафных санкций.
Финансовое планирование представляет собой процесс разработки финансовых планов и плановых показателей по обеспечению предприятия финансовыми ресурсами и увеличению эффективности ее деятельности на определенном отрезке времени.
Финансовое планирование воплощает выработанные стратегические цели в форму конкретных показателей, дает возможность определить насколько перспективен тот или иной проект, новое направление деятельности. Также финансовое планирование является инструментом получения инвестиций.
Основные задачи финансового планирования деятельности фирмы:
· контроль за финансовым состоянием, платежеспособностью и кредитоспособностью предприятия;
· определение путей вложения капитала, оценка эффективности его использования;
· обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами производственной, инвестиционной и финансовой деятельности;
· выявления внутрихозяйственных резервов увеличения прибыли за счет экономного использования денежных средств.
Методы планирования это конкретные способы и приемы плановых расчетов. Планирование финансовых показателей осуществляется с помощью нескольких методов. К ним относятся:
· методы экономического анализа;
· нормативный;
· балансовых расчетов;
· денежных потоков;
· метод многовариантности;
· экономико-математическое моделирование.
Метод экономического анализа позволяет определить основные закономерности, тенденции в движении натуральных и стоимостных показателей, внутренние резервы предприятия. Этот метод применяется при изучении динамики различных показателей за определенный период времени (несколько месяцев, лет).
Содержание нормативного метода финансового планирования заключается в том, что на основе заранее установленных норм и нормативов определяется потребность предприятия в финансовых ресурсах и источниках их образования.
Такими нормативами являются ставки налогов и сборов, тарифы отчислений в государственные социальные фонды, нормы амортизационных отчислений, учетная ставка банковского процента и т.д.
Нормы и нормативы бывают разные: федеральные, региональные, местные, отраслевые, нормативы самого предприятия.
Федеральные нормативы являются обязательными для всей территории России. К ним относятся:
· ставки федеральных налогов;
· нормы амортизации по отдельным группам основных средств;
· МРОТ;
· тарифные ставки на государственное пенсионное обеспечение и социальное страхование;
· нормативы отчислений от чистой прибыли в резервные фонды акционерных обществ и т.д.
Региональные и местные нормативы действуют в отдельных субъектах Российской Федерации и утверждаются и представительными, и исполнительными органами власти. К ним относятся, как правило, ставки региональных налогов и сборов.
Отраслевые нормативы применяются в рамках отдельных отраслей или по группам организационно-правовых форм предприятий (малые предприятия, акционерные общества, предприятия с иностранными инвестициями).
Нормативы предприятия разрабатывают сами хозяйствующие субъекты и используют их для контроля за эффективностью использования ресурсов и урегулирования внутрихозяйственных процессов. К этим нормативам относятся:
· нормативы плановой потребности в оборотных активах;
· нормы запасов материалов, заделов незавершенного производства, запасов готовой продукции на складе;
· нормативы распределения чистой прибыли на потребление, накопление и в резервные фонды и ряд других.
Нормативный метод финансового планирования является одним из наиболее используемых. Поэтому актуальной проблемой каждого предприятия является разработка экономически обоснованных норм и нормативов для формирования и использования денежных ресурсов и организация контроля за их соблюдением всеми подразделениями предприятия.
Использование метода балансовых расчетов для определения будущей потребности в финансовых средствах основывается на прогнозе поступления средств и затрат по основным статьям баланса на определенную дату в перспективе. Балансовый метод применяется при прогнозе поступлений и выплат из денежных фондов, квартального плана доходов и расходов, платежного календаря и т.д.
Метод денежных потоков носит универсальный характер при составлений финансовых планов и помогает при прогнозировании сроков и размеров поступления необходимых финансовых ресурсов. Этот метод основывается на ожидаемых поступлениях средств на определенную дату и подстраивании к этому всех расходов и издержек. Метод денежных потоков дает более полную информацию, чем метод балансовых расчетов.
Метод многовариантности состоит в разработке нескольких взаимозаменяющих вариантов плановых расчетов, с тем, чтобы выбрать из них оптимальный. При этом критерии выбора могут быть разными.
Содержание экономико-математического моделирования в финансовом планировании заключается в том, что оно позволяет определить количественное выражение взаимосвязей между финансовыми показателями и факторами, влияющими на их величину. Эта взаимосвязь выражается через экономико-математическую модель, которая представляет собой точное математическое описание экономических процессов с помощью графиков, таблиц, уравнений и неравенств. В модель включают только осново определяющие факторы.
При использовании экономико-математического моделирования следует иметь в виду, что небольшой период исследования (месяц, квартал) не позволит выявить общие закономерности. Также нельзя брать и слишком большой период, так как любые экономические закономерности нестабильны и могут изменяться в течение длительного времени. На практике целесообразно использовать для перспективного планирования годовые финансовые показатели за прошедшие 3-5 лет, а для текущего планирования квартальные данные за 1-2 года.
Цель каждой фирмы подобрать такие методы финансового планирования, чтобы конечный результат оказывался как можно ближе к прогнозу.
Процесс финансового планирования включает несколько этапов, таких как:
· анализ финансовой ситуации;
· разработка общей финансовой стратегии фирмы;
· составление текущих финансовых планов;
· корректировка, увязка и конкретизация финансового плана;
· осуществление оперативного финансового планирования;
· выполнение финансового плана;
· анализ и контроль выполнения плана.
На первом этапе анализируются финансовые показатели деятельности предприятия за предыдущий период времени. Это делается на основе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении средств. Эти документы содержат данные для анализа и расчета финансового состояния предприятия, а также служат основой для составления прогноза этих документов. Основное внимание уделяется таким показателям, как объем реализации, затраты, размер полученной прибыли. Подводится общий итог, который дает возможность оценить финансовые результаты деятельности фирмы и определить проблемы, стоящие перед ней.
Второй этап это разработка финансовой стратегии и финансовой политики по основным направлениям деятельности фирмы. На этом этапе составляются основные прогнозные документы, которые относятся к перспективному финансовому планированию: прогноз отчета о прибылях и убытках; прогноз движения денежных средств; прогноз бухгалтерского баланса. Эти документы включаются в структуру научно-обоснованного бизнес плана предприятия.
В процессе осуществления третьего этапа уточняются и конкретизируются основные показатели прогнозных финансовых документов путем составления текущих финансовых планов.
На четвертом этапе происходит состыковка показателей финансовых планов с производственными, коммерческими, инвестиционными, строительными и другими планами и программами, разрабатываемыми на предприятии.
Пятый этап это осуществление оперативного финансового планирования путем разработки оперативных финансовых планов фирмы.
Шестой этап предусматривает осуществление текущей производственной, коммерческой и финансовой деятельности фирмы, определяющей конечные финансовые результаты деятельности в целом.
Завершается процесс финансового планирования на фирме анализом и контролем за выполнением финансовых планов. Данный этап заключается в определении фактических конечных финансовых результатов деятельности предприятия, сопоставлении с запланированными показателями, выявлении причини следствий отклонений от плановых показателей, в разработке мер по устранению негативных явлений.
Важно помнить, что максимальной эффективности можно добиться только при последовательном выполнении всех этапов процесса финансового планирования, так как они взаимосвязаны.
Финансовое планирование на фирме бывает трех видов и различается по типу составляемого плана и сроку на который он разрабатывается. Финансовое планирование бывает: оперативное, текущее и перспективное (стратегическое).
Все виды финансового планирования на фирме связаны друг с другом и осуществляются в определенной последовательности.
Виды финансового планирования
Перспективное (стратегическое) финансовое планирование:
Формы разрабатываемых финансовых планов: прогноз отчета о прибылях и убытках; прогноз движения денежных средств; прогноз бухгалтерского баланса.
Период планирования: 1 -3 года
Текущее финансовое планирование
Формы разрабатываемых финансовых планов: план доходов и расходов по операционной деятельности; план доходов и расходов по инвестиционной деятельности; план поступления и расходования денежных средств; балансовый план.
Период планирования: 1 год
Оперативное финансовое планирование
Формы разрабатываемых финансовых планов: платежный календарь, кассовый план.
Период планирования: Декада, квартал, месяц
Дата: 2019-07-24, просмотров: 275.