Расчет суммы налога на добавленную стоимость, надлежащей выплате в бюджет, зависит от вида деятельности предприятия. Плательщик налога обязан предоставить покупателю налоговую накладную, которая должна содержать указанные отдельными строками:

а) Порядковый номер налоговой накладной;

б) Дату выписки налоговой накладной;

в) Полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилию, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС;

г) Налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя);

д) Местонахождение юридического лица или место налогового адреса физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС;

е) Описание (номенклатуру) товаров (работ, услуг) и их количество (объем);

ж) Полное или сокращенное название, указанное в уставных документах получателя;

з) Цену поставки без учета налога;

и) Ставку налога и соответствующую сумму налога в цифровом значении;

к) Общую сумму денежных средств, подлежащих уплате с учетом налога.

Налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца в двух экземплярах. Для операций, облагаемых налогом и освобожденных от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные. Налоговая накладная является одновременно отчетным и расчетным налоговым документом. Она выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров (работ, услуг).

Основанием для начисления налогового кредита без получения налоговой накладной являются транспортный билет, гостиничный счет или счет за услуги связи, кассовые чеки.

Сумма НДС, которая подлежит выплате в бюджет субъектом хозяйствования - плательщиком налога, определяется как разница между общей суммой его налоговых обязательств, которые возникли в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита, который был сформирован в течение того же периода. Выразим эту сумму НДС через формулу:

Сумма НДС = НО – НК, (1.2.)

где НО - налоговое обязательство;

НК – налоговый кредит.

Налоговое обязательство – это общая сумма налога, полученная (начисленная) плательщиком налога в отчетном (налоговом) периоде, определенная в соответствии с действующим законом.

Налоговый кредит – это сумма, на которую плательщик налога имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода, определенная в соответствии с действующим законом.

При положительном значении сумма НДС подлежит уплате (перечислению) в бюджет в сроки, установленные законом для соответствующего налогового периода. При отрицательном значении, такая сумма учитывается в уменьшение суммы налогового долга по данному налогу, возникшего за предыдущие налоговые периоды.

Методика включения НДС в цену товаров и услуг

Существует несложная формула определения цены реализации продукции предприятия-производителя с учетом имеющейся на сегодняшний день процентной ставки налога на добавленную стоимость:

ЦР = (С + П) + (С + П) * 0,2 = (С + П) * 1,2; (1.1)

где ЦР – цена реализации;

С – себестоимость;

П -- прибыль;

0,2 – ставка НДС (20 %).

Пример 1. Предприятие производит и реализует пылесосы. Себестоимость единицы составляет 500 грн. Прибыль от единицы – 50 грн. Цена реализации одного пылесоса составит:

ЦР = (500 + 50) * 1,2 = 660 грн.

Вывод по первому разделу

Налоговая система Украины, в том числе и система косвенных налогов, далеко не совершенна. Необходимо ее изменение, качественное реформирование. Однако это необходимо производить крайне осторожно и взвешенно. Логически вполне понятно желание в условиях острой нехватки бюджетных средств усилить фискальную направленность налогов, однако, недооценка социального аспекта проблемы чревата худшими последствиями, чем дефицит бюджета.