Одним из важнейших участков бухгалтерского учета является учет расчетных операций. В процессе осуществления своей деятельности организации вступают в хозяйственные связи и осуществляют расчеты с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, с учредителями, с работниками.

В процессе осуществления хозяйственных операций возникает непрерывное возобновление многообразных расчетов, они могут быть и внешними, и внутренними, а организации могут выступать и в качестве продавцов, и в качестве покупателей.

В ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» предметом возникновения расчетных отношений с покупателями (заказчиками) является предоставление последним санаторно-курортных услуг в комплексе, включенном в продаваемую санаторно-курортную путевку.

Санаторно-курортная путевка — документ строгой отчетности, который выражает стоимость услуг, оказываемых санаторно-курортными и оздоровительными учреждениями, учреждениями отдыха, и включает комплекс услуг (проживание, питание, медицинские и оздоровительные услуги).

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходы санаторно-курортных организаций от продажи путевок относятся к доходам от обычных видов деятельности. В ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» такие доходы учитываются на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». При отражении выручки от продажи путевок основные сложности возникают при несоответствии количества дней, указанных в путевке, фактическому количеству дней, использованному покупателем.

На основании ст. 249 НК РФ выручка от продажи по договору возмездного оказания санаторно-курортных услуг определяется исходя из сумм, полученных за проданные туристские путевки. Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлено, что задолженность покупателя признается в бухгалтерском учете в момент, когда право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).

Таким образом, доход ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» определяется, исходя из количества койко-дней, фактически проведенных каждым клиентом в санатории, и, следовательно, доход текущего месяца санаторно-курортной организации зависит от количества койко-дней, проведенных каждым клиентом в санатории, а также из продажной цены каждой санаторно-курортной путевки.

Операции по учету расчетов за оказанные услуги в ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 является преимущественно активным. По дебету счета 62 при отгрузке продукции покупателям отражается возникающая дебиторская задолженность по цене продажи продукции, а по кредиту — ее погашение.

Все расчеты с покупателями и заказчиками в ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» осуществляются на основании договоров. В договоре указываются предмет договора, порядок расчетов, ответственность сторон, срок действия договора, реквизиты сторон и т.д. Помимо данных документов, также согласовывают план продаж на год.

Договора в ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» с покупателями практически однотипны, отличаются они сроками отсрочки платежей.

Рассмотрим порядок документального оформления хозяйственных операций в ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России».

12.10.2018 г. ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» заключило договор № 254 с ООО «Пластика» в лице директора Савина Н.В. В договоре указано:

— предмет договора — подрядчик обязуется покупателю оказать медицинские услуги — в соответствии с условиями договора, а покупатель обязуется принять и произвести оплату на условиях договора;

— стоимость работ определена п. 2.1 настоящего договора — цена и порядок оплаты согласовывается сторонами к договору;

— условия и порядок поставки — поставка осуществляется на основании письменной заявки, которая может быть направлена любым образом;

— ответственность сторон и форс-мажорные обстоятельства — при невыполнении сторонами своих обязательств виновная сторона обязана уплатить пени в размере 0,1% от суммы задолженности за каждый день просрочки. В случаях, не предусмотренных, настоящим договором ответственность определяется, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, а также ни одна из сторон настоящего договора не несет ответственности перед другой стороной за невыполнение обязательств, обусловленных обстоятельствами, возникшими помимо воли или желания сторон, которые нельзя предвидеть или избежать;

— порядок разрешения споров — споры и разногласия решаются путем переговоров между сторонами, в случае невозможности проведения переговоров, разногласия рассматриваются в Арбитражном суде города;

— прочие условия — при оформлении договорных отношений по запросу стороны обязуются представить документы, подтверждающие статус юридического лица, правомочия представителей сторон. Настоящий договор, может быть, расторгнут по соглашению сторон или одной из них в случае нарушения другой стороной условий договора. Настоящий договор представлен в двух экземплярах;

— юридический адрес и реквизиты сторон.

К договору прилагается акт о стоимости выполненных работ и затрат.

На основании договора бухгалтер ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» выставляет счет на оплату. Счет на оплату предназначен для оформления намерения покупателя приобрести услугу.

Для подтверждения заключения договора оказания услуг оформляется акт выполненных работ в трех экземплярах.

Особенности документооборота при расчетах с покупателями в ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» представлены на рисунке 3.

Покупатели формируют запросы менеджерам ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России». Менеджер выставляет счет, являющийся, офертой и отправляет его покупателям. По условиям договора поставки покупателю может быть предоставлена отсрочка платежа (до 30 дней).

ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» работает с покупателями в основном по предоплате. Оплата счетов покупателем может производиться как в безналичной форме, так и наличными деньгами в кассу ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» в пределах лимита, установленного для расчетов между юридическими лицами, наличными деньгами 100 тыс. руб. по одной сделке. Банковская выписка по счету поступает в общество только на следующий день, поэтому используется система «клиент-банк», которая позволяет увидеть поступление средств на расчетный счет в этот же день.

Рисунок 3 — Этапы обработки документов по расчетам с покупателями в ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России»

На основании первичных документов бухгалтер заполняет карточку счета, анализ счета 62, оборотно-сальдовую ведомость. Здесь собираются сведения о происходящих событиях в текущем месяце.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 состоит из:

— графы «Сальдо начальное» — в этом столбце отражаются суммы дебиторской задолженность покупателей и заказчиков или выплаченные ими авансы. Также содержится информация о начисленных налоговых отчислениях;

— графы «Оборот за месяц» — в этом столбце показывается увеличение дебиторской задолженности либо оплаты заказчиками и покупателями своих обязанностей;

— графы «Сальдо конечное» — данные этого столбца содержат информацию об оставшейся задолженности покупателей и заказчиков, а также об обязательствах ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» перед своими клиентами.

Таким образом, ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» представляет отчет по оказанным услугам, где информирует их о стоимости, и учитывает все расчеты с покупателями и заказчиками в соответствии с законодательством РФ.

В ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» расчеты с заказчиками и покупателями за оказание услуг по рабочему плану счетов на балансовом счете 62. В рабочем плане счетов учета по хозяйственным операциям предусматриваются 2 субсчета к счету 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями»:

— 62.1 — «Расчеты с заказчиками и покупателями» по обычному виду деятельности;

— 62.2 — «Расчеты с заказчиками и покупателями по полученным авансам» — на этом счете осуществляется отображение информации о полученных авансах.

Сведения о расходах и доходах предприятия, которые связаны с обычными видами его деятельности, в ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» отражается на счете 90 «Продажи».

08.12.2018 г. поступил аванс от ООО «Магнит» по договору 58/58 от 04.04.2018 г.

08.12.2018 г. были оказаны медицинские услуги сотрудникам компании на сумму 19605,29 руб., в том числе НДС (18%) в сумме 3528,95 руб. Аванс поступил 08.12.2018 г. в размере 4344,12 руб.

В учете ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» были сделаны следующие операции (таблица 4).

Таблица 4 — Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с учетом расчетов в ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» с покупателем ООО «Магнит»

ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» реализовал санаторно-курортную путевку клиенту Иванову А.В. Срок его пребывания в санатории — 24 дня. Стоимость путевки — 12000 руб.

Расходы санатория, связанные с лечением Иванова А.В. составили 8500 руб.

В отчетном периоде Иванов провел в санатории 10 койко-дней.

Выручка от реализации за отчетный период составила 5000 руб.

Бухгалтером ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» данные хозяйственные операции были отражены следующим образом (таблица 5).

Таблица 5 — Отражение на счетах бухгалтерского учета ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» операций, связанных с реализацией санаторно-курортной путевки

В ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» практикуются взаимозачеты.

Участников соглашения по взаимозачету может быть более 2-х. Данный взаимозачет называют многосторонним. Его проводят, когда у 3-х или более предприятий появляются взаимные встречные задолженности друг перед другом. В процессе проведения многостороннего взаимозачета его участники осуществляют погашение этих взаимных задолженностей.

Для контроля за возможностью образования просроченной задолженности в ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» проводят инвентаризацию. При этом ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» важно объективно представлять, на какие объемы задолженности к получению можно рассчитывать и в какой срок, а также каковы действительные объемы дебиторской задолженности предприятия перед контрагентами. Инвентаризация расчетов заключается в сверке величин, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, оценке обоснованности их отражения, а также проверке задолженности на предмет просроченности.

Таким образом, основная дебиторская задолженность в ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» включает суммы задолженности заказчиков за оказание услуг в процессе выполнения основной деятельности организации.

В ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» автоматизация бухгалтерского учета осуществляется при помощи программы 1С «Бухгалтерия». Информация, представленная в отчетах, сформированных в программе «1С: «Бухгалтерия», позволяет ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» осуществлять контроль операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками, а также проводить на их основе анализ.

На основании вышеуказанного можно сделать вывод, что одним из важнейших участков бухгалтерского учета в ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России» является учет расчетных операций. Учет расчетов с покупателями и заказчиками является важнейшим показателем хозяйственной деятельности ФКУЗ «Санаторий «Юность» МВД России», так как от него во многом зависит правильность расчета величины дохода от реализации, издержек обращения.