Налог на добычу полезных ископаемых – новое явление в российском налоговом праве. Он установлен гл.26 НК РФ и введен в действие с 1 января 2002 года. Налог на добычу полезных ископаемых заменил ранее действовавшую плату за право пользования недрами и перевел тем самым часть рентных платежей из неналоговых в налоговые доходы государства.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговым законодательством установлено два режима постановки на учет плательщиков данного налога:

1. по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование;

2. по месту нахождения – для налогоплательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в ее исключительной экономической зоне, а также за пределами России, если эта добыча осуществляется на юрисдикционных территориях РФ, а также на арендуемых у иностранных государств участках недр.

Объектом налога признаются следующие виды полезных ископаемых:

1. Полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию

3. Полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации

Не являются объектами налогообложения:

1. Общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2. добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3. полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение.

4. полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5. дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

Налоговая база представляет собой стоимость добытых полезных ископаемых и определяется налогоплательщиком самостоятельно. Уплачивается налог на добычу полезных ископаемых ежеквартально.

Налоговая ставка исчисляется в процентном выражении к стоимости добытых полезных ископаемых и зависит от ряда факторов: экономико-географических условий, размера участка, качества полезных ископаемых, степени геологической изученности территории, риска ее освоения.

Так при добыче соли или радиоактивных металлов – 5.5 %, каменного и бурого угля – 4%, золота – 6.5% природного газа и нефти – 16.5% драгоценных камней – 8%

Определенные виды полезных ископаемых облагаются налогом по ставке 0%, что обусловлено предоставлением льготных условий со стороны государства при освоении сложных горно-геологических территорий, добычей ископаемых пониженного качества, а также внедрением экологически безопасных территорий, повышающих извлечение основных и попутных полезных компонентов.

Законодательством предусмотрена возможность понижения размера ставки налога на коэффициент 0.7 для тех налогоплательщиков, которые за счет собственных средств осуществили поиск и разведку полезных ископаемых или полностью возместили государству аналогичные расходы.