Основной задачей обобщающего анализа прибыли является вы­явление пропорций и тенденций распределения прибыли, уровня и причин их отклонений от плана, предыдущих отчетных периодов. Изучается и использование фондов, образованных за счет чистой прибыли. По результатам анализа и с учетом конкретных условий разрабатываются рекомендации по совершенствованию пропорций распределения прибыли и наиболее целесообразному использованию созданных фондов.

За счет чистой прибыли создаются фонды: резервный, накопле­ния, потребления — на индивидуальное потребление, на коллектив­ное потребление.

Для обобщающего анализа распределения прибыли составляется таблица 8.

Таблица 8 - Обобщающий анализ распределения прибыли

Как свидетельствуют данные таблица 8, фактически распределе­нию подлежало 60087 млн. р. балансовой прибыли, в том числе 934 млн. р. сверхплановой. Структура платежей из прибыли в бюджет была близка к плановой и изменилась незначительно: на 1,84 про­центных пункта увеличился удельный вес налога на недвижимость. В то же время при соблюдении плановых пропорций чистая прибыль предприятия могла бы составить 21974 млн. р. (60087·36,57:100). Факти­чески же чистая прибыль составила 20829 млн. р., что на 1145 млн. р. меньше вследствие изменения структуры платежей из прибыли в бюджет (в основном в связи с дополнительными отчислениями по налогу на недвижимость). Чис­тая прибыль была распределена в следующих пропорциях: резерв­ный фонд — 51,47 %, фонд накопления — 30,56 %, фонд потребления — 17,97 %.

В процессе формирования и использования фондов накопления и потребления за счет прибыли реализуется ее стимулирующая роль. Результаты анализа этих фондов должны дать ответ на следующие вопросы: как изменилась общая сумма средств, начисленная в эти фонды, какие факторы повлияли на изменение этой суммы, на ка­кие цели она использована, какие изменения произошли в динамике начисления и использования средств этих фондов, как повысилась заинтересованность коллективов предприятий в росте конечных результатов хозяйственной деятельности.

Источниками информации для анализа являются: финансовый план, квартальные и годовые отчеты о прибылях и убытках, расчеты, сметы использования фондов потребления и накопления и др.

В графе «Показатели» целесообразно отразить остаток средств фонда на начало периода: начислено за отчетный период; использо­вано (по основным направлениям или одному из главных); остаток средств фонда на конец периода.

Основными факторами отклонения фактических отчислений от плановых в фонды накопления и потребления являются: 1) измене­ние суммы чистой прибыли; 2) изменение коэффициента отчисле­ний от чистой прибыли. Уровень их влияния на изменение суммы отчислений в указанные фонды рассчитывается по формуле

                                                     DФ_нi = DП_чi·К₀,               (8)

DФ_нi — приращение фонда накопления за счет i-го фактора;

DП_чi — приращение суммы чистой прибыли;

К₀ — пла­новый коэффициент отчислений от чистой прибыли в соответст­вующий фонд,

или по формуле

                                             DФ_п.к = (К_{п1 -} К_п0)·Ч_п1,            (9)

где DФ_п.к — приращение фонда потребления (накопления) за счет изменения коэффициента отчислений;

К_п1, К_п0 — фактический и плановый коэффициенты отчислений в фонд потребления (накоп­ления).

Детализация первого фактора (факторы второго порядка) произ­водится по формуле:

                                                     DФ_нi = DП_чi·К₀,              (10)

где DП_чi — приращение чистой прибыли за счет i-го фактора.

Средства фондов накопления и потребления имеют целевое назначе­ние и расходуются в соответствии со сметами. Поэтому важ­ным этапом анализа является изучение соответствия фактических расходов предус­мотренным в смете, причины отклонений от сметы по каждой статье, эф­фективности мероприятий, осуществляемых за счет средств фондов и др.

Основными направлениями использования средств фонда по­требления за счет чистой прибыли являются:

— на коллективное потребление — расходы на содержание объек­тов здравоохранения и культуры; проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий, аренда помещений на эти цели и др.;

— на индивидуальное потребление — вознаграждение по итогам работы за год (квартал); материальная помощь; оплата отпусков сверх установленных сроков; стоимость путевок на отдых, лече­ние; экскурсии; единовременные пособия при уходе на пенсию; стипендии студентам; расходы на погашение ссуд работникам; удешевление питания и проезда и др.

Основными направлениями использования фонда накопления являются финансирование затрат на расширение производства, тех­ническое его перевооружение и др.

Целесообразно изучить полноту финансирования запланированных меро­приятий, своевременность выполнения работ, эффективность внедренных в производство мероприятий научно-технического про­гресса.

Одним из важнейших показателей конечных результатов для предприятия является чистая прибыль. Она представляет собой раз­ность между балансовой прибылью и суммой, внесенной в бюджет:

налогов (на недвижимость, на прибыль по установленной ставке), экономических санкций; прибыли, внесенной в благотворительные фонды.

Наглядное представление о факторах формирования чистой при­были дает структурно-логическая модель ее факторной системы (Рисунок 6).

Рисунок 6 - Модель факторной системы чистой прибыли

Уровень влияния факторов 1, 1.1—1.3.5 на чистую прибыль рас­считывается по формуле:

DП_чi = DФ_i·У_ч0, где

DП_чi — приращение суммы чистой прибыли за счет i-го фактора;

У_ч0 — плановый удельный вес чистой прибыли в сумме балансовой;

факторов 2, 2.1—2.6 по формуле:

DП_чi = П_б1·DУ_нi, где

DУ_нi — приращение удельного веса i-го фактора (налогов, отчис­лений) в балансовой прибыли.

В обобщенном виде факторы изменения чистой прибыли, их расчет, уровень влияния отражены в таблице 9.

Таблица 9 - Анализ факторов изменения чистой прибыли

Обозначения в алгоритме:

— факторы, рост которых отрицательно влияет на изменение чистой прибыли;

П_ч0, П_ч1 — плановая и фактическая чистая при­быль;

У_ч0, У_ч1 — плановый и фактический удельный вес чистой прибыли в сумме балансовой;

DП_р,DП_р0,DП_рс,DП_рз,DП_рц,DП_а,DП_в,DП_у,DП_ш,DП_д,DП_ф — изменение при­были от: реализации товаров (услуг), изменения объема реализованных услуг, изменения структуры перевозок, себестоимости перевозок, тарифов на перевозки, изменения результатов прочей реализации, внереализационных результатов, прибыли и убытков прошлых лет, изменения поступлений дебиторской задолженности и изменения суммы финансирования соответственно;

У_д0, У_д1, У_н0, У_н1, У_с0, У_с1 — плановый и фактический удельный вес налогов в сумме балансовой прибыли соответственно на доходы, на недвижи­мость, по установленной ставке;

Э_с — сумма экономических санкций, внесенных в бюджет;

П_ф — приращение прибыли, внесенной в благотворительные фонды.

На снижение чистой прибыли на сумму 806 млн. р. отрицательное влияние оказал рост налогов на недвижимость и доходы, что повлекло изменение удельного веса чистой прибыли в балансовой; рост полной себестоимости перевозок; снижение прибыли от прочей реализации, а также снижение объема перевозок. Однако видны и положительные тенденции, которые обуслов­лены ростом: балансовой прибыли, в частности увеличением прибыли от перевозок, за счет роста цен на оказание транспортных услуг, а так же внереализационных результатов, однако при этом увеличение финансирования со стороны других предприятий (дотаций) нельзя оценить однозначно, так как этот показатель является экстенсивным фактором увеличения прибыли и в некоторой степени играет негативную роль.

Таким образом общий анализ прибыли показывает каковы у данного предприятия резервы роста прибыли, то есть количественно измеряемые возможности ее увеличения за счет роста объема перевозок, уменьшения затрат на их осуществление, недопущения внереализацион­ных убытков, совершенствования структуры перевозок и др.