Организации, являющиеся юридическими лицами, могут иметь филиалы, представительства и иные структурные подразделения. Отношения между головной организацией и её подразделениями определяются учредительными документами, особенности учёта – учётной политикой организации.

Различают филиалы двух видов:

– имеющие отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт;

– не имеющие отдельного баланса и расчётного (текущего) счёта.

До 1 января 1999 г. филиалы, имеющие отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт, самостоятельно уплачивали налоги. Однако после вступления в силу первой части Налогового кодекса РФ плательщиками налогов признаются организации. Филиалы же лишь выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов на территории своего расположения.

Но независимо от того, выделены филиалы на отдельный баланс или нет, головная организация должна встать на учёт в налоговой инспекции по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего филиала, где ей присваивается КПП – код причины постановки на учёт в налоговом органе. Порядок постановки организации на учёт в налоговой инспекции по местонахождению филиалов утверждён приказом Госналогслужбы России от 27 ноября 1998 г. № ГБ–3–12/309.

Расчёты организации со своими филиалами, выделенными на отдельный баланс, отражаются на счёте 79 «Внутрихозяйственные расчёты». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

– «Расчёты по выделенному имуществу»;

– «Расчёты по текущим операциям» и др.

В головной организации учёт по счёту 79 следует вести по каждому филиалу отдельно.

При создании филиала головная организация передаёт ему часть своего имущества.

Операции по передаче имущества от головной организации филиалу не могут рассматриваться как реализация. Данная операция отражается в бухгалтерском учёте сторон следующим образом.

У головной организации:

· Дебет 79/1 Кредит 01 – списана первоначальная стоимость основного средства, переданного филиалу;

· Дебет 02 Кредит 79/1 – списана сумма начисленной амортизации переданного основного средства;

· Дебет 79/1 Кредит 10 – переданы материалы;

· Дебет 79 Кредит 19 – списан НДС по переданным ценностям.

· У филиала:

· Дебет 01 Кредит 79/1 – отражена стоимость основного средства, полученного от головной организации;

· Дебет 79/1 Кредит 02 – отражена сумма начисленной амортизации полученного основного средства.

· Полученные от головной организации основные средства приходуются на балансе филиала на основании Акта (накладной) приёмки-передачи основных средств (форма № ОС–1);

· Дебет 10 Кредит 79/1 – оприходованы материалы от головной организации;

· Дебет 19 Кредит 79 – отражён НДС;

· Дебет 68 Кредит 19 – зачтён НДС.

На балансе филиала отражается:

· затраты по производству и продаже продукции (работ, услуг);

· выручка от продажи продукции (работ, услуг) и начисление соответствующих налогов;

· формирование финансового результата от хозяйственной деятельности.

Обособленные подразделения отражают указанные хозяйственные операции в своем учёте в общеустановленном порядке.

При составлении бухгалтерской отчётности головная организация должна включить в неё не только показатели своей деятельности, но и данные по своим филиалам. Этот порядок предусмотрен Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), которое вступило в силу 1 января 2000 г.

При этом в балансе головной организации данные по счёту 79 «Внутрихозяйственные расчёты» не отражаются, т.к. при суммировании показателей головной организации и филиала остатков по этому счёту не будет.

При составлении годовой бухгалтерской отчётности данные по счёту 79 «Внутрихозяйственные расчёты» должны быть подтверждены проведённой инвентаризацией.

Чтобы избежать двойного налогообложения, головная организация должна отражать в налоговых декларациях лишь показатели собственной деятельности. Но к этим декларациям необходимо приложить соответствующие декларации по филиалам, подтверждающие уплату ими налогов по результатам своей деятельности.