1.1 Анализ состава затрат связанных с производственным процессом и управлением производством на ЗАО "Инженерный центр "Электролуч"

В условиях хозяйственной самостоятельности предприятий, сложности их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализа как единого инструмента для принятия различных управленческих решений. Проблема заключается в практическом применении на предприятии хорошо разработанных приемов и методов экономического анализа. Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции - этап углубленного анализа себестоимости и с той же целью изыскиваются пути и источники снижения затрат и увеличения прибыли

Анализ структуры затрат проводится по направлениям:

анализ состава себестоимости на основе сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов;

анализ затрат с группировкой по калькуляционным статьям с целью выявления их функциональной роли в производственном процессе;

анализ прямых материальных и трудовых затрат;

анализ косвенных затрат с подразделением на переменные и постоянные.

Источниками анализа послужили данные бухгалтерской отчетности - форма №2 "Отчет о прибылях и убытках", форма № 5 (в разрезе элементов затрат), данные статистической отчетности - форма № 5-з "Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия", калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, журнал-ордер №10, ведомость №12. При определении динамики затрат проводится анализ по экономическим элементам затрат, который позволяет изучить состав затрат, определить удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат.

Сопоставлением затрат по экономическим элементам в абсолютной сумме и в процентах, к общим затратам за отчетный год с затратами за предшествующий год, выявляются направления в изменении отдельных элементов затрат. Анализ производится на основании бухгалтерского баланса (форма № 5), раздел "Расходы по обычным видам деятельности по элементам затрат" за 2003, 2004 г. г. Анализ затрат по экономическим элементам

Таблица 6. Анализ затрат по экономическим элементам ЗАО "ИЦ "Электролуч"

Наибольший удельный вес в общих затратах занимают материальные затраты, что говорит о материальном характере производства.

Повышение общей суммы затрат было вызвано повышением суммы каждого элемента затрат, в особенности прочих затрат. Общая сумма затрат возросла на 27786 тыс. руб., что составляет 72,8%. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась также и структура затрат, снизилась доля материальных затрат, затрат на оплату труда, но значительный рост по прочим затратам.

Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат.

Расчет производится по формулам:

 Оз (N) = Зp0 * In - З p0

 Оз (структура затрат) = Зp1 - Зp0 * In

где

Оз - общая сумма затрат;

Зp - затраты каждого вида (по элементам затрат);

N - выпуск продукции;

In - индекс выпуска продукции.

Таблица 7. Анализ производственных затрат ЗАО "ИЦ "Электролуч"

Из таблицы видно, что фактические затраты предприятия выше плановых на 10334 тыс. руб. или на 18%. Перерасход произошел по прочим расходам, перекрыв собой экономию по всем статьям. То есть значительно изменилась сумма переменных расходов. Изменения произошли за счет стоимости доставки в августе 2004 года комплекса "Маркер-М" в Афганистан. Структура затрат изменилась незначительно, произошло снижение суммы материальных затрат, за счет стабилизации цен на сырье и материалы, и в связи с увеличением объема производства возросла заработная плата.

Общая сумма затрат, как уже отмечалось может измениться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Таблица 8. Факторы изменения затрат

Вывод: Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску

товарной продукции в условно-натуральном выражении, сумма затрат возросла на 1135 тыс. руб. (56769-55634).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1158 тыс. руб. (57927-56769). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 1496 тыс. руб. (59423-57927).

Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 6545 тыс. руб., что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат. Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 10334тыс. руб. (65968-55634), или +18%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 2293 тыс. руб. (57927-55634), а за счет роста себестоимости продукции - на 8041 тыс. руб. (65968-57927).

Следовательно, фактическая себестоимость всей произведенной продукции в отчетном году выше плановой на 8041 тыс. руб., или на 13,88%.

Если рассматривать анализ затрат по видам изделий, также видно, значительное увеличение общезаводских и общехозяйственных расходов.

Таблица 9. Анализ затрат по видам продукции за 2007 г. На примере комплекса "Маркер - М"

Вывод: В результате анализа затрат по видам продукции за 2007 г., на примере комплекса "Маркер - М", мы видим что данный вид продукции приносит предприятию прибыль, т.к основные и вспомогательные материалы, по отношению факта к плану, увеличились на 659,14 тыс. руб., основная заработанная плата увеличились на 500 тыс. руб., дополнительная заработанная плата тоже увеличилась, но только на 985,72 тыс. руб., начисления на заработанную плату так же повысились на 74,29, накладные расходы, по отношению факта к плану, увеличились на 1654,09 тыс. руб., общезаводские расходы увеличились на 3874,24.

Таблица 10. Анализ затрат по видам продукции за 2007 г. на примере комплекса "Тюльпан - В1"

Вывод: В результате анализа затрат по видам продукции за 2007г. на примере комплекса "Тюльпан - В1", видно что данный вид продукции приносит предприятию прибыль, т.к основные и вспомогательные материалы, по отношению факта к плану, увеличились на 5222,1 тыс. руб., основная заработанная плата увеличились на 3083,61 тыс. руб., дополнительная заработанная плата тоже увеличилась, но только на 1534,95 тыс. руб., начисления на заработанную плату так же повысились на 1713,48 тыс. руб., накладные расходы, по отношению факта к плану, увеличились на 10961,52 тыс. руб., общезаводские расходы увеличились на 22515,66 тыс. руб.

Таблица 11. Анализ структуры затрат на производство.

Таблица 12. Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение

общих затрат.

 О з = (-8884 +16328) + (-9452 +18282) + (-347 + 1322) + (-408 +11639) = 28480т. руб.

Таким образом, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем экономическим элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2003г. увеличение себестоимости составило бы 46877 тыс. руб., но увеличение объема производства сократило данный рост себестоимости до 28480 тыс. руб.