Анализ порядка формирования и эффективности учета финансовых результатов предприятия, и способы использования этих данных в оценке финансовой деятельности будет проведен на примере коммерческого предприятия ООО "Интел - плюс".
Общество с ограниченной ответственностью "Интел - плюс" было создано 1 июня 1997 г. на основании учредительного договора от 12 мая 1997г. В 1997 году арендное предприятие "Продукты" Решением Исполнительного комитета города Нижневартовска № 24 -423/6 от 4 мая 1997 года, путем приватизации преобразовано в ООО "Интел - плюс", действующее в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Организационно-правовая форма предприятия: частная.
Величина уставного капитала ООО "Интел - плюс" на 1 января 2006 составляет 10000 руб. Учредителем является 1 человек, осуществляющий руководство всем предприятием.
Предметом деятельности общества являются:
- торговля (оптовая, розничная) продовольственными, промышленными товарами, продукцией производственно-технического назначения;
- выездная торговля, проведение ярмарок;
- организация производства собственной продукции;
- оказание различных видов услуг;
- осуществление инвестиционной деятельности и др.
Организационная структура ООО "Интел - плюс" представляет собой совокупность подразделений торгового, вспомогательного и хозяйственного назначения, осуществляющих свою деятельность на основе разделения труда внутри предприятия. Организационную структуру ООО "Интел - плюс" можно охарактеризовать как двухуровневую линейную (см. рис.1). Она позволяет осуществлять оперативное и эффективное руководство данным предприятием и взаимодействие отдельных служб.
Рис. 1 Организационная структура ООО "Интел - плюс"
Анализ основных финансово-экономических показателей предприятия за 2004-2005 гг. представлен в таблице 1.3.1
Таблица 1.3.1 Основные показатели торговой деятельности ООО "Интел - плюс" за 2004—2005 гг.
| Наименование показателей | 2004 г тыс. руб | 2005 г. тыс. руб | Абсолют изменения тыс. руб | Темп роста, (%) |
| Валовые доходы (за минусом налогов) | 116565 | 108936 | 7629 | 107,00 |
| Прибыль от реализации: сумма | 771 | 1908 | -1137 | 40,41 |
| в % к выручке | 0,66 | 1,75 | -1,09 | 37,76 |
| Сальдо внереализационных доходов и расходов | 0 | 7 | -7 | 0,00 |
| Прибыль до налогообложения: сумма | 631 | 1687 | -1056 | 37,40 |
| в % к выручке | 0,54 | 1,55 | -1,01 | 34,96 |
| Налоги и отчисления, уплачиваемые из Прибыли | 151 | 409 | -258 | 36,92 |
| Чистая прибыль: сумма | 480 | 1278 | -798 | 37,56 |
| в % к выручке | 0,41 | 1,17 | -0,76 | |
| Численность персонала, чел. | 632 | 644 | +12 | |
| Средняя зарплата, тыс. руб. | 5 | 8,5 | +3,5 | 125,00 |
Сумма валовых доходов ООО "Интел - плюс" в 2005 г. составила 116565 тыс. р. Увеличение уровня валовых доходов по сравнению с 2004 г. на 7 процентных пункта обусловлено лишь влиянием внутренних факторов. Так, рост суммы валовых доходов был связан с ростом объема товарооборота и увеличением среднего уровня валовых доходов. Рост среднего уровня валовых доходов произошел за счет ускорения оборачиваемости товаров и увеличения удельного веса в товарообороте товаров, имеющих больший, чем средний, уровень торговой надбавки.
На величину полученной предприятием балансовой прибыли оказало влияние множество факторов как внешнего, так и внутреннего порядка. Положительное влияние оказало увеличение объема розничного товарооборота, снижение уровня налогов и отчислений, рост величины внереализационных доходов. Негативное влияние оказали главным образом внешние факторы: снижение среднего уровня торговой надбавки, рост тарифов на топливно-энергетические ресурсы и услуги по автомобильным перевозкам, изменение базы налогообложения по отдельным видам отчислений и введение местных налогов. Негативное влияние оказало также снижение показателей деловой активности предприятия в 2005 г. (см. табл. 1.3.2).
Таблица 1.3.2 Показатели деловой активности ООО "Интел плюс"
| Наименование показателей | Источник информации | Расчетная формула | 2004 год | 2005 год |
| Коэф. общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача) | Ф2. Ф.1 | Ф2. 010 | 4,59 | 9,97 |
| Б | ||||
| Коэффициент оборачиваемости мобильных средств | Ф2. Ф.1 | Ф2. 010 | 4,59 | 9,97 |
| Ф. 290 | ||||
| Коэффициент оборачиваемости собственного капитала | Ф.2, Ф.1 | Ф2. 010 | 67,57 | 206,71 |
| Ф1. 490 | ||||
| Коэффициент оборачиваемости материальных средств | Ф.2, Ф.1 | Ф2. 010 | 6,49 | 12,62 |
| Ф1.210 | ||||
| Срок оборачиваемости средств в днях | Табл. 6 | 360 п.6 | 55,51 | 28,53 |
Данные таблицы 1.3.2 свидетельствуют о снижении коэффициентов оборачиваемости ликвидных средств по всем позициям более чем в два раза. Соответственно, увеличился срок оборачиваемости средств с 28,53 дня до 55,1 дней, что доказывает процесс затаривания товаров на складах предприятия.
Показатели эффективности, рассчитанные по отчетным данным ООО "Интел - плюс" представлены в таблице 1.3.3.
Таблица 1.3.3 Показатели рентабельности и прибыльности ООО "Интел плюс"
| Наименование показателя | Источник информации | Расчетная формула | 2005 год | 2004 год | ||
| Рентабельность реализации | Ф2. | Ф2. 050 | ´100 | 0,66 | 1,75 | |
| Ф2.010 | ||||||
| Рентабельность собственного капитала | Ф2. Ф.1 | Ф2.140 | ´ 100 | 2,49 | 15,44 | |
| Ф.1. 290 | ||||||
| Экономическая рентабельность | Ф2. ф.1 | Ф2. 140 | ´100 | 2,49 | 15,44 | |
| Б | ||||||
| Период окупаемости собственного капитала | Ф2. Ф.1 | Ф.1.490 |
| 2,73 | 0,31 | |
| Ф2.140 | ||||||
Низкие показатели рентабельности ООО "Интел плюс" в 2005 г. (см. табл. 1.3.3) характеризуют собой падение эффективности деятельности предприятия, несмотря на рост валовых доходов.
Проведенный анализ прибыльности свидетельствует, что, у предприятия имеются проблемы поддержания финансового состояния на должном уровне. Это характеризует и коэффициент ресурсоотдачи – показатель низкий, хоть и не отрицательный. Высок только показатель оборачиваемости нематериальных активов, но это благодаря небольшому проценту последних в структуре всех активов.
В ходе осуществления производственной деятельности предприятия регистрация хозяйственных операций производится бухгалтерской службой ООО "Интел - плюс", численность которой составляет 5 чел.
В ООО "Интел - плюс" сложилась линейная структура бухгалтерии: все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Организационная структура бухгалтерии представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 – Организационная структура бухгалтерской службы предприятия
Должностные обязанности распределены следующим образом:
- главный бухгалтер – отвечает за формирование учетной политики организации, ведет учет по налогам, занимается составлением бухгалтерской отчетности;
- заместитель главного бухгалтера отвечает за правильность расчетов с организациями, подотчетными лицами, в том числе расчетов по оплате труда;
- бухгалтер материального стола – осуществляет учет и ведение первичных документов по товарам и товарным операциям;
- бухгалтер-кассир ведет учет операций по наличным и безналичным расчетам, принимает и сдает выручку предприятия, выдает деньги подотчетным лицам;
- бухгалтер-делопроизводитель осуществляет учет и ведение кадрового производства, и одновременно учет по основным средствам.
Бухгалтерский учет в ООО "Интел - плюс" ведется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет директор.
Ежегодно до 31 декабря на предприятии разрабатывается и утверждается учетная политика, которая имеет две части: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета и налогообложения прибыли предприятия. Для ведения бухгалтерского учета в ООО "Интел - плюс" используется рабочий План счетов, утвержденный генеральным директором и разработанный на основании "Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий", утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. (см. Приложение 1).
Бухгалтерский учет в ООО "Интел - плюс" ведется с применением компьютерной программы 1С версии 7.7. Первичные и сводные учетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители.
Инвентаризация имущества и ТМЦ в ООО "Интел - плюс" проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а так же в других случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.
В учетной политике предприятия определены способы ведения бухгалтерского учета.
Так, учет основных средств (ОС) ведется в соответствии с ПБУ 6/01, при этом стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации линейным способом.
Начисление амортизации по нематериальным активам производится линейным способом, исходя, из срока полезного использования и отражается в бухгалтерском учете путем накопления на отдельном счете (счет 05 "Амортизация НМА").
Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 "Материалы".
Списание материалов производится путем списания на затраты на производство в момент передачи в эксплуатацию, их оценка производится по себестоимости каждой единицы.
Учет затрат ведется на счете 44 "Издержки обращения".
Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности
Согласно данным налогового учета дата возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость установлена по мере отгрузки.
В целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления для доходов и расходов в соответствии со ст. 272, 273 НК РФ.
При списании материалов применяется метод средней себестоимости.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным способом, в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.
Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся.
Итак, несмотря на то, что в ООО "Интел - плюс" разработаны и применяются бухгалтерская и налоговая учетные политики, основные аспекты учета максимально приближены. Оценка МПЗ, товаров как при принятии к учету, так и при их реализации в бухгалтерском и налоговом учете одинакова.
При проведении налоговых расчетов используются регистры бухгалтерского учета.
Анализ основных положений учетной политики позволяет дать предварительное заключение о достаточно эффективной организации бухгалтерского учета в ООО "Интел - плюс", отвечающее требованиям достоверности, полноты, адекватности.
2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА В ООО "ИНТЕЛ-ПЛЮС"
2.1 Организация учета финансового результата в ООО "Интел - плюс"
Правила формирования в бухгалтерском учете ООО "Интел - плюс" информации о доходах определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н.
В Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах от основного вида деятельности ООО "Интел - плюс": счет 90 "Продажи" - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 99 "Прибыли и убытки", предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО "Интел плюс" в отчетном году.
К счету 90 открыты следующие субсчета:
- 90/1 "Выручка" - учитывается выручка от основной деятельности;
- 90/1/1 "Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД" - учитывается выручка от реализации покупных товаров;
- 90/1/2 "Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД" - учитывается выручка от реализации собственной продукции;
- 90/2 "Себестоимость продаж" - учитывается себестоимость продукции, списанную на реализацию;
- 90/2/1 "Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД" - учитывается себестоимость покупных товаров, списанную на реализацию;
- 90/3 "Налог на добавленную стоимость" - учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
- 90/7 "Расходы на продажу" - отражаются издержки обращения;
- 90/9 "Прибыль/убыток от продаж" - учитывается финансовый результат от реализации.
Аналитический учет по счету 90 в ООО "Интел - плюс" организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Классификация доходов на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления осуществляется ООО "Интел - плюс" самостоятельно, т.е. предприятие само устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей предприятия и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и соответственно является правильной.
Рассмотрим порядок формирования финансового результата от обычной деятельности ООО "Интел - плюс" за 2005г. На первом этапе в ООО "Интел - плюс" приведем порядок установления доходов предприятия от обычной деятельности. Для отражения доходов ООО "Интел - плюс" от обычной деятельности в бухгалтерском учете используется счет 90.1 "Выручка". Операции по кредиту счета 90.1 отражаются по мере признания в бухгалтерском учете ООО "Интел - плюс" выручки от продажи продукции (работ, услуг). Поступление выручки от реализации осуществляется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (см. табл. 2.1.1).
Таблица 2.1.1 Анализ счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" за 2005 год
| Счет | Расшифровка операции | С кредита счетов | В дебет счетов |
| Сальдо на начало периода | 267623,80 | ||
| 50 | Получены деньги от покупателя | 1114294,91 | |
| 51 | Авансы полученные (выплаченные) | 8907,70 | 112439785,75 |
| 58 | Учет ценных бумаг, предоставленных в счет оплаты продукции | 2587460 | |
| 62 | Зачет полученных авансов | 32761747,24 | 33761474,24 |
| 76 | Предъявление и погашение требований | 123552,53 | 11461632,27 |
| 90 | Признана выручка от реализации | 130503073,64 | |
| Обороты за период | 164397281,11 | 161364920,17 | |
| Сальдо на конец периода | 3299984,74 | ||
Активный счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах покупателей за отгруженную продукцию и формирования доходов от продаж по мере отгрузки продукции (на основании учетной политики).
Представленная таблица 2.1.1 счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражает движение средств, полученных от покупателей товаров ООО "Интел - плюс".
В течение отчетного периода ООО "Интел - плюс" было получено и зачтено авансов общей суммы 32761747,24 руб. Четвертая операция счета характеризует учет полученных от покупателей авансов в ООО "Интел - плюс" субсчет к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Так как для целей налогообложения доходы и расходы, признаются по методу начисления в зачет предварительной оплаты товаров бухгалтерами предприятия производится записью:
Д-т. сч. 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 32761747,24 руб.
Последней операцией по счету 62 стало признание выручки на сумму 130503073,64 руб. В конце рассматриваемого отчетного периода на счете 62 имеется дебетовое сальдо в размере 3299984,74 руб. показывающее образование дебиторской задолженности покупателей за полученный товар.
При этом записи по субсчету "Выручка" на сч. 90.1 в корреспонденции со сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в 2005 году имели следующий вид (см. табл. 2.1.2).
Таблица 2.1.2 Порядок отражения признания выручки от основной деятельности в бухгалтерском учете ООО "Интел плюс" за 2005 г.
| Д | Счет 90.1 "Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД" |
| К | |||
| Нач. сальдо |
|
| ||||
|
| 1.01-31.01 | 13904608,40 | ||||
|
| 1.02-31.02 | 15607897,20 | ||||
|
| 1.03-31.03 | 12423691,51 | ||||
|
| 1.04-31.04 | 17988480,00 | ||||
|
| 1.05-31.05 | 12865771,60 | ||||
|
| 1.06-31.06 | 9635428,50 | ||||
|
| 1.07-31.07 | 8397125,43 | ||||
|
| 1.08-31.08 | 5651234,46 | ||||
|
| 1.09-31.09 | 12033565,00 | ||||
|
| 1.10-31.10 | 7500625,10 | ||||
|
| 1.11-31.11 | 10000300,40 | ||||
|
| 1.12-31.12 | 4494346,00 | ||||
| Об. | 130503073,60 | Об. | 130503073,60 | |||
В течение года бухгалтерией ООО "Интел - плюс" делаются накопительные записи:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 90/1/1 "Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД" на общую сумму 130503073,60 руб.
Наряду с признанием выручки в бухгалтерском учете ООО "Интел - плюс" производится учет себестоимости реализованной продукции. Для обобщения объема издержек обращения в ООО "Интел - плюс" используется счет 44 "Расходы на продажу", по дебету которого в течение года накапливаются суммы произведенных расходов предприятия, и списываются в дебет счета 90.7 "Расходы на продажу" (см. табл. 2.1.3).
Таблица 2.1.3 Синтетический учет издержек обращения ООО "Интел плюс" по основной деятельности за 2005г. отраженных по счету 44.1 "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность"
| Счет | Расшифровка операции | С кредита счетов | В дебет счета |
| Сальдо на начало периода | |||
| 3925 | Учет расходов на оплату МПЗ | 10.6 | 44.1 |
| 410230,42 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками - оплата услуг связи, электроэнергии, сертификации, обновления ПО, охрана | 60.1 | 44.1 |
| 225155,10 | Расчеты по социальному страхованию: начисление и уплата ЕСН, расчеты с ПФ, расчеты с ФФОМС, ТФОМС, по обязат. страхован. от несчастн. случаев. | 69 | 44.1 |
| 628925,13 | Учтены расходы по оплате труда | 70 | 44.1 |
| 707,88 | Учтены накладные расходы | 71 | 44.1 |
| 1268943,53 | Расходы на продажу товаров отнесены на себестоимость продаж | 44.1 | 90.7 |
| Обороты за период – 1268943,53 | 1268943,53 | 1268943,53 | |
| Сальдо на конец периода | |||
Как видно, из представленных данных таблицы 2.1.3, на счете 44.1 ООО "Интел - плюс" отсутствует начальное и конечное сальдо. В течение года по дебету счета 44.1 "Издержки обращения" накапливаются суммы произведенных ООО "Интел - плюс" расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 7 "Расходы на продажу". Данный порядок не противоречит п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и соответствует учетной политике ООО "Интел - плюс".
Так как учетной политикой ООО "Интел - плюс" предусмотрено списание товаров, оплаченных и отпущенных покупателям, по покупным ценам, в бухгалтерском учете на основании товарных отчетов материально ответственных лиц в течение года делаются следующие записи:
1) при оприходовании на склад полученных товаров -
Д-т сч. 41.2 "Товары в розничной торговле"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 115096736,59 руб.
2) списание покупной стоимости проданного товара -
Д-т сч.90.2 "Себестоимость продаж"
К-т. сч. 41.2 "Товары в розничной торговле" - 105756455,86 руб.
3) списание расходов на продажу -
Д-т сч.90.7 "Расходы на продажу"
К-т сч. 44.1 "Издержки обращения" - 1268943,53 руб.
Кроме указанных операций в дебет счета 90, по субсчету 3 в корреспонденции со счетом 76 в соответствии с положением учетной политики о признании выручки для целей налогообложения по оплате учитывается налог на добавленную стоимость. В бухгалтерском учете ООО "Интел - плюс" эта операция отражается записью:
Д-т сч. 90 субсчет 3 "НДС"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В целом за 2005 год по данной операции отражена сумма в размере 21561354,65 руб.
В течение отчетного периода записи по субсчетам 1,2,3,7 счета 90 ведутся нарастающим итогом.
По окончании каждого месяца на субсчете 1 "Выручка" образуется кредитовый оборот, а на субсчетах 2,3,7 – дебетовые обороты.
Обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются.
Итак, весь объем дохода, полученного от обычных видов деятельности ООО "Интел - плюс" показана по кредиту субсчета 90.1 "Выручка". Сумма выручки отражается по ценам продажи. По дебету счета отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами.
Эти записи позволяют сопоставить объем реализации, именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись ООО "Интел - плюс".
Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи.
Анализ счета 90 в сопоставлении с корреспондирующими счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" показал, что все записи соответствуют действительности, отражены правильно. Суммы конечных сальдо и годовых оборотов по указанным счетам соответствуют записям в оборотно-сальдовой ведомости.
Дата: 2019-04-23, просмотров: 300.
