Учет использованного рабочего времени необходим для контроля за состоянием трудовой дисциплины и начислением заработной платы. Он осуществляется таким образом, чтобы по окончании месяца можно было определить количество отработанных и неотработанных дней каждым работником.
Учет использования рабочего времени в страховых организациях ведется в специальных бланках-табелях. В табеле по каждому работнику в течение месяца указывается количество отработанных часов (дней), выходные дни, неявки на работу (по болезни, в связи с командировкой, отпуском, выполнением государственных обязанностей и т.д.).
Кроме табеля учета использования рабочего времени основанием для начисления заработной платы являются приказы о приеме на работу, увольнении, переводе, временном исполнении обязанностей, установлении надбавок специалистам за высокие производственные показатели, предоставлении отпуска и т.д.
Основанием для начисления комиссионного вознаграждения страховым агентам является книга формы 21 «Книга учета поступивших страховых взносов по страховым агентам». Она заполняется на основании первичных документов о взносах, поступивших на расчетный счет страховой организации путем безналичных расчетов, и взносов, сданных наличными деньгами в кассу.
Для учета указанных взносов и начисления по ним комиссионного вознаграждения в книге формы 21 открывается отдельный лицевой счет на каждого страхового агента или другого работника, осуществляющего заключение договоров страхования и прием взносов от страхователей.
Каждому работнику, впервые поступившему в страховую организацию, выдается трудовая книжка, которая хранится в отделекадров до его увольнения, а также открывается лицевой счет, содержащий общие сведения о работнике, должность, оклад, перемещения по службе, виды начислений и удержаний, сумма к выдаче и т.д. Для выплаты работникам аванса, сумм причитающейся заработной платы, премий, вознаграждений по итогам года, дивидендов по акциям и других видов заработной платы составляются платежные ведомости.
Страховые организации самостоятельно определяют формы, системы и размеры оплаты труда своих работников. Как правило, страховщиками применяются повременная и сдельная формы оплаты труда, прямая сдельная, сдельно-премиальная, простая повременная и повременно-премиальная системы оплаты труда.
Специфика страховой деятельности имеет особенности в оплате труда двух основных категорий работников:
– руководящих работников и специалистов, младшего обслуживающего персонала;
–страховых агентов.
Труд административно-управленческих работников, специалистов и младшего обслуживающего персонала оплачивается по повременной форме. Общая сумма заработка штатных работников складывается из заработной платы по должностным окладам, доплат, надбавок, вознаграждения за общие результаты труда по итогам года, единовременных поощрений и других выплат, имеющих индивидуальный характер.
Заработная плата штатным работникам страховых организаций при повременной форме оплаты труда начисляется в следующей последовательности:
1. В табеле учета использования рабочего времени по каждому работнику определяется количество фактически отработанных дней в месяце.
2. Установленный работнику согласно штатному расписанию должностной оклад делится на количество рабочих дней в месяце и определяется его среднедневной заработок.
3. Путем умножения среднедневного заработка на количество фактически отработанных дней в месяце определяется сумма заработной платы каждого работника.
4. Начисленная сумма заработной платы записывается на лицевой
счет работника.
5. При необходимости производятся другие виды начислений (отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, премия и т.д.) иподсчитывается общая сумма начисленной заработной платы работнику за данный месяц.
Результаты труда страховых агентов – физических лиц оплачиваются по сдельной форме. За работу по проведению страхования агентам выплачивается комиссионное вознаграждение по ставкам, утвержденным приказом руководителя страховой организации, в процентах от суммы собранных ими или поступивших на расчетный счет страховщика страховых взносов.

По оплате труда страховые агенты отнесены к седьмому разряду Единой тарифной сетки. Оплата труда страховых агентов не может быть ниже установленного государством минимального размера заработной платы с учетом количества проработанных дней.
Комиссионное вознаграждение страховым агентам при сдельной форме оплаты труда начисляется в следующее последовательности:
1. В книге формы 21 по каждому страховому агенту по окончании
месяца подсчитывается сумма поступивших страховых взносов по каждому виду страхования.
2. Сумма поступивших страховых взносов по каждому виду страхования умножается на ставку комиссионного вознаграждения по данному
виду страхования, и определяется сумма начисленного комиссионного
вознаграждения.
3. Подсчитывается общая сумма начисленного комиссионного вознаграждения по всем видам страхования.
4. Общая сумма начисленного комиссионного вознаграждения по
всем видам страхования записывается в лицевой счет страхового агента.
5. При необходимости производятся другие виды начислений (отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, премии и т.д.)
Для определения страховой оценки объектов страхования, составления смет расходов на восстановление поврежденных в результате страхового случая средств транспорта, свидетельствования врачами-экспертами застрахованных с целью определения степени утраты их общей трудоспособности, погрузки, разгрузки, проведения мелкого ремонта страховые организации привлекают лиц, не состоящих в штате страховой организации (лиц несписочного состава).
Привлечение таких работников возможно только в случае крайней необходимости, если штатным расписанием не предусмотрены соответствующие должности. Оплата труда лицнесписочного состава производится на основании заключенных с ними трудовых соглашений, а при выполнении разовых, случайных работ (вставка стекол, врезка замков и др.) – по счетам.
Каждая страховая организация самостоятельно разрабатывает Положение о премировании работников страховой организации, в котором определяются конкретные показатели и размеры премирования. Премирование производится из средств, предусмотренных на оплату труда в смете расходов на ведение дела, и осуществляется при наличии прибыли.
Премии штатным работникам страховой организации выплачиваются на основании приказа руководителя. Размер премии устанавливается в процентах к должностному окладу.
Премирование страховых агентов осуществляется при условии выполнения ими заданий, установленных в размере, обеспечивающем получение комиссионного вознаграждения, не ниже уровня седьмого разряда Единой тарифной сетки. Премия страховому агенту начисляется в процентах от суммы поступивших страховых взносов сверх установленного задания.
Пособием по временной нетрудоспособности обеспечиваются застрахованные лица, на которых распространяется государственное социальное страхование. Пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности.
Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, выданный и оформленный в установленном порядке. Пособие выплачивается в размере 80 % среднедневного заработка за рабочие дни по графику, приходящиеся на первые шесть календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 % среднедневного заработка за последующие рабочие дни нетрудоспособности.
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневного заработка за два календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность. Среднедневной заработок рассчитывается путем деления заработка на число всех рабочих дней по графику работы за указанный период. Исходя из среднедневного заработка, определяется дневное пособие,то есть средний заработок умножается на размер пособия в процентах (например, 80 %). Общая сумма пособия определяется умножением дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных вследствие нетрудоспособности.
При исчислении среднедневного заработка за все виды отпусков и компенсации за неиспользованный ежегодный отпуск в расчет включается заработная плата, начисленная работнику за 12 месяцев, предшествующих началу месяца, в котором предоставляется отпуск или выплачивается компенсация.
Среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, на число этих месяцев и на среднемесячное количество рабочих дней, исчисленное в среднем за год, и принятое для расчета равным 25,1 (29,7).
Заработная плата, сохраняемая за время ежегодного отпуска, определяется путем умножения среднедневного заработка на число рабочих дней отпуска.
Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться:
– для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;
– возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;
– погашения израсходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на хозяйственные нужды;
– при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет
которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска;
– при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.
По каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в особых случаях – 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании по нескольким исполнительным документам за работником в любом случае должно быть сохранено 50 % заработка.
Указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исполнительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей. Не допускаются удержания из выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание.
Из заработной платы работников производятся следующие удержания:
– суммы подоходного налога;
– суммы по исполнительным листам судебных органов;
– штрафы, наложенные государственными органами;
– полученные и неиспользованные подотчетные суммы;
– излишне выплаченные суммы в виде заработной платы;
– обязательные отчисления в размере 1 % от заработной платы в
фонд социальной защиты населения;
– суммы за причиненный материальный ущерб и др.
Подоходный налог взимается с доходов, полученных гражданами в денежной и натуральной формах свыше необлагаемого минимума. Налог исчисляется ежемесячно по доходам работников за прошлый месяц. Размеры ставок подоходного налога устанавливаются законодательством, исходя из совокупного годового дохода, полученного в календарном году.
Из заработной платы работающих могут также осуществляться вычеты. В отличие от удержаний, вычеты производятся только с согласия самого работника или по его просьбе. К ним относятся:
– вычеты за товары, приобретенные в кредит;
– вклады из заработной платы в коммерческие банки;
– страховые взносы и другие вычеты.

УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Подотчетными лицами являются работники страховой организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административно-хозяйственные и командировочные расходы. В соответствии с Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь выдача наличных денег под отчет производится из кассы страховой организации по расходным кассовым ордерам в следующих случаях:
1. На предстоящие операционные и административно-хозяйственные расходы.
В данном случае наличные денежные средства выдаются на предстоящие расходы для осуществления расчетов с предприятиями в установленных пределах. Порядок выдачи наличных денег под отчет на предстоящие расходы заключается, как правило, в предварительном обеспечении работников авансом.
2. На расходы, связанные со служебными командировками.
В данном случае наниматель обязан выдать денежный аванс командированному работнику не позже, чем за день до отъезда, в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных, расходов по найму жилых помещений на срок командировки в соответствии с законодательством РБ.
Командированному работнику возмещаются расходы:
1) по проезду к месту служебной командировки и обратно в размере стоимости, указанной в подлинных проездных документах, а также расходы по бронированию билетов;
2) по найму жилого помещения в размере стоимости, указанной в подлинных оплаченных счетах или квитанциях, подтверждающих фактически понесенные расходы, а также расходы по бронированию мест в гостиницах. Без представления подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в установленных законодательством размерах;
3) за проживание вне места постоянного жительства для покрытия
дополнительных личных расходов – суточные в установленных законодательством размерах;
4) по междугородним телефонным переговорам, если они производились в интересах выполнения служебного задания на основании соответствующих квитанций (счетов) с подтверждением необходимости этих переговоров нанимателем.
Лица, получившие наличные деньги под отчет обязаны не позднее трех рабочих дней по возвращении их из командировки предъявить в бухгалтерию страховой организации отчет об израсходованных суммах и возвратить вкассу неиспользованные средства. К авансовому отчету должны быть приложены следующие документы:
– командировочное удостоверение с заверенными отметками о дне
прибытия и дне выбытия из места командировки.
– проездные документы, подтверждающие фактические расходы по
проезду к месту командировки и обратно;
– оплаченные счета, квитанции или другие документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилого помещения и иные расходы;
– отчет о проделанной работе.
Выдача наличных денег под отчет производится только при условии полного отчета по ранее выданным на командировочные расходы суммам.
Передача наличных денег, выданных под отчет одному лицу другим, запрещается.
Командировочные расходы, выдаваемые в иностранной валюте, учитываются одновременно в иностранной валюте и в белорусских рублях по
курсу Национального банка на день совершения операции.
При учете задолженности подотчетного лица выданная сумма иностранной валюты учитывается по курсу на день выдачи, а отчет подотчетного лица и возврат неиспользованной суммы производится по курсу валюты на дату утверждения отчета. Таким образом, на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» образуется курсовая разница, которая списывается на субсчет 98.6 «Курсовые разницы».
Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Страховые организации республики уплачивают в бюджет и различные бюджетные фонды свыше десяти видов налогов и сборов. Основной удельный вес в общей сумме платежей в бюджет составляют налог на доходы (около 55 %) и налог на добавленную стоимость по нестраховым операциям (около 4 %). Остальные виды налогов и сборов составляют в общей сумме платежей около 40 %. Особенности налогообложения в страховании в основном сводятся к различиям в определении объектов налогообложения. Различны и источники возмещения платежей в бюджет, которые можно подразделить на следующие группы:
– удерживаемые из заработной платы работников – подоходный налог с физических лиц;
– включаемые в себестоимость страховых услуг – чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости, налог за пользование природными ресурсами (экологический налог), платежи за землю (земельный налог), плата за размещение отходов производства и потребления в республиканский фонд охраны природы.
– относимые на реализацию услуг – налог на добавленную стоимость;
– уплачиваемые за счет балансовой прибыли до ее налогообложения – налог на недвижимость;
– уплачиваемые из балансовой прибыли – налог на доходы;
– относимые на финансовые результаты – штрафы, экономические санкции.
Расчеты с бюджетом учитываются на синтетическом пассивном счете 68 «Расчеты с бюджетом». Этот счет кредитуется на суммы, причитающиеся к взносу в бюджет, и дебетуется на фактически перечисленные в бюджет суммы. Аналитический учет расчетов с бюджетом ведется на субсчетах отдельно по каждому налогу.
В процессе страховой деятельности страховые организации часто вступают в экономические взаимоотношения некоммерческого характера с учебными заведениями, общественными объединениями, арендодателями и арендаторами нежилых помещений, сторонними организациями за выполненные работы и услуги, транспортными организациями, по депонированным суммам из заработной платы, по удержаниям из заработной платы работников страховой организации на основании исполнительных документов и т.д.
Для обобщения информации о расчетах с такими организациями, предприятиями, учреждениями, лицами, используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Страховые организации республики созданы в основном в форме акционерных обществ. Акционерным обществом признается общество, уставный фонд которого разделен на определенное число акций. Уставный фонд акционерного общества состоит из совокупной номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами, определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть меньше размера, установленного законодательством:
– 200 тыс. евро – для страховых организаций, осуществляющих виды
страхования, не относящиеся к страхованию жизни;
– 400 тыс. евро – для страховых организаций, осуществляющих виды
страхования, относящиеся к страхованию жизни;
– 800 тыс. евро – для перестраховочных организаций.
Уставный фонд страховой организации должен быть сформирован ее учредителями к моменту государственной регистрации, при этом часть уставного фонда, соответствующая его минимальному размеру, вносится деньгами (в иностранной валюте и/или в белорусских рублях). Максимальный размер уставного фонда законодательством не ограничивается.
Министерство финансов в пределах своей компетенции регламентирует порядок внесения вкладов в неденежной форме. Размер вклада каждого учредителя (участника) в уставный фонд страховой организации не может превышать 35 % размера уставного фонда.
Для бухгалтерского учета уставного фонда принимается его сумма, определенная учредительными документами. Акционерное страховое общество может состоять не менее чем из двух участников. Общество может быть само участником другого юридического лица. Доля участника вимуществе акционерного общества определяется количеством принадлежащих ему акций.
Для обобщения информации обо всех расчетах с учредителями (участниками, акционерами) страховой организации предназначен синтетический активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями». При создании акционерного страхового общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный фонд (капитал)» принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции. При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или материальных ценностей.
Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность страховой организации в счет вкладов в уставный фонд (в оплату акций), производится в оценке, определенной по договоренности участников. Оприходование иностранной валюты, внесенной участниками в качестве вклада в уставный фонд (в оплату акций) страховой организации, производится по курсу Национального банка на дату совершения хозяйственной операции.
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику). Основанием для записей по счету являются надлежащим образом оформленные первичные документы, подтверждающие фактическое поступление вкладов в уставный фонд акционерного страхового общества: платежные поручения, приходные кассовые ордера, акты на передачу неденежных вкладов, расчетно-платежные ведомости на начисление дивидендов, расходные кассовые ордера и платежные поручения на выплату и перечисление дивидендов участникам (акционерам) и др.