Исходной информацией для обобщения производственных затрат служат полученные в результате обработки первичной документации разработочные таблицы распределения расходов материалов и заработной платы, ведомости учета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных расходов, расчеты амортизации основных средств и др.

Данные аналитического учета необходимы для контроля, планирования и управления процессом производства. По счету 23 "Производство" аналитический учет ведется по каждому заказу, видам работ, видам продукции в разрезе цехов и калькуляционных статей в соответствии с применяемым методом калькуляции себестоимости. Аналитический учет по счету 91 "Общепроизводственные расходы" ведется в ведомости № 12, которая ежемесячно открывается по каждому цеху. В данной ведомости также ведется синтетический учет по дебету счетов 23 "Производство", 24 "Брак в производстве". Ведомость № 12 имеет вид шахматной таблицы, что позволяет на основании разработочных таблиц производить запись сразу по двум корреспондирующим счетам.

Преимуществом ведомости № 12 является наличие показателей "Итог за месяц", "По смете за месяц", "Фактически с начала года", "По смете за квартал (год)" по счету 91.

После отражения всех затрат по цехам, в ведомостях № 12 подводятся и балансируются итоги. Затем суммируются итоги всех цеховых ведомостей № 12. Итоговые данные заносятся в сводную ведомость в таблицу с названием "всего по корреспондирующим счетам". Если итоговые данные не содержат ошибок и все расчеты в данной ведомости были произведены верно, то сумма итогов по горизонтали будет балансировать с суммой итогов по вертикали. Выверенные данные являются основанием для записи в Журнал-ордер № 10. После этого необходимо определить затраты и результаты производственной деятельности предприятия в целом, для этого затраты на производство, учтенные в ведомостях № 12 и в ведомостях № 15 обобщаются по экономическим элементам и статьям расходов, а также определяется кредитовый оборот по счетам затрат на производство, что является основанием для записи в Главную книгу.

Журнал-ордер № 10 построен по шахматному признаку: кредитуемые счета расположены по вертикали, а дебетуемые (система счетов затрат на производство) – по горизонтали.

Записи в Журнал-ордер № 10 заносятся в следующем порядке:

1. Итоги сводки по цехам основного и вспомогательного производств, включая данные по счету 24 "Брак в производстве", которые записываются первой части Журнала-ордера № 10.

2. Данные ведомости № 12 подсчитанные по горизонтали (по дебету счетов) показывают расходы цехов и отражаются как затраты по направлениям. Итоги ведомости № 12 подсчитанные по вертикали (по кредиту счетов) отражаются как затраты по элементам. При этом итог по дебету счета 91 "Общепроизводственные расходы" должен сходиться с кредитовым итогом по этому счету, так как данный счет не может иметь остатков.

3. После записи и выверки в Журнале-ордере № 10 данных из ведомостей производится подсчет итогов по вертикали и горизонтали, вертикальные итоги записываются в строках "Всего затрат по экономическим элементам" и "Всего комплексных расходов".

4. Производится проверка правильности распределения сумм внутреннего оборота.

Данные Журнала-ордера № 10 служат основой для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости готовой продукции.

Итог затрат на производство по корреспондирующим счетам переносят из Журнала-ордера № 10 в Журнал-ордер № 10/1 в строку "По Журналу-ордеру № 10". Журнал-ордер № 10/1 является продолжением Журнала-ордера № 10, в нем отражаются обороты по кредиту тех же счетов, что и в Журнале-ордере № 10, но в корреспонденции с дебетом непроизводственных счетов. Итоги суммируют, подсчитывают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу.

При расчете затрат на производство по экономическим элементам смета затрат на производство составляется без внутреннего и внутризаводского оборота. Следовательно, для сопоставимости учетных данных со сметой необходимо из общего оборота исключить внутренний и внутризаводской оборот. Внутренний оборот исключается в Журнале-ордере № 10 путем общего расчета по строке "Комплексные расходы", в этой строке записываются суммы отражающие повторное списание на производственные счета ранее отраженных элементов затрат на производство. Внутризаводской оборот - это оборот ресурсов внутри предприятия, он исключается из затрат производства следующим образом: вначале из материальных затрат исключают расходы и окончательный брак; затем из затрат по сырью и материалам исключают заработную плату, начисленную по заготовке материалов. Эту сумму добавляют к заработной плате. Из графы "Прочие расходы" исключают, но добавляют к заработной плате премии, начисленные рабочим по фонду оплаты труда. Затем по инструментам и прочим МБП собственной выработки определяют сумму износа и исключают ее из общей суммы затрат.

После исключения и добавления всех соответствующих сумм получают сумму затрат по элементам без внутризаводского оборота. Эти данные используют для контроля выполнения сметы и составления отчетности.

Для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг), формирования фактической производственной себестоимости завершенной производством продукции (выполнения работ, предоставлением услуг) планом счетов предусмотрен синтетический счет 23 "Производство", по которому могут открываться субсчета по видам выпускаемой продукции, цехам, заказам, а также субсчета для вспомогательного производства.

По дебету счета 23 собираются все затраты связанные с изготовление продукции (прямые затраты и распределенные общепроизводственные расходы).

Согласно данным о выпуске продукции и наличии незавершенного производства на начало и конец отчетного периода определяется фактическая производственная себестоимость готовой, которая при поступлении готовой продукции из производства на склад отражается по кредиту счета 23 "Производство" и дебету счета 26 "Готовая продукция".

При реализации готовой продукции ее производственная себестоимость списывается с кредита счета 26 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Себестоимость реализации". В дебет счета 90 с кредита счета 91 также списываются нераспределенные общепроизводственные расходы.

Вся сумма затрат, собранная по дебету счета 90 "Себестоимость реализации" списывается с кредита этого счета в дебет счета 79 "Финансовые результаты", по которому в конце отчетного периода определяется результат деятельности предприятия: прибыль или убыток (См. приложение № 1).

Заключение

В заключении данной работы хотелось бы выделить ряд наиболее существенных отличий по учету затрат и себестоимости продукции в соответствии с П(С)БУ № 16 и ранее существовавшей методикой их учета.

Как видим, П(С)БУ 16 фактически заменило все типовые положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции и т. д., которые ранее действовали в Украине.

Отныне согласно пункту 11 П(С)БУ 16 перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием. Самостоятельно предприятием будет определяться также перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов (п. 16 П(С)БУ 16).

Если ранее в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) включались общехозяйственные расходы (счет 26 по старому Плану счетов), то новым стандартом предусмотрен иной порядок определения состава такой себестоимости. Но общепроизводственные расходы (счет 25 по старому Плану счетов) по-прежнему включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). То есть П(С)БУ 16 четко разграничены расходы, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и расходы, сопутствующие этому производству.

Себестоимость реализованных товаров, в отличие от себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), определяется в соответствии с требованиями П(С)БУ 9 "Запасы" (п. 10 П(С)БУ 16).

Определение себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) отличается от определения себестоимости реализованных товаров. Но есть расходы, которые определяются в таком же порядке как для реализованной продукции (работ, услуг), так и для реализованных товаров. Это административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы (п. 17 П(С)БУ 16).

Приложение 1 – Общая схема учета затрат

1, 2 – затраты, непосредственно относящиеся на производство продукции, с отражением их по соответствующим экономическим элементам; 3, 4 – общепроизводственные расходы, подлежащие распределению, с отражением их по соответствующим экономическим элементам; 5, 6 – административные расходы, с отражением их по экономическим элементам; 7, 8 – расходы на сбыт, с отражением их по экономическим элементам; 9 – списание распределенных общепроизводственных расходов на затраты производства; 10 – нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения; 11 – списываются затраты по произведенной готовой продукции; 12 – отражается себестоимость реализованной продукции; 13 – списывается себестоимость реализованной продукции на финансовые результаты; 14 – списываются административные расходы в периоде их возникновения на финансовые результаты; 15 – списываются расходы на сбыт в периоде их возникновения на финансовые результаты; 16 – отражается доход от реализации на сумму счета, который выставлен покупателю за реализованную продукцию; 17 – исключается из дохода от реализации сумма НДС и отражается как налоговое обязательство; 18 – чистый доход от реализации (без НДС) списывается на финансовые результаты; 19, 20 – определяется финансовый результат прибыль (19) или убыток (20).

Приложение 2 – Пример расчета распределения общепроизводственных затрат

* В зависимости от особенностей технологии и организации производства, а также удельного веса в себестоимости продукции отдельных видов затрат, предприятия могут объединить приведенные статьи в одну – "Общепроизводственные расходы".