Понятие затрат, себестоимости и виды группировок затрат в соответтвии с П(С)БУ

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

ОТЧЕТ

о научно-исследовательской работе

по теме:

Учет себестоимости продукции

Выполнил Бондаренко С. Ю.

Студент группы УА 96г

Руководитель Стародубцев Е. В.

Донецк 2000 г.

РЕФЕРАТ 49 листов, 1 рисунок, 1 таблица Цель работы – используя полученные ранее теоретические знания в области ряда специализированных экономических дисциплин (Теория бухгалтерского учета, Управленческий учет, Финансовый учет, Бухгалтерский учет на малых предприятиях, Экономика предприятия и др.) изучить общую методику и особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предприятия в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета. Объект исследования – определение и состав затрат, составляющих себестоимость продукции, виды группировок затрат на производство, методы оценки материальных затрат, объекты калькулирования себестоимости продукции. Методы исследования – метод "анализ и синтез", метод сопоставления, метод аналитического реферирования. Себестоимость, элементы затрат, статьи калькуляции себестоимости, группировка затрат, оценка материальных затрат, методы калькуляции себестоимости продукции, объекты калькуляции себестоимости, учетные регистры, национальные стандарты бухгалтерского учет


Изу	Лист	№ документа	Подпись	Дата

Разработчик

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К

ОТЧЕТУ ОБ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКОЙ РАБОТЕ

Литер

Лист Листов

Руководитель

Консультант

Н. контр.

Зав . Кафедрой

СОДЕРЖАНИЕ

Введение.................................................................................... 4

1 Понятие затрат, себестоимости и виды группировок затрат в соответтвии с П(С)БУ................................................................. 6

1.1 Понятие себестоимости и затрат в соответствии с П(С)БУ..... 6

1.2 Виды группировок затрат на производство.......................... 7

1.3 Группировка затрат на основании плана счетов................. 13

2 Затраты, составляющие производственную себестоимость продукции 18

2.1 Материальные затраты....................................................... 18

2.1.1 Состав материальных затрат....................................... 18

2.1.2 Оценка производственных запасов.............................. 19

2.1.3 Методы оценки материальных затрат.......................... 22

2.1.4 Распределение материальных затрат........................... 25

2.2 Расходы на оплату труда.................................................... 26

2.3 Другие прямые расходы..................................................... 27

2.3.1 Амортизация.............................................................. 27

2.3.2 Отчисления на социальные мероприятия..................... 29

2.4 Общепроизводственные расходы........................................ 30

2.4.1 Состав общепроизводственных расходов.................... 30

2.4.2 Распределение общепроизводственных расходов........ 31

3 Затраты периода....................................................................... 33

3.1 Административные расходы............................................... 33

3.2 Расходы на сбыт................................................................. 34

3.3 Прочие операционные расходы.......................................... 35

4 Объекты калькулирования себестоимости................................. 36

5 Методы калькулирования себестоимости.................................. 37

5.1 Простой (однопередельный) метод..................................... 37

5.2 Позаказный метод.............................................................. 37

5.3 Попроцессный метод.......................................................... 39

5.4 Попередельный метод......................................................... 40

5.5 Нормативный метод........................................................... 41

5.6 Смешанный метод.............................................................. 42

6 Обобщения затрат на производство.......................................... 43

Заключение.............................................................................. 46

Приложение 1 – Общая схема учета затрат.............................. 47

Приложение 2 – Пример расчета распределения общепроизводственных затрат...................................................................................... 49

Введение

Многие экономисты склонны видеть главную причину нынешнего экономического кризиса в непоследовательности проведения экономических реформ, частых сменах экономического курса и состава правительства. Безусловно, такая точка зрения не лишена объективности, однако по моему мнению, современная экономическая ситуация обусловлена в равной степени как макроэкономическими, политическими проблемами, так и микроэкономическими факторами. Так, не вызывает сомнения тот факт, что современный спад производства в Украине в значительной степени является следствием практически полного отсутствия отечественных предприятий способных производить действительно конкурентоспособную продукцию.

Бесспорно, что одним из основных факторов, определяющим конкурентоспособность любого вида продукции является ее себестоимость. Так как именно себестоимость является тем агрегированным показателен, который включает в себя все затраты производства, формирует цену продукции и в результате во многом определяет способность предприятия оперативно реагировать на колебания рыночной конъюнктуры. В настоящее время большинство продукции, производимой в Украине, имеет крайне высокую себестоимость, что в сочетании с далеко не всегда лучшим качеством и устаревшими технологиями производства приводит практически к абсолютной не конкурентоспособности отечественных предприятий, как на мировом, так и на внутреннем рынке.

В свете того, что себестоимость продукции в конечном итоге в значительной мере определяет финансовые результаты деятельности предприятия (т.е. величину прибыли или убытков), а, следовательно, и возможность дальнейшего развития предприятия (расширение производства, обновление его основных фондов, внедрение новых прогрессивных технологий и т.д.), вопросы снижения себестоимости приобретают особую актуальность в современный период реформ и экономических преобразований.

Безусловно, ведущая роль в вопросах правильного расчета и оптимизации величины себестоимости отведена Бухгалтерскому учету. Ведь возможность получение наибольшего экономического эффекта при наименьших затратах, трудовых, материальных и финансовых ресурсов в значительной степени зависит от того, насколько оперативно и точно предприятие осуществляет учет и калькулирование себестоимости своей продукции. Грамотная организация Бухгалтерского учета на предприятии позволит не только объективно и своевременно отражать затраты на производство, вести контроль за выпуском продукции, выполнением плана и соблюдением смет затрат, но и выявлять резервы снижения, определять пути оптимизации себестоимости, что даст возможность существенно повысить рентабельность и конкурентоспособность производства.

Таким образом, все вышеизложенное свидетельствует о высокой степени актуальности в настоящее время проблемы учета себестоимости продукции, которая и стала предметом исследования данной работы.

Материальные затраты

Состав материальных затрат

В соответствии с П(С)БУ № 16 в состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованных производственных запасов, которые могут быть непосредственно отнесенный к конкретному объекту учета затрат.

Как уже отмечалось ранее, в П(С)БУ № 16 сохранена действующая единая для всех промышленных предприятий группировка затрат по элементам, в соответствии с которой в состав материальных затрат входят:

1. затраты сырье и материалов;

2. затраты покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;

3. затраты топлива и энергии;

4. затраты строительных материалов;

5. затраты запчастей;

6. затраты тары и тарных материалов;

7. затраты вспомогательных и других материалов;

Данные элементы материальных затрат соответствуют субсчетам счета 80 "Материальные затраты" (См. Раздел 1.3), что при использовании позволяет 8-го класса плана счетов упрощает группировку материальных затрат по экономическим элементам.

В том случае, если расход производственных запасов осуществляется непосредственно для производства продукции, то при отпуске в производство данных материалов их стоимость (без НДС) будет полностью относиться в дебет счета 23 "Производство" (соответствующий субсчет, если такие были открыты по данному счету) с кредита счетов 20 "Производственные запасы" (субсчет соответствующего вида производственных запасов). При использовании 8-го класса счетов, для учета затрат по экономическим элементам, данные затраты будут отражены проводками: дебет 80 "Материальные затраты" (соответствующий субсчет вида материальных затрат) – кредит 20 "Производственные запасы" (субсчет соответствующего вида производственных запасов) и, затем, кредит 80 – дебет 23, на сумму стоимости отпущенных в производство запасов.

Если же материальные затраты имеют общепроизводственное назначение, то в синтетическом учете они будут отражены следующей проводкой: кредит 20 "Производственные запасы" (субсчет соответствующего вида производственных запасов) и дебет счета 91 "Общепроизводственные расходы". При использовании 8-го класса счетов данные затраты будут отражены сложной проводкой: кредит 20 – дебет 80 (субсчет вида материальных затрат) и кредит 80 – дебет 91 (См. Приложение № 1).

Расходы на оплату труда

В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты работникам, занятых производством продукции, выполнением работ или предоставлением услуг, которые могут быть непосредственно отнесенный к конкретному объекту затрат.

При этом следует учитывать, что принадлежность рабочих к основному производству не означает автоматическое отнесение их заработной платы в состав прямых затрат на производство, так как часть рабочих могут выполнять вспомогательную функцию, и, следовательно, затраты на оплату труда этих работников могут относиться на общепроизводственные и административные расходы.

При оформлении документов по начислению заработной платы в них указывается код производственных затрат, позволяющий распределить всю сумму начисленной заработной платы по производимым изделиям. Начисленная сумма заработной платы рабочим-повременщикам распределяется между изделиями косвенно, обычно пропорционально начисленной заработной плате рабочих-сдельщиков.

Для контроля отклонений заработной платы от установленных нормативов чаще всего применяют метод документирования, при котором в пределах действующих норм начисление заработной платы оформляется обычным документом, а во всех случаях начисления заработной платы сверх норм составляется специальный документ (доплатный листок, рапорта о простоях, наряды на исправление брака и т.п.). На предприятии используется отраслевая номенклатура причин и виновников отклонений, коды которой указываются в первичных документах по учету отклонений.

Прямые затраты на оплату труда отражаются по дебету счета 23 "Производство" и кредиту счета 66 "Расчеты по оплате труда". Если применяется 8-й класс счетов, то данные затраты соответственно будут отражены проводками: дебет 81 "Затраты на оплату труда" (соответствующий субсчет вида выплат) – кредит 66 " Расчеты по оплате труда" и кредит 81 – дебет 23, на сумму фактических затрат на оплату труда (См. приложение № 1).

Другие прямые расходы

В соответствии с П(С)БУ № 16 в состав других прямых расходов включаются все другие производственные затраты, которые могут быть непосредственно отнесенный к конкретному объекту затрат, в частности отчисления на социальные мероприятия (кредит 69 "Расчеты по страхованию" – дебет 23 "Производство"), плата за аренду земельных и имущественных паев (кредит 685 "Расчеты с прочими кредиторами" – дебет 23), амортизация (кредит 13 "Износ необоротных активов" – дебет 23) и тому подобное.

Амортизация

Амортизация - систематическое распределение стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации). Объектом начисления амортизации являются необоротные активы (кроме земли).

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервирование.

При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:

- ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

- физический и моральный износ, который предусматривается;

- правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.

Амортизация основных средств (кроме других необоротных материальных активов) начисляется с применением таких методов:

1) прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости, на ожидаемый период времени использования объекта основных средств;

2) уменьшение остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первичной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) вычисляется как разность между единицей и корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первичную стоимость;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первичной стоимости на дату начала начисления амортизации и удвоенной годовой нормы амортизации, которая вычисляется, исходя из срока полезного использования объекта;

4) кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, которые остаются до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;

5) производственного, за которым месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации вычисляется делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

В соответствии с П(С)БУ № 7 предприятие также может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством.

Амортизация других необоротных материальных активов начисляется прямолинейным у производственным методами. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50% его амортизируемой стоимости и остальные 50% амортизируемой стоимости в месяце их исключения из состава активов (списание с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта на сумму 100% его стоимости.

Метод начисления амортизации выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Начисление амортизации проводится ежемесячно. Предприятия с сезонным характером производства годовую сумму амортизации начисляют в течение периода работы предприятия в отчетном году.

Месячная сумма амортизации при применении методов уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, прямолинейного и кумулятивного определяется делением годовой суммы амортизации на 12. Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытие объекта основных средств.

Основанием для отнесения суммы амортизационных отчислений за отчетный период на затраты являются аналитические регистры расчета амортизационных отчислений (разработочная таблица РТ-6 и прочие). Амортизационные отчисления по необоротным активам, которые могут быть непосредственно включены в состав прямых расходов на производство, будут отражаться по дебету счета 23 "Производство" (соответствующий субсчет, если такие были открыты предприятием по данному счету) и кредиту счета 13 "Износ необоротных активов".

Затраты периода

В соответствии с П(С)БУ № 16 затраты, связанные с операционной деятельностью, которые не включают в себестоимость реализованного продукции (товаров, работ, услуг) и являются затратами периода, подразделяются на административные расходы, затраты на сбыт и другие операционные расходы.

Административные расходы

К административным расходам относятся следующие общехозяйственные затраты, направленные на обслуживание и управление предприятием:

Общие корпоративные затраты (организационные расходы, затраты на проведение годового собрания, представительские расходы и тому подобное);

Расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;

Затраты на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);

Вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества и тому подобное);

Затраты на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и тому подобное);

Амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

Затраты на урегулирование споров в судебных органах;

Налоги, сборы и другие предусмотренное законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);

Плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;

Прочие расходы общехозяйственного назначения.

Для обобщения административных расходов применяется счет 92 "Административные расходы", по дебету которого собираются данные расходы, понесенные предприятием в течение отчетного периода, а в конце отчетного периода эти затраты полностью списываются с кредита данного счета в дебет счета 79 "Финансовые результаты" (См. приложение № 1).

Расходы на сбыт

Затраты на сбыт включают следующие затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг):

затраты упаковочных материалов для затаривания готового продукции на складах готовой продукции;

затраты на ремонт тары;

оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, что обеспечивают сбыт; затраты на рекламу и исследование рынка (маркетинг);

затраты на предпродажную подготовку товаров;

командировочные расходы работников, занятых сбытом;

затраты на содержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

затраты на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки;

затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

прочие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

В состав затрат на сбыт в торговых организациях включают расходы обращения, за исключением административных, прочих операционных и финансовых расходов.

Для учета затрат на сбыт применяется счет 93 "Расходы на сбыт". По дебету данного счета собираются все вышеприведенные затраты, которые были понесены предприятием в течение отчетного периода. В конце отчетного периода эти затраты (как и административные расходы) полностью списываются с кредита счета 93 "Расходы на сбыт" в дебет счета 79 "Финансовые результаты".

Прочие операционные расходы

В соответствии с П(С)БУ № 16 в состав прочих операционных расходов включаются:

затраты на исследование и разработки в соответствии с П(С)БУ № 8 "Нематериальные Активы";

себестоимость реализованной иностранной валюты, какова для целей бухгалтерского учета определяется путем перерасчета иностранной валюты в денежную единицу Украины по курсу национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс затраты, связанные с продажей иностранной валюты;

себестоимость реализованных производственных запасов, в которую для целей бухгалтерского учета включается их учетная стоимость и затраты, связанные с их реализацией;

сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;

потери от операционной курсовой разницы (то есть от изменения курса валюты за операциями, активами и обязательствами, что связанные с операционной деятельностью предприятия);

потери от обесценения запасов;

недостачи и потери от порчи ценностей;

признанные штрафы, пени, неустойки;

затраты на выплату материальной помощи, на содержание объектов социально-культурного назначения;

прочие расходы операционной деятельности.

Для учета прочих операционных затрат планом счетов предусмотрен отдельный счет 94 "Прочие расходы операционной деятельности", по которому открываются субсчета в соответствии с видами данных затрат, которые приведены выше.

Таким образом, по дебету счета 94 собираются все прочие операционные расходы, которые понесло предприятие в отчетном периоде, а в конце отчетного периода эти затраты (как и административные расходы и расходы на сбыт) полностью списываются с кредита счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности" в дебет счета 79 "Финансовые результаты" (См. приложение № 1).

Позаказный метод

Позаказный метод учета расходов на производство применяется, в основном, в индивидуальных и мелкосерийных производствах. К таким производствам относятся судостроительное, авиастроительное, издательское, строительное, мебельное и другие, включая аудиторскую деятельность, предоставление консалтинговых, бухгалтерских и других услуг, ремонт автомобилей (то есть те производства, а также услуги, где можно определить затраты по отдельному заказу или отдельной партии продукции, например, затрат на выпуск одного отдельного номера журнала или газеты в издательстве).

Применение на предприятии позаказного метода учета расходов возможно в том случае, если процесс производства продукции соответствует хотя бы одному из следующих условий:

1) каждый образец или партия идентичных образцов готовой продукции легко отделяются соответственно от других образцов или других партий образцов готовой продукции;

2) каждый образец или партия идентичных образцов готовой продукции выполняется по технологическому заказу или просто заданию заказчика;

3) выпускается относительно малое количество продукции;

4) изготовление каждой партии идентичных образцов готовой продукции связано со значительными расходами.

Объектом калькулирования при позаказном методе является отдельный производственный заказ, открываемый на одно или несколько однородных изделий (на предприятиях серийного и массового производства) или на каждое изделие (на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным характером производства), а также на выполнение опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ.

Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы, как правило, должны выдаваться на такое количество единиц, которое намечается выпустить в течение месяца.

При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на отдельные агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

При позаказном методе учета затрат на производство затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии – по отдельным группам. По изделиям, на которые не требуется составление развернутых отчетных калькуляций учет затрат может осуществляться только по статьям расходов, без расшифровки материалов по группам.

Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. На каждый заказ открывается карта аналитического (позаказного) учета затрат на производство, в которой указывается наименование, тип и количество изделий по заказу, заказчик, срок выполнения заказа, цеха-исполнители, плановая себестоимость, цена и др.

Для определения себестоимости прямые затраты (стоимость материалов, заработная плата и т.п.) учитываются в разрезе каждого заказа в отдельности. Они отражаются на основании первичных расходных документов, в которых в обязательном порядке указывается номер заказа (шифр затрат). Косвенные (общепроизводственные) расходы распределяются между заказами пропорционально принятому на предприятии базису распределения.

Особенность позаказного метода учета затрат на производство заключается в том, что фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий). при сдаче продукции (изделий) заказчику или на склад частями до выполнения заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по нормативной (плановой) или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкциях, технологии и условий производства.

Стоимость незавершенного производства при использовании данного метода калькуляции себестоимости определяется суммированием затрат по незаконченным заказам.

Попроцессный метод

Данный метод в основном применяется в добывающих отраслях, энергетической и химической промышленности. Предприятия, на которых применяется данный метод, характеризуются массовым производством одного или нескольких видов продукции с коротким технологическим процессом и отсутствием незавершенного производства.

При применении попроцессного метода объектом учета является процесс, который подразделяется на стадии (технологические операции). На данных производствах все затраты, как правило, прямые. При попроцессном методе калькулирования себестоимости обычно ведется документация учета затрат по экономическим элементам. Затрат распределяются по технологическим операциям и выявляется фактическая себестоимость по элементам. После этого определяется общая себестоимость, и, в случае производства нескольких видов продукции, производится распределение косвенных расходов между выпускаемыми изделиями.

Основой попроцессного метода калькулирования себестоимости является правильный выбор состава технологических операций и выявление затрат по этим операциям.

Сложность применения данного метода обусловлена тем, что все технологические операции и затраты по ним должны приводиться к единому объекту калькулирования, которым является продукция одного технологического процесса (тонна угля, метр пройденной выработки и т.п.).

Применение попроцессного метода калькуляции не исключает возможность использования нормативного метода для выявления затрат по технологическим операциям и процессам.

Попередельный метод

Данный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с массовым выпуском продукции, где из исходного сырья (материала) путем последовательной обработки получается готовый продукт (например, в химическом, текстильном, кирпичном, металлургическом и других производствах).

Важнейшей особенностью попередельного метода является то, что объектом учета затрат на производство является технологический передел, при котором затраты, образующие себестоимость продукции, учитываются по отдельным законченным технологическим переделам (фазам, стадиям) и статьям расходов.

Фактическая себестоимость продукции определяется ежемесячно путем деления общей суммы затрат на количество выпушенной продукции по переделу. В соответствии с полученными данными по переделам и составляются калькуляции себестоимости продукции (полуфабрикатов). Калькуляция последнего передела является калькуляцией себестоимости готовой продукции.

Применяются два варианта попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

При полуфабрикатном варианте прямые затраты учитываются по каждому переделу, а внутри передела – в целом по производству с распределением между переделами в установленном на предприятии порядке. Себестоимость определяется по каждому переделу, а по видам продукции внутри передела – коэффициентным методом или способом исключения затрат на сопутствующую продукцию.

При бесполуфабрикатном варианте калькулируется только себестоимость готового продукта, которая состоит из затрат на сырье (материалы), расходов на заработную плату в начальном переделе и затрат на обработку в последующих переделах.

Нормативный метод

Этот метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности с массовым и крупносерийным характером производства, где вырабатывается разнообразная и сложная продукция, состоящая из большого количества деталей и узлов (например, на предприятиях машиностроения, обувной, швейной, мебельной промышленности и др.). В основе этого метода лежит систематический учет изменений и отклонений от установленных норм затрат на единицу продукции по причинам и виновникам этих отклонений. Учет организуется таким образом, что все текущие затраты подразделяются на расходы по нормативу и отклонения от нормативов. Выявленные отклонения позволяют оперативно управлять себестоимостью продукции и своевременно выявлять причины этих отклонений.

Составление калькуляции нормативной себестоимости начинается с калькулирования себестоимости отдельных деталей и узлов. По каждой детали составляется специальная карта, в которой указывается наименование, код, маршрут, приводятся данные по нормативам расходов материалов, перечисляются все технологические операции, нормы времени и заработной платы. В дополнительных колонках данной карты вносятся изменения в установленные нормативы при поступлении соответствующей информации. На основании карт деталей создаются карты нормативных калькуляций на узлы. В эти карты переносятся итоговые данные из карт по деталям. Таким образом, карта нормативной калькуляции на изделие будет состоять из набора карт по узлам с наборами карт по деталям, входящим в узел.

Иногда вместо нормативных карт по деталям и узлам составляют ведомости нормативных затрат по цехам, по итоговым данным которых определяется нормативная себестоимость.

При данном методе калькулирования себестоимости все несоответствия фактических затрат установленным нормативам по любой статье затрат считается отклонением от норматива и подлежит детальному рассматривается с целью установления причин возникновения данного отклонения.

Для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции к нормативной себестоимости необходимо прибавлять либо вычитать из нее выявленные в отчетном периоде отклонения от норм и изменения норм.

Этот метод позволяет организовать оперативный контроль за себестоимостью продукции и в конечном итоге за формированием финансового результата деятельности предприятия за отчетный период.

Смешанный метод

Смешанный метод представляет собой сочетание различных элементов методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Данный метод применяется, в основном, в серийных автоматизированных и роботизированных производствах, в которых готовая продукция имеет как множество общих, так и индивидуальных характеристик, например, при выпуске на одной технологической линии одновременно нескольких марок телевизоров, компьютеров, автомобилей и другой продукции. При этом учет расходов на производство каких-либо отдельных идентичных деталей (например, корпусов к телевизорам) можно вести используя позаказный метод калькулирования себестоимости, а учет расходов на технологической линии (сборка или конвейер), где, условно, из сырья получается определенный готовый продукт - попередельный.

Правильный выбор методов учета расходов и калькуляции себестоимости определяется в первую очередь особенностями технологических процессов, которые используются при производстве продукции, а также зависит от системы управления и организации бухгалтерского учета на предприятии.

Заключение

В заключении данной работы хотелось бы выделить ряд наиболее существенных отличий по учету затрат и себестоимости продукции в соответствии с П(С)БУ № 16 и ранее существовавшей методикой их учета.

Как видим, П(С)БУ 16 фактически заменило все типовые положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции и т. д., которые ранее действовали в Украине.

Отныне согласно пункту 11 П(С)БУ 16 перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием. Самостоятельно предприятием будет определяться также перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов (п. 16 П(С)БУ 16).

Если ранее в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) включались общехозяйственные расходы (счет 26 по старому Плану счетов), то новым стандартом предусмотрен иной порядок определения состава такой себестоимости. Но общепроизводственные расходы (счет 25 по старому Плану счетов) по-прежнему включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). То есть П(С)БУ 16 четко разграничены расходы, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и расходы, сопутствующие этому производству.

Себестоимость реализованных товаров, в отличие от себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), определяется в соответствии с требованиями П(С)БУ 9 "Запасы" (п. 10 П(С)БУ 16).

Определение себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) отличается от определения себестоимости реализованных товаров. Но есть расходы, которые определяются в таком же порядке как для реализованной продукции (работ, услуг), так и для реализованных товаров. Это административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы (п. 17 П(С)БУ 16).

Приложение 1 – Общая схема учета затрат

1, 2 – затраты, непосредственно относящиеся на производство продукции, с отражением их по соответствующим экономическим элементам; 3, 4 – общепроизводственные расходы, подлежащие распределению, с отражением их по соответствующим экономическим элементам; 5, 6 – административные расходы, с отражением их по экономическим элементам; 7, 8 – расходы на сбыт, с отражением их по экономическим элементам; 9 – списание распределенных общепроизводственных расходов на затраты производства; 10 – нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения; 11 – списываются затраты по произведенной готовой продукции; 12 – отражается себестоимость реализованной продукции; 13 – списывается себестоимость реализованной продукции на финансовые результаты; 14 – списываются административные расходы в периоде их возникновения на финансовые результаты; 15 – списываются расходы на сбыт в периоде их возникновения на финансовые результаты; 16 – отражается доход от реализации на сумму счета, который выставлен покупателю за реализованную продукцию; 17 – исключается из дохода от реализации сумма НДС и отражается как налоговое обязательство; 18 – чистый доход от реализации (без НДС) списывается на финансовые результаты; 19, 20 – определяется финансовый результат прибыль (19) или убыток (20).

Приложение 2 – Пример расчета распределения общепроизводственных затрат

№ п/п	Наименование показателя	Всего	На единицу базы распределения (1 машино-час)	Включение общепроизводственных расходов в
№ п/п	Наименование показателя	Всего	На единицу базы распределения (1 машино-час)	Затрат на производство реализованной продукции, работ, услуг (Счет 23 "Производство"), грн.	Себестоимости реализованной продукции, работ, услуг (Счет 90 "Себестоимость реализации"), грн.
1	2	3	4	5	6
1.	База распределения по нормальной мощности, машино-часы	10000	×	×	×
2. 3.	Общепроизводственные расходы по нормальной мощности, грн. из них: переменные (ст.2 гр.3 : ст.1 гр.3 = ст.2 гр.4) постоянные (ст.3 гр.3 : ст.1 гр.3 = ст.3 гр.4)	70000 50000 20000	5 2	× ×	× ×
4. 5.	База распределения по фактической мощности, машино-часы 1-й отчетный период 2-й отчетный период	8000 10500	× ×	× ×	× ×
6. 7. 8. 9. 10.	Фактические общепроизводственные расходы, грн.: 1-й отчетный период из них: переменные (ст.2 гр.4 × ст.4 гр.3) постоянные – всего (ст.6 гр.3 - ст.7 гр.3) постоянные распределенные (ст.4 гр.3 × ст.3 гр.4) постоянные нераспределенные (ст.8 гр.3 - ст.9 гр.3)	60000 40000 20000 16000 4000	× × × ×	40000 × 16000 ×	× × × 4000
11. 12. 13. 14. 15.	Фактические общепроизводственные расходы, грн.: 1-й отчетный период из них: переменные (ст.2 гр.4 × ст.5 гр.3) постоянные – всего (ст.11 гр.3 - ст.12 гр.3) постоянные распределенные, но не больше величины фактических постоянных общепроизводственных затрат (ст.5 гр.3 × ст.3 гр.4) постоянные нераспределенные (ст.13 гр.3 - ст.14 гр.3)	72500 525000 20000 20000 0	× × × ×	525000 × 20000 ×	× × × 0

* В зависимости от особенностей технологии и организации производства, а также удельного веса в себестоимости продукции отдельных видов затрат, предприятия могут объединить приведенные статьи в одну – "Общепроизводственные расходы".