Налогоплательщики - субъекты налоговых отношений, на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств.

Традиционно налогоплательщиками выступают физические и юридические лица, статус которых определяется гражданским законодательством. Вместе с тем иные категории налогоплательщиков предусмотрены исключительно налоговым законодательством. К ним относятся обособленные подразделения организаций, в том числе филиалы и представительства, самостоятельно реализующие товары, работы, услуги, постоянные представительства иностранных юридических лиц. Под постоянным представительством иностранного юридического лица понимается любое место регулярного осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров.

1) Налогоплательщики выступают обязанными субъектами, основной обязанностью которых является уплата налогов.

2) Налогоплательщики - это лица, уплачивающие налоги за счет собственных средств.

Как было отмечено выше, налогоплательщиком может быть одно лицо, а в некоторых странах и группа физических лиц - семья. Физические лица могут дифференцироваться на «простых» граждан и граждан-предпринимателей.

Юридические лица являются самостоятельными налогоплательщиками.

При этом необходимо учитывать, что права юридических лиц как объединений граждан гарантируются Конституцией так же, как и права физических лиц. Так, Конституционный Суд РФ указал, что акционерные общества (товарищества, общества с ограниченной ответственностью) по своей сути являются объединениями, которые созданы гражданами для реализации таких конституционных прав, как право свободно использовать свои способности и имущество для предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности.

По величине налогоплательщиков подразделяют на обычных и малых. Так, например, граждане-предприниматели подразделяются на обычных предпринимателей и лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

Юридические лица подразделяются на обычные организации, малые предприятия и организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. При этом необходимо учитывать, что малыми предприятиями могут быть только российские юридические лица.

Обязанности налогоплательщиков

· уплачивать законно установленные налоги

· выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах

· предоставлять в установленном порядке в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) если такая обязанность предусмотрена законодательством

· предоставлять в налоговые органы документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов

· вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов)

· иные обязанности, предусмотренные налоговым кодексом

Права налогоплательщика

· требовать соблюдения налоговой тайны

· присутствовать при проведении выездной налоговой проверки

· получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах

· получать своевременный зачет или возврат сумм, излишне уплаченных либо излишне взысканных

· не выполнять неправомерных требований налоговых органов

· требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов

· использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством

· обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц

Законодательство устанавливает и другие права налогоплательщиков, например, право физического лица в месячный срок после подачи в налоговый орган декларации о доходе уточнить данные, заявленные им в этой декларации.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Общая часть (проект). М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996. С. 63.