Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Объектами налогообложения единым налогом могут являться:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Конкретный объект налогообложения налогоплательщик выбирает самостоятельно (за исключением - налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов).
Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. Уведомление подается по рекомендованной форме № 26.2-6, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Уведомление об изменении объекта налогообложения может быть подано в электронном виде. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Порядок определения доходов и расходов
Доходы организации признаются кассовым методом, т. е. датой получения дохода является день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Организации (ИП) при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ
Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются.
В соответствии со ст. 249 НК РФ доходами от реализации являются:
1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
2) выручка от реализации ранее приобретенных товаров;
3) выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Перечень внереализационных доходов, приведенных в ст. 250 НК РФ, является открытым. Следовательно, все доходы, которые не являются доходами от реализации, являются внереализационными. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, например, доходы:
1) от долевого участия в других организациях;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);
5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 Кодекса;
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса и другие.
Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Доходы, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, не должны включаться в налоговую базу по единому налогу и подлежат обложению НДФЛ в соответствии с требованиями гл. 23 НК РФ. Состав доходов предпринимателей аналогичен составу доходов организаций.
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы (данный перечень является закрытым – 346.16 НК):
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 262 НК;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
7) расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;
8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей ст. и ст. 346.17 НК;
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
13) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи и другие.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения УСН - с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет;
3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на УСН стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения УСН;
- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСН - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 НК РФ.
Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством РФ в соответствии со статьей 258 НК классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.
Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК.
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Все расходы, принимаются при условии, что они являются обоснованными и документально подтверждены. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;
3) расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;
4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;
5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.
При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
Налоговая база
Налоговой базой по единому налогу при УСН признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному, соответственно, на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме (например, при заключении договора мены) учитываются по рыночным ценам.
При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налоговые ставки
Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка составляет 6%.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка равна 15%.
При этом законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки:
- в пределах от 1 до 6% применительно к объекту налогообложения "доходы" в зависимости от категорий налогоплательщиков;
- в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщика, при использовании объекта доходы, уменьшенные на величину расходов;
- 0% для ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
В Кировской области для разных категорий налогоплательщиков установлены дифференцированные налоговые ставки «упрощенного» налога (Закон Кировской области от 30.04.2009 № 366-ЗО «Об установлении на территории Кировской области дифференцированных налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщиками, избравшими объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов» с последующими изменениями):
1) налогоплательщики, у которых отсутствуют наемные работники и не имеется задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему РФ – 12%;
2) налогоплательщики, которые в текущем налоговом периоде привлекают наемных работников по трудовым договорам и выплачивают среднемесячную заработную плату в расчете на одного работника в размере не менее двух МРОТ, установленных федеральным законом, не имеют задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему РФ, при среднесписочной численности работающих:
- от 1 до 10 человек – 11%;
- от 11 до 25 человек – 10 %;
- свыше 25 человек – 9%.
Объект налогообложения «доходы минус расходы» выгоден, пока расходы организации (ИП) составляют более 60% величины доходов, которые учитываются при УСН. В этом случае с разницы между доходами и расходами по ставке 15% организация (ИП) заплатит меньше налога, чем если бы платила налог только с доходов по ставке 6%.
Если же расходы составляют менее 60% полученных доходов, сумма налога будет меньше при применении объекта налогообложения «доходы».
Пример
ООО «Весна» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». За календарный год доходы составили 3 млн. руб., а расходы - 2,4 млн. руб. (т.е. 80% полученных доходов). Предприятию нужно уплатить налог в размере 90 000 руб. = (3 млн. руб. – 2,4 млн. руб.) х 15%.
Если бы ООО «Весна» применяло объект налогообложения «доходы», нужно было бы заплатить гораздо большую сумму – 180 000 руб. (3 млн. руб. х 6%).
Теперь предположим, что за календарный год расходы ООО «Весна» составили 30% полученных доходов, т.е. 900 000 руб. При работе на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» потребовалось бы уплатить налог в сумме 315 000 руб. = (3 млн. руб. – 900 тыс. руб.) х 15%. То есть в данном случае более выгодным было бы использовать объект налогообложения «доходы», при котором сумма налога меньше (180 000 руб.)
Порядок исчисления налога
Для налогоплательщиков существуют особенности в порядке исчисления единого налога.
1) налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на суммы:
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
- страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- страховых взносов на обязательное медицинское страхование;
- страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- пособий по временной нетрудоспособности, за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;
- платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
Сумму налога (авансовый платеж) можно уменьшить не более чем на 50 %.
Исключением из данного правила являются индивидуальные предприниматели, которые не производят выплат, иных вознаграждений физическим лицам и уплачивают страховые взносы в фиксированном размере. Такие предприниматели уменьшают налог на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя, без ограничения.
2) налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, выплачивают так называемый «минимальный налог», рассчитываемый в размере 1% от налоговой базы, которой будут являться доходы. Такой налог уплачивается в том случае, если размер исчисленного в общем порядке налога составляет сумму, меньшую, чем 1% от суммы полученного налогоплательщиком дохода (т.е. меньше суммы «минимального налога»). Это означает, что плательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы уменьшенные на сумму расходов, в любом случае (даже при наличии убытков) заплатит в бюджет сумму налога в размере не меньшем, чем 1% от полученных доходов.
Пример
ООО «Астра» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По итогам налогового периода доходы составили 580 000 руб., расходы – 550 000 руб.
Налоговая база 580 000 руб. – 550 000 руб. = 30 000 руб.
Сумма единого налога 30 000 руб. х 15% = 4 500 руб.
Сумма минимального налога 580 000 руб. х 1% = 5 800 руб.
Сравниваем суммы минимального и единого налога 4 500 руб. < 5 800 руб. Значит организация должна уплатить в бюджет сумму «минимального налога» - 5 800 руб.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы по итогам следующего налогового периода – года (в примере эта сумма составит 1 300 руб. = 5 800 руб. – 4 500 руб.), в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Переносить убытки на будущие налоговые периоды можно в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.
Если убыток не был полностью перенесен на следующий год, законодательством предоставлена возможность перенести его целиком или частично на любой год из следующих девяти лет.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Порядок и сроки уплаты единого налога
Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту своего жительства.
Схема уплаты налога выглядит следующим образом:
1) по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи;
2) по итогам налогового периода уплачивается сумма налога.
Предприятия при использовании УСН с объектом налогообложения «доходы» авансовые платежи и налог рассчитываются так:
1. Определить налоговую базу по итогам отчетного периода. Для этого необходимо рассчитать нарастающим итогом сумму фактически полученных доходов с начала года до окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).
2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода:
Сумма авансового платежа,
исчисленная с начала года = Налоговая база х Ставка налога (6%)
до окончания отчетного периода
3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода:
Сумма авансового Сумма, Сумма авансовых
Сумма авансового платежа, исчисленного на которую можно платежей,
платежа за = с начала года - уменьшить - исчисленная за
отчетный период до окончания авансовый платеж предыдущие
отчетного периода или налог отчетные периоды
Пример
| Отчетный период | Доходы нарастающим итогом с начала года (руб.) | Сумма взносов на обязательное страхование работников и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет организации за первые три дня болезни работника, уплаченные в течение периода, нарастающим итогом с начала года (руб.) |
| I квартал | 2 500 000 | 240 000 |
| Полугодие | 4 200 000 | 330 000 |
| 9 месяцев | 6 800 000 | 510 000 |
| Год | 11 000 000 | 770 000 |
1. Налоговая база по итогам отчетного периода:
- за I квартал – 2 500 000 руб.;
- за полугодие – 4 200 000 руб.;
- за 9 месяцев – 6 800 000 руб.;
- за год – 11 000 000 руб.
2. Сумма авансового платежа, исчисленная с начала года до окончания отчетного периода:
- за I квартал – 150 000 руб. (2 500 000 руб. х 6% : 100%);
- за полугодие – 252 000 руб. (4 200 000 руб. х 6% : 100%);
- за 9 месяцев – 408 000 руб. (6 800 000 руб. х 6% : 100%);
- за год – 660 000 руб. (11 000 000 руб. х 6% : 100%).
3. Сумма, на которую можно уменьшить авансовый платеж, составит:
- за I квартал – 75 000 руб. (240 000 руб. > 2 500 000 руб. х 6% : 100% х 50% : 100%);
- за полугодие – 126 000 руб. (330 000 руб. > 4 200 000 руб. х 6% : 100% х 50% : 100%);
- за 9 месяцев – 204 000 руб. (510 000 руб. > 6 800 000 руб. х 6% : 100% х 50% : 100%);
Сумма, на которую можно уменьшить налог за год, составит 330 000 руб. (770 000 руб. > 11 000 000 руб. х 6% : 100% х 50% : 100%).
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате по итогам отчетного периода:
- за I квартал – 75 000 руб. (150 000 руб. – 75 000 руб.);
- за полугодие – 51 000 руб. (252 000 руб. – 126 000 руб. – 75 000 руб.);
- за 9 месяцев – 78 000 руб. (408 000 руб. – 204 000 руб. – 75 000 руб. – 51 000 руб.);
Налог к уплате за год составит 126 000 руб. (660 000 руб. – 330 000 руб. – 75 000 руб. – 51 000 руб. – 78 000 руб.).
Если в качестве налогообложения предприятие выбирает «доходы минус расходы», то порядок расчета суммы авансового платежа и налога будет следующий:
1. Определить налоговую базу по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев):
Сумма доходов, рассчитанных Сумма расходов, рассчитанная
Налоговая база = нарастающим итогом - нарастающим итогом
с начала года до конца с начала года до конца
отчетного периода отчетного периода
2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода:
Сумма авансового платежа,
исчисленная с начала года = Налоговая база х Ставка налога (15%)
до окончания отчетного периода
3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода:
Сумма авансового Сумма авансовых
Сумма авансового платежа, исчисленного платежей,
платежа за = с начала года - исчисленная за
отчетный период до окончания предыдущие
отчетного периода отчетные периоды
Пример
| Отчетный период | Доходы нарастающим итогом с начала года (руб.) | Расходы нарастающим итогом с начала года, входящие в перечень из п.1 ст.346.16 НК РФ (руб.) |
| I квартал | 220 000 | 100 000 |
| Полугодие | 510 000 | 230 000 |
| 9 месяцев | 830 000 | 505 000 |
| Год | 1 000 000 | 630 000 |
1. Налоговая база по итогам отчетного периода:
- за I квартал – 120 000 руб. (220 000 руб. – 100 000 руб.);
- за полугодие – 280 000 руб. (510 000 руб. – 230 000 руб.);
- за 9 месяцев – 325 000 руб. (830 000 руб. – 505 000 руб.);
- за год – 370 000 руб. (1 000 000 руб. – 630 000 руб.).
2. Сумма авансового платежа, исчисленная с начала года до окончания отчетного периода:
- за I квартал – 18 000 руб. (120 000 руб. х 15% : 100%);
- за полугодие – 42 000 руб. (280 000 руб. х 15% : 100%);
- за 9 месяцев – 48 750 руб. (325 000 руб. х 15% : 100%);
- за год – 55 500 руб. (370 000 руб. х 15% : 100%).
3. Сумма авансового платежа, подлежащая уплате по итогам отчетного периода:
- за I квартал – 18 000 руб.;
- за полугодие – 24 000 руб. (42 000 руб. – 18 000 руб.);
- за 9 месяцев – 6 750 руб. (48 750 руб. – 18 000 руб. – 24 000 руб.);
Налог к уплате за год составит 55 500.
Сумма минимального налога - 10 000 руб. (1 000 000 руб. х 1%).
Так как сумма налога больше суммы минимального налога (55 500 руб. > 10 000 руб.), в бюджет должен быть уплачен налог, исчисленный в общем порядке. Сумма налога к уплате составит 6 750 руб. (55 500 руб. – 18 000 руб. – 24 000 руб. – 6 750 руб.).
Сроки уплаты единого налога
| № п/п | Вид платежа | Сроки уплаты |
| 1 | Авансовые платежи налога по итогам отчетного периода | не позднее: - 25 апреля текущего года; - 25 июля текущего года; - 25 октября текущего года |
| 2 | Сумма налога по итогам налогового периода (для организаций) | не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом |
| 3 | Сумма налога по итогам налогового периода (для ИП) | не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
| 4 | Сумма налога при прекращении деятельности, облагаемой УСН (организации и ИП) | не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором деятельность прекратилась |
| 5 | Сумма налога при утрате права на применение УСН до окончания налогового периода (организации и ИП) | не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором это право было утрачено |
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период – календарный год. Следовательно, рассчитывать и уплачивать минимальный налог по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев не нужно. Минимальный налог уплачивается исключительно по итогам налогового периода – не позднее 31 марта.
Дата: 2019-05-28, просмотров: 156.