Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Упрощенная система налогообложения
Сущность упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства
Условия перехода на упрощенную систему налогообложения
Оформление перехода на упрощенную систему налогообложения
Условия и порядок перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения
Объекты, налоговая база и ставки налога, порядок и сроки исчисления и уплаты единого налога
Порядок учета и отчетности при применении упрощенной системы налогообложения
Сущность упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства
Федеральным законом от 24.07.2002г. №104-ФЗ была введена гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», которая применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными системами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. На практике организация может совмещать УСН только с ЕНВД, а индивидуальные предприниматели могут совмещать «упрощенку» как с ЕНВД, так и с патентной системой налогообложения. Т. е. упрощенная система - это полноправный и альтернативный, по отношению к общему режиму налогообложения, режим налогового учета для малых предприятий.
Упрощенная система налогообложения не является отдельным видом налога – это специальный налоговый режим. Он ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности.
Использование упрощенной системы организациями и ИП предусматривает замену совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов единым налогом.
При упрощенной системе организациями не уплачиваются:
- налог на прибыль организаций;
- НДС;
- налог на имущество организаций (за исключением налога в отношении объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость).
Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты:
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
- НДС;
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).
Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Организации и индивидуальные предприниматели при применении упрощенной системы обязаны:
- соблюдать действующий порядок ведения кассовых операций;
- представлять в установленные сроки статистическую отчетность;
- исполнять обязанность налоговых агентов.
Обязанности налогового агента у организации, применяющей упрощенную систему возникают, например:
§ по НДФЛ при выплате доходов физическим лицам – в соответствии с гл.23 НК РФ;
§ по НДС - при аренде государственного или муниципального имущества у органов государственной власти или местного самоуправления или при расчетах за товары (работы, услуги), приобретенные на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ;
§ по налогу на прибыль при выплате доходов иностранным организациям.
Ограничения, связанные с организационной структурой предприятия
Налагается запрет на применение упрощенной системы для организаций, имеющих филиалы (если обособленное подразделение не является филиалом, то организация вправе применять упрощенную систему).
Ограничение по доходу
а) для того, чтобы организация могла перейти на УСН, сумма всех доходов (доходы от реализации и внереализационные доходы) (без учета НДС) за 9 мес. того года, в котором организация уведомляет налоговый орган о переходе на УСН с 2017 года не должна превышать 112,5 млн. руб. (при переходе на УСН с 1 января 2018 года).
При этом для ИП условие относительно предельного размера дохода от предпринимательской деятельности для перехода на УСН отсутствует.
б) организации и индивидуальные предприниматели обязаны прекратить применение УСН и считаются перешедшими на общий режим налогообложения в случае, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика с 2017 года превышает 150 млн. руб.
На 2017 - 2019 годы действие нормы об индексации предельной величины доходов приостановлено, а на 2020 год коэффициент-дефлятор будет равен 1.
При совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД предельную величину доходов для целей перехода на УСН определяют только по видам деятельности, облагаемым в соответствии с ОСНО. Сумма доходов, полученных от облагаемых ЕНВД видов деятельности, при переходе на УСН не учитывается.
В случае, если налогоплательщик-ИП применяет одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Если же до перехода на УСН организация уплачивала только ЕНВД, то на нее ограничение по лимиту дохода не распространяется.
Оформление перехода на упрощенную систему налогообложения
Организации и индивидуальные предприниматели, соблюдающие вышеуказанные критерии могут перейти на УСН в добровольном порядке. Перейти на УСН можно только с начала налогового периода, т.е. с 1 января очередного года. Особые положения установлены:
- для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных предпринимателей). Они вправе применять «упрощенку» с даты постановки на учет в налоговом органе;
- для налогоплательщиков, которые переходят на УСН в связи с упразднением другого спецрежима – ЕНВД. Они могут работать на «упрощенке» с начала того месяца, в котором прекратилась обязанность по уплате ЕНВД.
Для перехода на УСН необходимо не позднее 31 декабря года, предшествующего году применения УСН, в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) должно быть подано Уведомление о переходе на УСН. Если уведомление будет направлено позже установленного срока, применять УСН организация (ИП) не сможет. Рекомендуемая форма уведомления о переходе на УСН утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Уведомление может быть подано в электронном виде.
В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.
Налогоплательщики, применяющие ЕНВД, могут перейти на УСН в течение календарного года. Для осуществления такого перехода организациям и индивидуальным предпринимателям следует представить в налоговый орган:
- заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней со дня прекращения деятельности;
- уведомление о переходе на УСН.
После того как предприятие (ИП) начинает работать по УСН, добровольно вернуться на прежний режим налогообложения до конца года нельзя.
Пример
ООО «Весна» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». За календарный год доходы составили 3 млн. руб., а расходы - 2,4 млн. руб. (т.е. 80% полученных доходов). Предприятию нужно уплатить налог в размере 90 000 руб. = (3 млн. руб. – 2,4 млн. руб.) х 15%.
Если бы ООО «Весна» применяло объект налогообложения «доходы», нужно было бы заплатить гораздо большую сумму – 180 000 руб. (3 млн. руб. х 6%).
Теперь предположим, что за календарный год расходы ООО «Весна» составили 30% полученных доходов, т.е. 900 000 руб. При работе на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» потребовалось бы уплатить налог в сумме 315 000 руб. = (3 млн. руб. – 900 тыс. руб.) х 15%. То есть в данном случае более выгодным было бы использовать объект налогообложения «доходы», при котором сумма налога меньше (180 000 руб.)
Порядок исчисления налога
Для налогоплательщиков существуют особенности в порядке исчисления единого налога.
1) налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на суммы:
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
- страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- страховых взносов на обязательное медицинское страхование;
- страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- пособий по временной нетрудоспособности, за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;
- платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
Сумму налога (авансовый платеж) можно уменьшить не более чем на 50 %.
Исключением из данного правила являются индивидуальные предприниматели, которые не производят выплат, иных вознаграждений физическим лицам и уплачивают страховые взносы в фиксированном размере. Такие предприниматели уменьшают налог на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя, без ограничения.
2) налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, выплачивают так называемый «минимальный налог», рассчитываемый в размере 1% от налоговой базы, которой будут являться доходы. Такой налог уплачивается в том случае, если размер исчисленного в общем порядке налога составляет сумму, меньшую, чем 1% от суммы полученного налогоплательщиком дохода (т.е. меньше суммы «минимального налога»). Это означает, что плательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы уменьшенные на сумму расходов, в любом случае (даже при наличии убытков) заплатит в бюджет сумму налога в размере не меньшем, чем 1% от полученных доходов.
Пример
ООО «Астра» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По итогам налогового периода доходы составили 580 000 руб., расходы – 550 000 руб.
Налоговая база 580 000 руб. – 550 000 руб. = 30 000 руб.
Сумма единого налога 30 000 руб. х 15% = 4 500 руб.
Сумма минимального налога 580 000 руб. х 1% = 5 800 руб.
Сравниваем суммы минимального и единого налога 4 500 руб. < 5 800 руб. Значит организация должна уплатить в бюджет сумму «минимального налога» - 5 800 руб.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы по итогам следующего налогового периода – года (в примере эта сумма составит 1 300 руб. = 5 800 руб. – 4 500 руб.), в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Переносить убытки на будущие налоговые периоды можно в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.
Если убыток не был полностью перенесен на следующий год, законодательством предоставлена возможность перенести его целиком или частично на любой год из следующих девяти лет.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Порядок и сроки уплаты единого налога
Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту своего жительства.
Схема уплаты налога выглядит следующим образом:
1) по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи;
2) по итогам налогового периода уплачивается сумма налога.
Предприятия при использовании УСН с объектом налогообложения «доходы» авансовые платежи и налог рассчитываются так:
1. Определить налоговую базу по итогам отчетного периода. Для этого необходимо рассчитать нарастающим итогом сумму фактически полученных доходов с начала года до окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).
2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода:
Сумма авансового платежа,
исчисленная с начала года = Налоговая база х Ставка налога (6%)
до окончания отчетного периода
3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода:
Сумма авансового Сумма, Сумма авансовых
Сумма авансового платежа, исчисленного на которую можно платежей,
платежа за = с начала года - уменьшить - исчисленная за
отчетный период до окончания авансовый платеж предыдущие
отчетного периода или налог отчетные периоды
Пример
| Отчетный период | Доходы нарастающим итогом с начала года (руб.) | Сумма взносов на обязательное страхование работников и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет организации за первые три дня болезни работника, уплаченные в течение периода, нарастающим итогом с начала года (руб.) |
| I квартал | 2 500 000 | 240 000 |
| Полугодие | 4 200 000 | 330 000 |
| 9 месяцев | 6 800 000 | 510 000 |
| Год | 11 000 000 | 770 000 |
1. Налоговая база по итогам отчетного периода:
- за I квартал – 2 500 000 руб.;
- за полугодие – 4 200 000 руб.;
- за 9 месяцев – 6 800 000 руб.;
- за год – 11 000 000 руб.
2. Сумма авансового платежа, исчисленная с начала года до окончания отчетного периода:
- за I квартал – 150 000 руб. (2 500 000 руб. х 6% : 100%);
- за полугодие – 252 000 руб. (4 200 000 руб. х 6% : 100%);
- за 9 месяцев – 408 000 руб. (6 800 000 руб. х 6% : 100%);
- за год – 660 000 руб. (11 000 000 руб. х 6% : 100%).
3. Сумма, на которую можно уменьшить авансовый платеж, составит:
- за I квартал – 75 000 руб. (240 000 руб. > 2 500 000 руб. х 6% : 100% х 50% : 100%);
- за полугодие – 126 000 руб. (330 000 руб. > 4 200 000 руб. х 6% : 100% х 50% : 100%);
- за 9 месяцев – 204 000 руб. (510 000 руб. > 6 800 000 руб. х 6% : 100% х 50% : 100%);
Сумма, на которую можно уменьшить налог за год, составит 330 000 руб. (770 000 руб. > 11 000 000 руб. х 6% : 100% х 50% : 100%).
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате по итогам отчетного периода:
- за I квартал – 75 000 руб. (150 000 руб. – 75 000 руб.);
- за полугодие – 51 000 руб. (252 000 руб. – 126 000 руб. – 75 000 руб.);
- за 9 месяцев – 78 000 руб. (408 000 руб. – 204 000 руб. – 75 000 руб. – 51 000 руб.);
Налог к уплате за год составит 126 000 руб. (660 000 руб. – 330 000 руб. – 75 000 руб. – 51 000 руб. – 78 000 руб.).
Если в качестве налогообложения предприятие выбирает «доходы минус расходы», то порядок расчета суммы авансового платежа и налога будет следующий:
1. Определить налоговую базу по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев):
Сумма доходов, рассчитанных Сумма расходов, рассчитанная
Налоговая база = нарастающим итогом - нарастающим итогом
с начала года до конца с начала года до конца
отчетного периода отчетного периода
2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода:
Сумма авансового платежа,
исчисленная с начала года = Налоговая база х Ставка налога (15%)
до окончания отчетного периода
3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода:
Сумма авансового Сумма авансовых
Сумма авансового платежа, исчисленного платежей,
платежа за = с начала года - исчисленная за
отчетный период до окончания предыдущие
отчетного периода отчетные периоды
Пример
| Отчетный период | Доходы нарастающим итогом с начала года (руб.) | Расходы нарастающим итогом с начала года, входящие в перечень из п.1 ст.346.16 НК РФ (руб.) |
| I квартал | 220 000 | 100 000 |
| Полугодие | 510 000 | 230 000 |
| 9 месяцев | 830 000 | 505 000 |
| Год | 1 000 000 | 630 000 |
1. Налоговая база по итогам отчетного периода:
- за I квартал – 120 000 руб. (220 000 руб. – 100 000 руб.);
- за полугодие – 280 000 руб. (510 000 руб. – 230 000 руб.);
- за 9 месяцев – 325 000 руб. (830 000 руб. – 505 000 руб.);
- за год – 370 000 руб. (1 000 000 руб. – 630 000 руб.).
2. Сумма авансового платежа, исчисленная с начала года до окончания отчетного периода:
- за I квартал – 18 000 руб. (120 000 руб. х 15% : 100%);
- за полугодие – 42 000 руб. (280 000 руб. х 15% : 100%);
- за 9 месяцев – 48 750 руб. (325 000 руб. х 15% : 100%);
- за год – 55 500 руб. (370 000 руб. х 15% : 100%).
3. Сумма авансового платежа, подлежащая уплате по итогам отчетного периода:
- за I квартал – 18 000 руб.;
- за полугодие – 24 000 руб. (42 000 руб. – 18 000 руб.);
- за 9 месяцев – 6 750 руб. (48 750 руб. – 18 000 руб. – 24 000 руб.);
Налог к уплате за год составит 55 500.
Сумма минимального налога - 10 000 руб. (1 000 000 руб. х 1%).
Так как сумма налога больше суммы минимального налога (55 500 руб. > 10 000 руб.), в бюджет должен быть уплачен налог, исчисленный в общем порядке. Сумма налога к уплате составит 6 750 руб. (55 500 руб. – 18 000 руб. – 24 000 руб. – 6 750 руб.).
Сроки уплаты единого налога
| № п/п | Вид платежа | Сроки уплаты |
| 1 | Авансовые платежи налога по итогам отчетного периода | не позднее: - 25 апреля текущего года; - 25 июля текущего года; - 25 октября текущего года |
| 2 | Сумма налога по итогам налогового периода (для организаций) | не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом |
| 3 | Сумма налога по итогам налогового периода (для ИП) | не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
| 4 | Сумма налога при прекращении деятельности, облагаемой УСН (организации и ИП) | не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором деятельность прекратилась |
| 5 | Сумма налога при утрате права на применение УСН до окончания налогового периода (организации и ИП) | не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором это право было утрачено |
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период – календарный год. Следовательно, рассчитывать и уплачивать минимальный налог по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев не нужно. Минимальный налог уплачивается исключительно по итогам налогового периода – не позднее 31 марта.
Упрощенная система налогообложения
Дата: 2019-05-28, просмотров: 149.