Как правило, любая бюджетная организация ведет уставную деятельность и совершает разовые действия, которые уставом не предусмотрены. Это могут быть, например, продажа основных средств и иного имущества, получение внереализационных доходов или же единовременные операции, вообще не приносящие доходов: приобретение и монтаж основных средств, капитальное строительство и т. п.

Заметим, что для учреждений образования и культуры основная уставная деятельность отделяется от прочих несистематических действий, чтобы впоследствии можно было применять специальные понятия предпринимательской деятельности. Они содержатся в статье 47 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» и в статье 47 Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3612-1 «Основы законодательства РФ о культуре и искусстве».

В свою очередь уставная деятельность делится на основную (действия и услуги, для совершения которых и создается учреждение) и прочую уставную деятельность.

Классификация видов и фактов хозяйственной деятельности бюджетных учреждений с указанием формируемых и используемых источников финансирования представлена в следующей таблице.

Создавая эту таблицу, мы основывались на положениях российского налогового законодательства: статьях 38-39 Налогового кодекса РФ, Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее - Закон о налоге на прибыль). Кроме того, предлагаемая таблица базируется на положениях статьи 120 Гражданского кодекса РФ и Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП). Он утвержден постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 г. № 17.

Напомним, что с помощью ОКДП бюджетное учреждение может не только определить основной вид своей деятельности, который соответствует профилю и функциям учреждения, но и оценить одновременно возможность использования налоговых льгот.

Например, воспользоваться льготами по НДС могут:

— медицинские организации и (или) учреждения, оказывающие медицинские услуги (подп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ);

- государственные и муниципальные учреждения социальной защиты, предоставляющие услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми (подп. 3 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ);

- некоммерческие образовательные организации, осуществляющие услуги в сфере образования по проведению учебно-производственного или воспитательного процесса (подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ);

- учреждения культуры и искусства, оказывающие услуги в сфере культуры и искусства (подп. 20 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ);

- организации, выполняющие НИОКР (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ) и т. д.

Однако, классифицируя виды деятельности бюджетных учреждений, мы придерживались не только упомянутого выше разделения на основную, прочую уставную деятельность и разовые действия, не предусмотренные уставом. Составляя таблицу, мы принимали во внимание еще и виды источников бюджетного финансирования. Их отличительные признаки (1, 2 и 3) и субсчета бухгалтерского учета позаимствованы из Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Обратите внимание: в скобках приведены номера субсчетов бухгалтерского учета, применение которых являлось бы целесообразным (новые счета в таблице предложены не вместо, а в дополнение к применяемым по Инструкции № 107н). По крайней мере это соответствует действующему законодательству и общим методологическим принципам бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Но к сожалению, в настоящее время Инструкция № 107н их использования не предусматривает.

Из этой таблицы видно, что основную и часть прочей уставной деятельности бюджетных организаций государство может финансировать напрямую из того или иного бюджета, а может - и за счет систематических поступлений от потребителей оказываемых услуг или же лиц, заинтересованных в совершении приносящих доходы действий. В частности, за счет родительской платы в детских учреждениях, регистрационных, лицензионных и патентных пошлин и сборов, взимаемых органами государственной власти и управления. Остальная часть прочей уставной деятельности бюджетной организации признается коммерческой.

Однако главный вывод, который следует из анализа классификации видов и фактов хозяйственной деятельности бюджетных учреждений, состоит в следующем. Отличительные признаки и субсчета бухгалтерского учета применяются в нашей таблице не совсем так, как это рекомендует Инструкция № 107н. Почему? Дело в том, что на сегодняшний день этот документ не учитывает всего многообразия хозяйственных ситуаций и развития законодательной базы. А потому он нуждается в доработке. Что именно требуется изменить в Инструкции № 107н?