Себестоимость продукции формируется из множества видов расходов, имеющих различную экономическую природу и по разному влияющих на ее общий уровень.

В укрупненном виде в состав расходов, образующих себестоимость продукции следует включать:

1. расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3. расходы на освоение природных ресурсов;

4. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5. расходы на обязательное и добровольное страхование;

6. прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В основу группировки по экономическим элементам положен признак экономического содержания того или иного расхода. Себестоимость, группируемая по экономическим элементам, показывает характер их образования независимо от того, где и для каких целей они произведены.

Сущность классификации заключается в разграничении затрат по признаку экономической однородности, определяемой на основе функциональной роли отдельных видов расходов в процессе производства. Данная классификация едина для всех отраслей промышленности.

В  ПБУ 10/99 «Расходы организации» при формировании расходов по обычным видам деятельности предусмотрена группировка по следующим элементам:

1. материальные затраты;

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация;

5. прочие затраты.

В соответствии с гл. 25 части 2 НК РФ (ст.253), расходы связанные с производством и реализацией продукции подразделяются на следующие виды:

1. материальные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. суммы начисленной амортизации;

4. прочие расходы.

В НК затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды объединены в один экономический элемент.

К материальным расходам, в частности, относятся следующие:

1. на приобретение сырья и материалов;

2. на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

3. на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов;

4. на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых как на производственные цели, так и на хозяйственные нужды предприятия);

5. на приобретение работ и услуг производственного характера.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, а так же отчисления на обязательное и добровольное страхование.

Амортизационные отчисления - постепенное перенесение стоимости основных средств на изготовляемую продукцию (работу, услуги) (были подробно рассмотрены в теме «Основные средства предприятия»).

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы:

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

8) расходы по подбору персонала;

10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки); 

11) расходы на содержание служебного транспорта (в соответствии с лимитом);

12) расходы на командировки;

14) расходы на юридические и информационные услуги;

15) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

17) расходы на аудиторские услуги;

18) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;

20) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

21) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;

22) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;

23) расходы на подготовку и переподготовку кадров;

24) расходы на канцелярские товары;

25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров;

34) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

35) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

36) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

40) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах;

45) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

47) потери от брака;

48) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);

49) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Классификация затрат по экономическим элементам служит основой для разработки сметы затрат на производство; с ее помощью анализируется работа промышленности.

Некоторые статьи расходов включаются в себестоимость в пределах норм, утвержденных в установленном порядке. Например, представительские расходы не более 4% ФОТ, реклама не более 1% выручки и т.д. Т.о. может рассчитывается полная себестоимость и себестоимость для расчета налога на прибыль.

Планирование себестоимости

Важнейшим документом при планировании себестоимости является смета затрат на производство. Большую часть сметы составляют расходы, связанные с выпуском готовой продукции. Здесь также отражаются затраты на оказание услуг другим предприятиям, кроме того учитывается себестоимость изменения остатков незавершенного производства и затраты на освоение новых видов продукции.

В большинстве отраслей промышленности смета затрат на производство составляется без внутризаводского оборота, т.е. в нее не включается стоимость продукции собственного производства, потребляемой внутри предприятия.