Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).
По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ).
Таким образом, налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных вами доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов (т.е. вами получен убыток), налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ).
Прибыль нужно определять нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) (п. 7 ст. 274, п. 1 ст. 285 НК РФ).
Правило 1. Если ставки налога на прибыль одинаковые, то налоговая база общая
Правило 2. Если ставки налога на прибыль разные, то и налоговые базы разные
Правило 3. Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно
Правило 4. Доходы и расходы по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль, нужно учитывать отдельно
Финансовым результатом деятельности организации может быть как прибыль, так и убыток. Определение последнего приводится в п. 8 ст. 274 НК РФ. Убыток - это отрицательная разница между доходами и расходами, которые вы учли для целей налогообложения.
Глава 25 НК РФ разрешает учитывать убытки, полученные организациями. Но сделать это можно только в последующих налоговых периодах, когда величина налоговой базы будет положительная. Тогда на сумму убытка (или на часть этой суммы) вы уменьшите свою налоговую базу. Иными словами, вы перенесете свой убыток на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Срок переноса убытка на будущее не должен превышать десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ). С 1 января 2007 г. полученные организацией убытки можно переносить на будущее в полном объеме. Это связано с внесением изменений в п. 2 ст. 283 НК РФ (п. 32 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).
Ранее действовало ограничение по размеру переносимого убытка. В частности, в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка не могла превышать 50% налоговой базы любого отчетного периода и налогового периода в целом (ст. 5 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ). В 2002, 2003, 2004 и 2005 гг. ограничение по размеру переносимого убытка составляло 30% от налоговой базы отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ).
Общая налоговая ставка составляет 24%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):
- в федеральный бюджет - 6,5%;
- в бюджет субъектов РФ - 17,5%.
Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки не может быть ниже 13,5% (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).
В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки.
┌───────────────────────────────────┬───────────┬────────────────┐
│ Вид дохода │ Налоговая │ Бюджет │
│ │ ставка │ │
├───────────────────────────────────┼───────────┼────────────────┤
│Доходы иностранных организаций, не │ 20% │ федеральный │
│связанные с деятельностью в РФ │ │ │
│через постоянное представительство │ │ │
│(за исключением доходов, │ │ │
│перечисленных в пп. 2 п. 2, │ │ │
│п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ) │ │ │
│(пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ) │ │ │
├───────────────────────────────────┼───────────┼────────────────┤
│Доходы иностранных организаций, │ 10% │ федеральный │
│не связанные с деятельностью в РФ │ │ │
│через постоянное представительство,│ │ │
│от использования, содержания или │ │ │
│сдачи в аренду подвижных │ │ │
│транспортных средств или │ │ │
│контейнеров в связи с │ │ │
│осуществлением международных │ │ │
│перевозок │ │ │
│(пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ) │ │ │
├───────────────────────────────────┼───────────┼────────────────┤
│Доходы, полученные в виде │ 9% │ федеральный │
│дивидендов от российских │ │ │
│организаций российскими │ │ │
│организациями и физическими лицами │ │ │
│(пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) │ │ │
├───────────────────────────────────┼───────────┼────────────────┤
│Доходы, полученные в виде │ 15% │ федеральный │
│дивидендов от российских │ │ │
│организаций иностранными │ │ │
│организациями, а также российскими │ │ │
│организациями от иностранных │ │ │
│организаций (пп. 2 п. 3 ст. 284 │ │ │
│НК РФ) │ │ │
├───────────────────────────────────┼───────────┼────────────────┤
│Доходы в виде процентов по │ 15% │ федеральный │
│государственным и муниципальным │ │ │
│ценным бумагам, указанным в пп. 1 │ │ │
│п. 4 ст. 284 НК РФ │ │ │
├───────────────────────────────────┼───────────┼────────────────┤
│Доходы в виде процентов по │ 9% │ федеральный │
│муниципальным ценным бумагам, │ │ │
│эмитированным на срок не менее │ │ │
│трех лет до 1 января 2007 г., а │ │ │
│также по иным доходам, указанным в │ │ │
│пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ │ │ │
├───────────────────────────────────┼───────────┼────────────────┤
│Доходы в виде процентов по │ 0% │ - │
│государственным и муниципальным │ │ │
│облигациям, эмитированным до 20 │ │ │
│января 1997 г. включительно, и │ │ │
│иным доходам, указанным в пп. 3 │ │ │
│п. 4 ст. 284 НК РФ │ │ │
├───────────────────────────────────┼───────────┼────────────────┤
│Прибыль, полученная ЦБ РФ от │ 0% │ - │
│осуществления деятельности, │ │ │
│связанной с выполнением функций, │ │ │
│предусмотренных Федеральным │ │ │
│законом "О Центральном банке │ │ │
│Российской Федерации (Банке │ │ │
│России)" (п. 5 ст. 284 НК РФ) │ │ │
├───────────────────────────────────┼───────────┼────────────────┤
│Доходы сельскохозяйственных │ │ │
│товаропроизводителей, не │ │ │
│перешедших на уплату ЕСХН │ │ │
│(ст. 2.1 Федерального закона от │ │ │
│06.08.2001 N 110-ФЗ): │ │ │
│2004 - 2007 гг. │ 0% │ - │
│2008 - 2009 гг. │ 6% │ ФБ <*> - 1% │
│ │ │ РБ <**> - 5% │
│2010 - 2011 гг. │ 12% │ ФБ <*> - 2% │
│ │ │ РБ <**> - 10% │
│2012 - 2014 гг. │ 18% │ ФБ <*> - 3% │
│ │ │ РБ <**> - 15% │
└───────────────────────────────────┴───────────┴────────────────┘
<*> ФБ - федеральный бюджет.
<**> РБ - бюджет субъекта РФ (региональный бюджет).
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).
Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли уплачиваются в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога
Представлять в налоговый орган декларацию необходимо по итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
НОРМИРУЕМЫЕ РАСХОДЫ
Некоторые расходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ, можно принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично. Иными словами - в пределах ограничений (норм), которые установлены НК РФ.
К таким расходам, например, относятся следующие.
| Вид расхода | В каком размере расход можно учесть |
| Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ) | Учитываются в пределах норм естественной убыли. Нормы должны быть утверждены в порядке, который установило Правительство РФ в Постановлении от 12.11.2002 N 814. До утверждения "новых" норм применяются нормы, принятые ранее (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) <*>. |
| Расходы по оплате стоимости проезда и стоимости провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи (п. 12.1 ст. 255 НК РФ). Указанные расходы возникают в случае переезда работника и членов его семьи к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия (п. 12.1 ст. 255 НК РФ) | Учитываются в следующем порядке: - стоимость проезда по фактическим расходам, но не выше тарифов, установленных для перевозок железнодорожным транспортом; - стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом. В случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте (п. 12.1 ст. 255 НК РФ) |
| Сумма взносов работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников (абз.7п.16 ст.255НКРФ) | Учитывается в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ) |
| Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов работников (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ) | Учитываются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ) |
| Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности работником в связи с исполнением им трудовых обязанностей (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ) | Учитываются в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ) |
| Расходы на НИОКР в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике"(п. 3 ст. 262 НК РФ) | Учитываются в пределах 0,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика (п. 3 ст. 262 НК РФ) |
| Суммы выплаченных подъемных (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ) | Учитываются в пределах норм, установленных законодательством РФ (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для работников бюджетной сферы такие нормы установлены Пост.Правительства РФ от 02.04.2003 N 187. Для работников иных организаций указанные нормы не установлены. В связи с этим считаем, что подъемные, выплаченные таким работникам, следует учитывать по нормам, предусмотренным в трудовом договоре (ст. 169 ТК РФ). В то же время следует отметить, что, по мнению Минфина России, организации, не финансируемые за счет средств федерального бюджета, до утверждения соответствующих норм должны признавать затраты по выплате подъемных в пределах размеров, утвержденных Пост.Правительства РФ от 02.04.2003 N 187 (см. Письма Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/2/72, от 17.01.2006 N 03-03-04/1/30) |
| Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов(пп.11 п.1 ст.264НК) | Учитываются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 |
| Суточные или полевое довольствие (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) | Учитываются в пределах норм, установленных Пост.Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 |
| Расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов (пп. 13 п. 1 ст. 264 НК РФ) | Учитываются в пределах норм, установленных Пост.Правительства РФ от 07.12.2001 N 861 |
| Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ) | Учитывается в пределах тарифов, установленных ст. 333.24 НК РФ, а также ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1) |
| Представительские расходы (пп. 22 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ) | Учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период |
| Расходы на рекламу, указанные в абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) | Учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (абз.5 п.4 ст.264НК РФ) |
| Затраты на аннулированные производственные заказы (пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ) | В размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. ст. 318 и 319 НК РФ |
| Расходы в виде целевых отчислений от лотерей (пп. 19.2 п. 1 ст. 265 НК РФ) | Принимаются в размере, предусмотренном законодательством РФ. При проведении лотерей их организаторы в силу пп. 2 п. 1 ст. 10, ст. 11 Фз от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" обязаны часть выручки направлять на определенные социально значимые мероприятия, т.е. производить целевые отчисления, составляющие не менее чем 10% выручки от проведения лотереи. Однако, по мнению Минфина России, такие расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (см. Письмо от 21.06.2005 N 03-03-04/4/3) |
| Сумма расходов на создание резерва по сомнительным долгам (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ) | Не более 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Для банков - от суммы доходов, за исключением доходов в виде восстановленных резервов |
| Сумма расходов на создание резерва по гарантийному ремонту - для алогоплательщиков, ранее не осуществлявших реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания (п. 4ст. 267 НК РФ) | В размере, не превышающем ожидаемых расходов, предусмотренных в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии |
| Проценты по долговым обязательствам (п. 1 ст. 269 НК РФ) | Размер процентов не должен отклоняться более чем на 20% (в сторону повышения или понижения) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии базы для сравнения или по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается: - равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях; - равной 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте |
| Проценты по контролируемой задолженности (п. 2 ст. 269 НК РФ) | Размер процентов рассчитывается путем деления суммы процентов, начисленных организацией в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. К- капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5). При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по НиС, включая текущую задолженность по уплате НиС, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита |
| Убыток от реализации права требования долга до наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), -для налогоплательщиков - продавцов товаров (работ, услуг),осуществляющих исчисление доходов (расходов) по методу начисления (п.1ст.279НК) | Размер расхода не может превышать сумму процентов, которую организация уплатила бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа по договору |
--------------------------------
<*> В соответствии с разъяснениями контролирующих органов, если нормы естественной убыли не утверждены и нет норм, принятых ранее, то потери от убыли не могут быть учтены в расходах (Письмо Минфина России от 21.06.2006 N 03-03-04/1/538, Письмо УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004115). Однако судебные инстанции не всегда поддерживают такую позицию (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2007 N Ф04-9155/2006(30637-А03-15), Ф04-9155/2006(30334-А03-15) N А03-1336/2006-31).
Дата: 2019-03-05, просмотров: 208.