Организации, которые применяют кассовый метод, суммовые разницы для целей налогообложения не учитывают.

В частности, потому, что они у них просто не возникают. Дело в том, что доходы и расходы по договорам, заключенным в условных единицах, для целей налогообложения признаются в размере фактической оплаты (п. 5 ст. 273 НК РФ).

 МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ

Если организация применяет метод начисления, то доходы она должна признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Конституционный Суд РФ в Определении от 06.06.2003 N 278-О указал, что установление даты получения доходов безотносительно фактического поступления денежных средств или иного имущества не нарушает права собственности организаций.

Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Эта дата определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Реализация - это переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.

Как правило, право собственности на товары переходит от продавца к покупателю в момент их передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ), право собственности на результаты выполненных работ, оказанных услуг - с момента приемки заказчиком таких работ (услуг) и подписания акта приема-передачи (см., например, ст. 720 ГК РФ). При этом момент оплаты товаров (работ, услуг) значения не имеет.

Однако договором может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности. В таком случае доход от реализации признается на указанную дату в соответствии с положениями договора (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.11.2006 N 20-12/102011).

Договор может содержать условие о том, что право собственности на товар переходит с момента его оплаты. В этой ситуации покупатель не имеет права распоряжаться товаром до момента такой оплаты (т.е. продавать, использовать в производстве и т.п.), поскольку право собственности к нему еще не перешло (ст. 491 ГК РФ). Если нет возможности контролировать использование товара покупателем, при учете дохода от реализации момент перехода права собственности во внимание не принимается. Следовательно, такой доход признается в том периоде, когда товар был отгружен и выставлены расчетные документы (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, Письмо Минфина России от 20.09.2006 N 03-03-04/1/667).

Следовательно, отгрузив товар покупателю или выполнив определенный объем работ и передав его заказчику, вам следует учесть для целей налогообложения полученные доходы, несмотря на то, что оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила.

Специальное правило признания доходов от реализации

Наряду с общим порядком ст. 271 НК РФ предусматривает и особый порядок признания доходов, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

Если связь между доходами и расходами по сделке не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то такие доходы нужно распределять равномерно по отчетным (налоговым) периодам (абз. 1 п. 2 ст. 271 НК РФ).

ПРИМЕР равномерного признания дохода

Ситуация

Организация "Альфа" предоставила организации "Бета" в аренду часть своих помещений сроком на один год. Согласно условиям договора арендная плата составляет 720 000 руб. (без НДС) за весь срок аренды и вносится арендатором единым платежом.

Как учесть полученный доход?

Решение

В такой ситуации доход в виде платы за весь срок аренды помещений нужно равномерно распределить по отчетным периодам. Если отчетным периодом у организации является квартал, то доходы она должна признавать по 180 000 руб. в каждом квартале (720 000 руб. / 4). Если отчетным периодом у организации является месяц, то распределение производится по месяцам в размере 60 000 руб. (720 000 руб. / 12 мес.).

Если же доходы связаны с работами (услугами) с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, то их нужно распределять в соответствии с принципом формирования расходов по этой операции. Но такой порядок действует в случае, если поэтапная сдача работ (услуг) заказчику договором не предусмотрена (абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ).

Порядок признания таких доходов ранее был разъяснен в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ, которые в настоящее время утратили свою силу.

Так, налоговые органы предлагали следующие способы распределения доходов:

- равномерно, путем деления доходов на количество отчетных периодов, в котором действует договор;

- путем распределения дохода между отчетными периодами в той пропорции, в которой распределены по отчетным периодам затраты на исполнение сделки. В этом случае нужно составить смету расходов на выполнение данного договора (дополнительно по этому вопросу рекомендуем ознакомиться с Письмом Минфина России от 30.07.2004 N 03-03-05/1/88).

То есть можно использовать один их этих способов либо установить иной экономически обоснованный метод.

Принципы  и методы, на основании которых будут распределяться доходы от реализации, нужно утвердить в учетной политике (абз. 8 ст. 316 НК РФ).

┌───────────────────────────────────┬────────────────────────────┐

│       Вид дохода        │  Дата признания  │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Доходы от реализации товаров (п. 3 │Дата перехода права    │

│ст. 271 НК РФ)                │собственности к покупателю │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Доходы от реализации работ, услуг │Дата передачи результатов │

│(п. 3 ст. 271 НК РФ)          │выполненных работ,     │

│                              │оказанных услуг заказчику │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Доходы от реализации товаров  │Дата реализации        │

│(работ, услуг) по договору    │принадлежащего комитенту │

│комиссии (агентскому договору) │(принципалу) имущества, │

│(п. 3 ст. 271 НК РФ)          │указанная в отчете     │

│                              │(извещении) комиссионера │

│                              │(агента)               │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Доходы:                       │Дата последующей уступки │

│- от реализации финансовым агентом │права требования или дата │

│услуг финансирования под уступку │исполнения должником   │

│денежного требования;         │требования             │

│- от реализации новым кредитором, │                       │

│получившим указанное требование, │                       │

│финансовых услуг;             │                       │

│---------------------------------- │--------------------------- │

│- в виде полученного права    │Дата подписания акта   │

│требования долга (п. 5 ст. 271 │уступки права требования │

│НК РФ)                        │или договора (см. Письмо │

│                              │Минфина России от 15.08.2005│

│                              │N 03-03-04/2/48)       │

└───────────────────────────────────┴────────────────────────────┘

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ

Внереализационные доходы при методе начисления признаются в следующем порядке.

--------------------------------

<*> Это объясняется тем, что при осуществлении предоплаты обязательства покупателя исполнены полностью и не изменяются при переходе права собственности на товары, передаче результатов выполненных работ, оказании услуг (дополнительно см. Письма ФНС России от 20.05.2005 N 02-1-08/86@, Минфина Рссии от 30.09.2004 N 03-03-01-04/60).