Налог на прибыль, его значение

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Налог на прибыль, его значение

Среди налогов с юр. Лиц важное место налог на прибыль предприятий и организаций. Налоговый метод обложения прибыли :

- усиливает правовую защиту имущественных интересов хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности;

- строится на основе стабильных и долговременных финансовых взаимоотношений с бюджетом в соответствии с устойчивым налоговым законодательством, которое охраняет юр. Лицо от диктата министерства. Ведомства и другого центрального органа;

- обеспечивает полную самостоятельность предприятиям в распоряжении прибылью после уплаты налога;

- создает мощный стимул повышения эффективности производства;

- предоставляет государству важный рычаг для регулирования производством путем использования ставок налога, льгот, санкций;

В целом налогообложение прибыли юр. Лиц обеспечивает им более или менее безболезненные условия вхождения в рыночную экономику.

В России с 1991 года были введены два налога: налог на прибыль предприятий и организаций и подоходный налог с предприятий. Причем второй должен вводится в сроки, согласованные с правительством РФ. В настоящее время действует лишь первый налог, введенный с 1.01.92 Законом РФ от 27.12.91 № 2116-1.

Законодательство о налогообложении прибыли является составной частью налогового законодательства, и вместе с тем представляет достаточно самостоятельный блок нормативных актов, главный из которых глава 25 НК.

Налог на прибыль построен с учетом зарубежного опыта, который учитывается, прежде всего, в связи с расширением международных связей.

За рубежом корпорационный налог (подоходный налог с юр. Лиц), получивший распространение в связи с развитием бизнеса, существует на постоянной основе с начала второй мировой войны.

Корпорационный налог применяется при двух условиях:

- предприятия должны заниматься коммерческой деятельностью;

- … должны быть юр. Лицами.

Система налогообложения прибыли построена по единой схеме:

Ø прибыль компаний облагается как центральным, так и местными органами власти

Ø объектом налогообложения выступает чистый налог на прибыль

Ø ставки налоги преимущественно пропорциональные

Для каждого вида деятельности определяются свои правила расчета чистой прибыли.

При расчете чистой прибыли для коммерческой деятельности за основу берется валовая выручка от реализации продукции или оказания услуг, из которой исключаются

Перечень расходов, которые не уменьшают полученные организацией доходы, установлен ст. 270 НК РФ.

Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все поименованные в нем расходы ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;)

12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

ПРИМЕР равномерного признания дохода

Ситуация

Организация "Альфа" предоставила организации "Бета" в аренду часть своих помещений сроком на один год. Согласно условиям договора арендная плата составляет 720 000 руб. (без НДС) за весь срок аренды и вносится арендатором единым платежом.

Как учесть полученный доход?

Решение

В такой ситуации доход в виде платы за весь срок аренды помещений нужно равномерно распределить по отчетным периодам. Если отчетным периодом у организации является квартал, то доходы она должна признавать по 180 000 руб. в каждом квартале (720 000 руб. / 4). Если отчетным периодом у организации является месяц, то распределение производится по месяцам в размере 60 000 руб. (720 000 руб. / 12 мес.).

Если же доходы связаны с работами (услугами) с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, то их нужно распределять в соответствии с принципом формирования расходов по этой операции. Но такой порядок действует в случае, если поэтапная сдача работ (услуг) заказчику договором не предусмотрена (абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ).

Порядок признания таких доходов ранее был разъяснен в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ, которые в настоящее время утратили свою силу.

Так, налоговые органы предлагали следующие способы распределения доходов:

- равномерно, путем деления доходов на количество отчетных периодов, в котором действует договор;

- путем распределения дохода между отчетными периодами в той пропорции, в которой распределены по отчетным периодам затраты на исполнение сделки. В этом случае нужно составить смету расходов на выполнение данного договора (дополнительно по этому вопросу рекомендуем ознакомиться с Письмом Минфина России от 30.07.2004 N 03-03-05/1/88).

То есть можно использовать один их этих способов либо установить иной экономически обоснованный метод.

Принципы и методы, на основании которых будут распределяться доходы от реализации, нужно утвердить в учетной политике (абз. 8 ст. 316 НК РФ).

┌───────────────────────────────────┬────────────────────────────┐

│ Вид дохода │ Дата признания │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Доходы от реализации товаров (п. 3 │Дата перехода права │

│ст. 271 НК РФ) │собственности к покупателю │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Доходы от реализации работ, услуг │Дата передачи результатов │

│(п. 3 ст. 271 НК РФ) │выполненных работ, │

│ │оказанных услуг заказчику │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Доходы от реализации товаров │Дата реализации │

│(работ, услуг) по договору │принадлежащего комитенту │

│комиссии (агентскому договору) │(принципалу) имущества, │

│(п. 3 ст. 271 НК РФ) │указанная в отчете │

│ │(извещении) комиссионера │

│ │(агента) │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Доходы: │Дата последующей уступки │

│- от реализации финансовым агентом │права требования или дата │

│услуг финансирования под уступку │исполнения должником │

│денежного требования; │требования │

│- от реализации новым кредитором, │ │

│получившим указанное требование, │ │

│финансовых услуг; │ │

│---------------------------------- │--------------------------- │

│- в виде полученного права │Дата подписания акта │

│требования долга (п. 5 ст. 271 │уступки права требования │

│НК РФ) │или договора (см. Письмо │

│ │Минфина России от 15.08.2005│

│ │N 03-03-04/2/48) │

└───────────────────────────────────┴────────────────────────────┘

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ

Внереализационные доходы при методе начисления признаются в следующем порядке.

Вид дохода	Дата признания
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и иные аналогичные доходы (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Дата подписания акта приемки-передачи имущества (работ, услуг)
Доходы в виде: - дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; - безвозмездно полученных денежных средств; - сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов; - иные аналогичные доходы (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу)
Доходы от сдачи имущества в аренду. Лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности. Иные аналогичные доходы (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата расчетов по договору; - дата предъявления документов для расчетов; - последний день отчетного (налогового) периода
Штрафы, пени, иные санкции за нарушение обязательств. Суммы возмещения убытков (ущерба) (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата признания должником сумм штрафных санкций; - дата вступления в законную силу решения суда
Суммы восстановленных резервов и иные аналогичные доходы. Доход от участия в простом товариществе. Доход от доверительного управления имуществом. Иные аналогичные доходы(пп.5п.4 ст.271 НКРФ)	Последний день отчетного (налогового) периода
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Дата выявления дохода (получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода)
Доходы в виде: - положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте; - положительной переоценки стоимости драгоценных металлов (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы; - последнее число текущего месяца
Доходы от продажи (покупки) иностранной валюты (пп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Дата перехода права собственности на иностранную валюту
Доходы в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества
Доходы в виде: - имущества, полученного в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (пп. 14 ст. 250 НК РФ); - средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности особо радиационно и ядерно опасных производств и объектов (пп.5ст.250НКРФ)(пп.9п.4ст.271НКРФ)	Одна из следующих дат: - дата, когда получатель имущества использовал имущество не по целевому назначению; - дата нарушения условий, на которых предоставлялось соответствующее имущество
Доходы по договорам займа и иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период (п. 6 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата на конец соответствующего отчетного периода; - дата погашения долгового обязательства. В аналитическом учете такие доходы отражаются ежемесячно
Суммовая разница у налогоплательщика-продавца (пп. 1 п. 7 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата погашения дебиторской адолженности; - дата реализации (если получена предоплата <*>)
Суммовая разница у налогоплательщика-покупателя пп. 2 п. 7 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата погашения кредиторскойадолженности; - дата приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав (в случае предоплаты <*>)

--------------------------------

<*> Это объясняется тем, что при осуществлении предоплаты обязательства покупателя исполнены полностью и не изменяются при переходе права собственности на товары, передаче результатов выполненных работ, оказании услуг (дополнительно см. Письма ФНС России от 20.05.2005 N 02-1-08/86@, Минфина Рссии от 30.09.2004 N 03-03-01-04/60).

НОРМИРУЕМЫЕ РАСХОДЫ

Некоторые расходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ, можно принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично. Иными словами - в пределах ограничений (норм), которые установлены НК РФ.

К таким расходам, например, относятся следующие.

Вид расхода	В каком размере расход можно учесть
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ)	Учитываются в пределах норм естественной убыли. Нормы должны быть утверждены в порядке, который установило Правительство РФ в Постановлении от 12.11.2002 N 814. До утверждения "новых" норм применяются нормы, принятые ранее (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) <*>.
Расходы по оплате стоимости проезда и стоимости провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи (п. 12.1 ст. 255 НК РФ). Указанные расходы возникают в случае переезда работника и членов его семьи к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия (п. 12.1 ст. 255 НК РФ)	Учитываются в следующем порядке: - стоимость проезда по фактическим расходам, но не выше тарифов, установленных для перевозок железнодорожным транспортом; - стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом. В случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте (п. 12.1 ст. 255 НК РФ)
Сумма взносов работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников (абз.7п.16 ст.255НКРФ)	Учитывается в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ)
Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов работников (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ)	Учитываются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ)
Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности работником в связи с исполнением им трудовых обязанностей (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ)	Учитываются в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ)
Расходы на НИОКР в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике"(п. 3 ст. 262 НК РФ)	Учитываются в пределах 0,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика (п. 3 ст. 262 НК РФ)
Суммы выплаченных подъемных (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Учитываются в пределах норм, установленных законодательством РФ (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для работников бюджетной сферы такие нормы установлены Пост.Правительства РФ от 02.04.2003 N 187. Для работников иных организаций указанные нормы не установлены. В связи с этим считаем, что подъемные, выплаченные таким работникам, следует учитывать по нормам, предусмотренным в трудовом договоре (ст. 169 ТК РФ). В то же время следует отметить, что, по мнению Минфина России, организации, не финансируемые за счет средств федерального бюджета, до утверждения соответствующих норм должны признавать затраты по выплате подъемных в пределах размеров, утвержденных Пост.Правительства РФ от 02.04.2003 N 187 (см. Письма Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/2/72, от 17.01.2006 N 03-03-04/1/30)
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов(пп.11 п.1 ст.264НК)	Учитываются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92
Суточные или полевое довольствие (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Учитываются в пределах норм, установленных Пост.Правительства РФ от 08.02.2002 N 93
Расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов (пп. 13 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Учитываются в пределах норм, установленных Пост.Правительства РФ от 07.12.2001 N 861
Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Учитывается в пределах тарифов, установленных ст. 333.24 НК РФ, а также ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1)
Представительские расходы (пп. 22 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ)	Учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период
Расходы на рекламу, указанные в абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ)	Учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (абз.5 п.4 ст.264НК РФ)
Затраты на аннулированные производственные заказы (пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ)	В размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. ст. 318 и 319 НК РФ
Расходы в виде целевых отчислений от лотерей (пп. 19.2 п. 1 ст. 265 НК РФ)	Принимаются в размере, предусмотренном законодательством РФ. При проведении лотерей их организаторы в силу пп. 2 п. 1 ст. 10, ст. 11 Фз от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" обязаны часть выручки направлять на определенные социально значимые мероприятия, т.е. производить целевые отчисления, составляющие не менее чем 10% выручки от проведения лотереи. Однако, по мнению Минфина России, такие расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (см. Письмо от 21.06.2005 N 03-03-04/4/3)
Сумма расходов на создание резерва по сомнительным долгам (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ)	Не более 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Для банков - от суммы доходов, за исключением доходов в виде восстановленных резервов
Сумма расходов на создание резерва по гарантийному ремонту - для алогоплательщиков, ранее не осуществлявших реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания (п. 4ст. 267 НК РФ)	В размере, не превышающем ожидаемых расходов, предусмотренных в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии
Проценты по долговым обязательствам (п. 1 ст. 269 НК РФ)	Размер процентов не должен отклоняться более чем на 20% (в сторону повышения или понижения) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии базы для сравнения или по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается: - равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях; - равной 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте
Проценты по контролируемой задолженности (п. 2 ст. 269 НК РФ)	Размер процентов рассчитывается путем деления суммы процентов, начисленных организацией в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. К- капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5). При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по НиС, включая текущую задолженность по уплате НиС, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита
Убыток от реализации права требования долга до наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), -для налогоплательщиков - продавцов товаров (работ, услуг),осуществляющих исчисление доходов (расходов) по методу начисления (п.1ст.279НК)	Размер расхода не может превышать сумму процентов, которую организация уплатила бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа по договору

--------------------------------

<*> В соответствии с разъяснениями контролирующих органов, если нормы естественной убыли не утверждены и нет норм, принятых ранее, то потери от убыли не могут быть учтены в расходах (Письмо Минфина России от 21.06.2006 N 03-03-04/1/538, Письмо УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004115). Однако судебные инстанции не всегда поддерживают такую позицию (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2007 N Ф04-9155/2006(30637-А03-15), Ф04-9155/2006(30334-А03-15) N А03-1336/2006-31).

Налог на прибыль, его значение

- обеспечивает полную самостоятельность предприятиям в распоряжении прибылью после уплаты налога;

- создает мощный стимул повышения эффективности производства;

Корпорационный налог применяется при двух условиях:

- предприятия должны заниматься коммерческой деятельностью;

- … должны быть юр. Лицами.

Система налогообложения прибыли построена по единой схеме:

Ø прибыль компаний облагается как центральным, так и местными органами власти

Ø объектом налогообложения выступает чистый налог на прибыль

Ø ставки налоги преимущественно пропорциональные

Для каждого вида деятельности определяются свои правила расчета чистой прибыли.

Дата: 2019-03-05, просмотров: 219.

12 3 4 5 6 7 Следующая ⇒