Вопросы для обсуждения:

1. Общая характеристика налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

а) Налогоплательщики: понятие, особенности налогового учета.

б) Объект налогообложения. На­логовая база: порядок определения количества и стоимости добытого полезного ископаемого.

в) Особенности налоговой ставки по НДПИ. Налоговый период. Порядок исчисления и уплаты налога, срок уплаты. Налоговая декларация.

2. Общая характеристика водного налога. Налогоплательщики.

3. Объекты налогообложения. Виды пользования водными объектами, не призна­ваемые объектами налогообложения, их классификация.

4. Налоговая база. Налоговые ставки. Порядок исчисления и уплаты налога. Налоговый и отчетный период, особенности подачи налоговой декларации.

5. Общая характеристика сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресур­сов. Определение понятия плательщика сбора за пользование объек­тами животного мира и за пользование объектами водных биологи­ческих ресурсов.

а) Объекты налогообложения (объекты животного мира; объекты водных биологических ресурсов).

б) Ставки сбора. Порядок исчисления и уп­латы сбора для различных категорий плательщиков. Порядок представления сведений органами, выдающими лицензии (разрешения).

Темы докладов и сообщений:

1. История взимания экологических налогов в России.

Задачи

1. ООО «Моряк» осуществляет рыбный промысел. Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти выдал ему разрешение на добычу водных биоресурсов. В разрешении указан промысел одновременно как во внутренних морских водах, территориальном море, в исключительной экономической зоне и на континентальном шельфе РФ, так и на иных участках соответствующих морей, т.е. без разделения между указанными территориями объемов водных биоресурсов. Однако ООО «Моряк» выловило рыбу не только на территории исключительной экономической зоны и континентальном шельфе РФ, но и в норвежской экономической зоне.

Налоговый орган насчитал сбор за всю выловленную рыбу.

Правомерно ли решение налогового органа?

2. Организация осуществляет добычу полезных ископаемых из некондиционных запасов, а также из вскрышных и вмещающих пород.

Правомерно ли применение нулевой ставки НДПИ, если добыча указанных ископаемых осуществлялась в 2004 - 2008 гг., а утверждение запасов как некондиционных и утверждение нормативов содержания полезных ископаемых во вскрышных и вмещающих породах произошло в 2011 г.?

3. Рыбохозяйственная организация, являющаяся градообразующим предприятием, хочет воспользоваться пониженной ставкой сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Требуется ли в целях определения критерия отношения численности работников прописка сотрудников на территории населенного пункта, где действует организация?

4. Организации в 2008 г. выдана лицензия на право пользования недрами с целевым назначением и видами работ для добычи песков при строительстве водоема для сельскохозяйственных нужд. Согласно информации налоговых органов данный участок недр является вновь разрабатываемым (предоставлен в пользование впервые). При предоставлении данного участка в пользование организации согласованы и утверждены в проектной документации на разработку участка недр расчетные нормативы потерь строительных песков.

Имеет ли организация право на применение ставки налога на добычу полезных ископаемых в размере 0 процентов в отношении указанных объемов песка, согласованных в составе рабочего проекта на разработку участка недр?

5. Организация осуществляет деятельность на основании лицензии на пользование недрами в целях добычи углеводородного сырья, геологического изучения и последующей разработки выявленных залежей. На лицензионном участке, предоставленном организации в пользование, располагаются скважины, принадлежащие как непосредственно организации, так и скважины поисково-разведочного фонда, пробуренные за счет бюджетных средств, принадлежащие Росимуществу, контроль за состоянием которых организация осуществляет в соответствии с лицензионным соглашением. В сентябре 2010 г. на поисково-разведочной скважине, пробуренной за счет бюджетных средств, в результате разгерметизации фонтанной аппаратуры произошло аварийное фонтанирование (неконтролируемый выброс полезного ископаемого), в результате которого произошло уменьшение запасов газа и газового конденсата.

Признаются ли объемы газа и газового конденсата, на которые в результате аварийного фонтанирования уменьшаются запасы полезных ископаемых, потерями полезного ископаемого в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых?

6. Агропромышленное предприятие осуществляет забор подземной воды из артезианской скважины, расположенной на его территории, для бытовых и производственных нужд.

Должна ли в данном случае организация платить налог на добычу полезных ископаемых и водный налог?

7. Организация имеет две лицензии на право пользования участками недр с целью разведки и добычи углеводородного сырья на территории Ненецкого автономного округа. Одна лицензия выдана в июне 2007 г. сроком на 20 лет, а вторая - в марте 2010 г. также на 20 лет. Основная добыча на данных участках не осуществлялась, степень выработанности участков составляет 0,05. Указанные участки недр находятся на территории Ненецкого автономного округа и расположены севернее Полярного круга.

Может ли организация применять ставку налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти на указанной территории в размере 0 руб. и с какого периода - с момента государственной регистрации лицензии или с даты начала добычи нефти?

8. Предприятие осуществляет добычу питьевых подземных вод из скважины, предназначенной для хозяйственно-питьевого водоснабжения налогоплательщика, на основании лицензии для хозяйственно-питьевого, производственного водоснабжения и промышленного розлива. По результатам проверки налоговый орган решением доначислил налогоплательщику НДПИ, пени, а также привлек налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. Основанием для вынесения решения послужил вывод налогового органа о том, что добываемая вода относится к полезным ископаемым, так как пригодна для промышленного розлива в качестве минеральной питьевой воды и ее качество соответствует ТУ 10.04.06.132 "Воды минеральные природные столовые".

Правомерно ли решение налогового органа?

9. Организация осуществляет деятельность по геологическому изучению, разведке и добыче полезных ископаемых на основании соответствующей лицензии на пользование недрами. При осуществлении указанных видов деятельности организация добывает общераспространенные полезные ископаемые для собственных нужд без оформления специальной лицензии на данный вид недропользования.

Является ли организация в данном случае налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых?

10. Организация осуществляет добычу и реализацию строительного песка. В договорах на поставку строительного песка указано, что стоимость погрузки песка включена в его стоимость.

Правомерно ли при оценке стоимости добытого строительного песка в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых не учитывать расходы на его погрузку?

11. Организация осуществляет вылов и реализацию рыбы, а также имеет внереализационный доход от сдачи имущества в аренду. Организация является рыбохозяйственной, отвечающей требованиям п. 2 ст. 346.2 гл. 26.1 НК РФ, и является налогоплательщиком ЕСХН.

На основании ст. 346.5 НК РФ доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном ст. ст. 249 и 250 НК РФ, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются.

В силу ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.

Также организация является плательщиком сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Включается ли в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) для расчета доли доходов от реализации добытых (выловленных) организацией водных биологических ресурсов и (или) продукции, произведенной из них, доход от сдачи имущества в аренду для целей применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов?

12. Вправе ли индивидуальные предприниматели применять пониженную ставку сбора за пользование водными биоресурсами (в размере 15 процентов от общеустановленных ставок) при условии, что доля дохода от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции составляет не менее 70 процентов от общих доходов?

13. Индивидуальный предприниматель осуществляет в 2011 г. добычу морских млекопитающих во внутренних водах РФ на основании разрешения на добычу водных биологических ресурсов на судне рыбопромыслового флота, используемом по договору фрахтования.

Какие ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов применяются в 2011 г. в указанном случае?

14. Индивидуальный предприниматель получил лицензию на использование объектов животного мира. Данную лицензию он получил для личных нужд (как физическое лицо), не имеющих отношения к предпринимательской деятельности. Должен ли он в этом случае представить сведения о полученных лицензиях в налоговый орган?

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, заключившие охотхозяйственные соглашения и осуществляющие деятельность в сфере охотничьего хозяйства на территории субъекта РФ, зарегистрированы как на территории данного субъекта РФ, так и на территории других субъектов РФ.

Должны ли юридические лица и индивидуальные предприниматели, заключившие охотхозяйственные соглашения, при получении бланков разрешений на добычу охотничьих ресурсов оплачивать сбор за пользование объектами животного мира?

Могут ли указанные юридические лица и индивидуальные предприниматели являться органами, выдавшими разрешения на добычу охотничьих ресурсов (по смыслу п. 3 ст. 333.5 НК РФ)?

15. Вправе ли ЗАО «Рыбак», осуществляющее рыбохозяйственную деятельность, применять ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в размере 15 процентов соответствующих ставок сбора, предусмотренных п. п. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ, учитывая, что у ЗАО «Рыбак» три учредителя, один из которых является иностранной организацией, а два - российскими организациями?

16. В соответствии с п. 2 ст. 333.2 гл. 25.1 Налогового кодекса РФ не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования.

Однако при этом нормативными правовыми актами не установлен конкретный документ, позволяющий определить национальную принадлежность физического лица. Паспорт гражданина Российской Федерации нового образца также не содержит указания на национальность.

В связи с этим может ли являться основанием для освобождения от уплаты сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов отметка о регистрации по месту жительства физического лица в районах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности согласно Распоряжению Правительства РФ от 08.05.2009 N 631-р, проставляемая в паспорте гражданина Российской Федерации?

17. Уплачивается ли сбор за пользование объектами животного мира в отношении таких видов объектов животного мира, как утки, гуси и куропатки?

18. Правомерно ли привлечение организации, осуществляющей пользование объектами животного мира, к ответственности по п. 1 ст. 129.1 НК РФ за непредставление в установленный срок сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира?

19. Для получения разрешения на добычу (вылов) водных биоресурсов организации, осуществляющей добычу (вылов) водных биоресурсов, согласно Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) наряду с выполнением других условий необходимо произвести оплату разового взноса в размере 10% от общей суммы сбора, исчисленной по конкретному разрешению исходя из объемов водных биоресурсов, разрешенных к промыслу по данному разрешению, и соответствующих ставок сбора, установленных ст. 333.3 Кодекса. При этом срок оплаты разового взноса гл. 25.1 Кодекса не установлен. Должен ли данный взнос уплачиваться в день выдачи разрешения на добычу (вылов) водных биоресурсов или его возможно оплатить в другие сроки?

20. Индивидуальные предприниматели собираются получить право на организацию спортивного рыболовства.

Будут ли они являться плательщиками сбора за пользование водными биологическими ресурсами, установленного Налоговым кодексом РФ, или же этот сбор должны уплачивать только те, кто ведет промышленное рыболовство?

Ставки сбора установлены за конкретные виды водных биоресурсов по нескольким бассейнам. При этом уточнено, что в указанные бассейны входят внутренние морские воды, территориальное море, исключительная экономическая зона и континентальный шельф Российской Федерации в конкретных морях. Таким образом, гл.25.1 НК РФ не предусматривает внесение сбора за лов в пресноводных водоемах?

21. В ст.333.2 гл.25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" НК РФ указано, что обложению подлежат объекты водных биоресурсов по перечню, приведенному в ст.333.3 этой главы НК РФ, где установлены конкретные размеры сбора.

Также оговорено, что к данным объектам отнесены те из них, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании соответствующей лицензии (разрешения). При этом в упомянутом выше перечне установлены ставки сбора и за добычу "прочих объектов водных биологических ресурсов".

В связи с этим обязательно ли в лицензии или разрешении должно содержаться конкретное название (вид) биоресурса? Как быть в случае, когда хозяйствующий субъект добывает водное животное, не поименованное ни в выданной им лицензии, ни в перечне биоресурсов, указанных в ст.333.3 НК РФ? Вправе ли пользователь самостоятельно относить это животное к прочим с применением соответствующей ставки сбора?

22. Градообразующая рыбохозяйственная организация эксплуатирует рыбопромысловые суда, принадлежащие ей как на праве собственности, так и на основе договора аренды. Предусматриваются ли льготы при исчислении сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов для такой организации?