Расчеты с персоналом осуществляются по следующим видам выплат:

– выплаты, включаемые в фонд заработной платы;

– социальные пособия за счет средств социального страхования.

– выплаты социального характера;

– выплаты от участия в капитале;

К выплатам, включаемым в фонд заработной платы, относятся основная и дополнительная заработная плата, выплаты на питание, жилье, топливо, предусмотренные законодательством для работников отдельных отраслей, единовременные поощрительные выплаты.

Основная заработная плата начисляется за фактически выполненный труд или фактически отработанное время. К основной заработной плате относятся следующие выплаты:

– по сдельным расценкам;

– по окладам и тарифным ставкам;

– премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

– компенсационные доплаты и надбавки за отклонения от нормальных условий работы, работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни, размер которых устанавливается организацией самостоятельно, но не ниже предусмотренного трудовым законодательством;

– стимулирующие доплаты и надбавки за профессиональное мастерство, совмещение профессий, выслугу лет и др.;

– компенсации, выплачиваемые работникам за использование их личного имущества (автомобиля, компьютера).

Трудовой кодекс РФ предусматривает следующие особенности оплаты труда в условиях, отклоняющихся от нормальных.

При выполнении работ различной квалификации. При повременной оплате труда работ различной квалификации оплата производится по ставкам работы более высокой квалификации. При сдельной оплате труда работ различной квалификации оплата производится по расценкам выполняемой работы. Когда с учетом характера производства работникам со сдельной оплатой труда поручается выполнение работ, тарифицируемых ниже присвоенных им разрядов, работодатель обязан выплатить межразрядную разницу.

При совмещении профессий (должностей). Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы. Также применяется при расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором.

Сверхурочная работа. За первые два часа работы – не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

Сверхурочная работа не может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха.

Труд в выходные и нерабочие праздничные дни. Оплачивается не менее чем в двойном размере:

– сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

– работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, – в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;

– работникам, получающим оклад (должностной оклад), – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Конкретные размеры оплаты могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором. По желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха, тогда работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Труд в ночное время. Каждый час работы в ночное время оплачивается с доплатой 20% по сравнению с работой в нормальных условиях,

При выполнении дополнительных обязанностей. Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы. Такой же порядок приме няется при расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором.

При изготовлении продукции, оказавшейся браком. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Оплата времени простоя. По вине работодателя – не менее двух третей средней заработной платы работника. По причинам, не зависящим от работодателя и работника, – не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя. Время простоя по вине работника не оплачивается. О начале простоя работник обязан сообщить своему непосредственному руководителю, иному представителю работодателя.

Оплата труда при освоении новых производств (продукции). Коллективным договором или трудовым договором может быть предусмотрено сохранение за работником его прежней заработной платы на период освоения нового производства (продукции).

Начисление и распределение основной заработной платы производится на основании первичных документов (табелей, актов о приеме работ, нарядов на выполнение работ, сменных рапортов и т.д.). Данные документы группируются по направлениям затрат, чтобы на их основе ежемесячно составлять ведомость распределения заработной платы как элемента себестоимости.

Дополнительная заработная плата начисляется за неотработанное время, но предусмотренное к оплате в соответствии с законодательством. К дополнительной заработной плате относятся оплата очередных и учебных отпусков, оплата времени выполнения государственных обязанностей, возмещение временной нетрудоспособности (за счет работодателя), оплата за время повышения квалификации с отрывом от производства, выходное пособие при увольнении и т.п.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату непроработанного времени.

Дополнительная заработная плата рассчитывается исходя из средней заработной платы. Расчетным периодом является 12 месяцев, предшествующих месяцу выхода в отпуск. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска (СДЗо) рассчитывается следую- щим образом:

– если все месяцы расчетного периода отработаны полностью

СДЗо = ЗП 12 мес./(12∙29,4), (10.4)

где ЗП 12 мес. – суммы заработной платы с постоянными доплатами за расчетный период;

12 – количество месяцев году;

29,4 – среднемесячное число календарных дней.

Например, работник вышел в отпуск 2 июля текущего года; заработная плата, начисленная ему за период с июля по июнь, составила 150 000 руб. Тогда средний дневной заработок составит 425,17 руб.

(150 000 руб./12/29,4).

– если не все дни расчетного периода отработаны полностью

СДЗо = ЗП 12 мес./К; (10.5)

К = 29,4*М + (29,4/Кдн*Котр), (10.6)

где К – количество календарных дней, приходящихся на фактически отработанное время;

М – количество месяцев, отработанных полностью;

Кдн – количество календарных дней в неполностью отработанном месяце;

Котр – количество отработанных дней в месяце.

Заработная плата за отпуск (ЗПотп) рассчитывается по следующей формуле:

ЗПотп = СДЗо*КДотп, (10.7)

где КДотп – количество календарных дней отпуска.

Среднедневная заработная плата для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Во всех остальных случаях в расчете среднего дневного заработка используется фактически начисленная заработная плата с постоянными доплатами и фактически отработанное работником время в календарных днях за 12 календарных месяцев, предшествовавших периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Фактически начисленные суммы очередных и дополнительных отпусков, компенсаций за неиспользованный отпуск включаются в издержки производства. В целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков в затраты на производство организации должны создавать резерв на предстоящую оплату отпусков работникам. Резерв формируется путем ежемесячных отчислений от заработной платы. Размер отчислений определяется исходя из планируемого годового фонда заработной платы за отпуск. Формирование резерва отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», а использование по дебету этого счета.

К единовременным поощрительным выплатам относятся разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь, дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, другие единовременные поощрения. Данные выплаты включаются в прочие расходы.

Социальные пособия за счет средств социального страхования выплачиваются работникам в соответствии с трудовым законодательством.

Основными из них являются пособия по временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности начисляется на основании листка временной нетрудоспособности, выдаваемого медицинским учреждением.

Размер пособия зависит от страхового стажа, категории получателя и причины временной нетрудоспособности. В страховой стаж включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, а также периоды иной деятельности, в течение которой работник подлежал социальному страхованию.

В размере 100 % выплачивается пособие работникам со страховым стажем от 8 лет и более, а также по причине увечья или профессионального заболевания, в случае беременности и родов.

В размере 80 % выплачивается пособие работникам со страховым стажем от5 до 8 лет.

В размере 60 % выплачивается пособие работникам со страховым стажем до 5 лет.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности применяется следующий алгоритм расчета:

1. Рассчитывается среднедневная заработная плата (СДЗ):

СДЗ = ∑ выплат/КД, (10.8)

где ∑ выплат – сумма выплат за расчетный период (24 месяца);

КД – количество дней расчетного периода (730 дней).

2. Определяется размер дневного пособия в зависимости от страхового стажа (Пдн.):

Пдн = СДЗ×% пособия. (10.9)

 3.Размер дневного пособия сравнивается с предельным размером пособия, рассчитанного исходя из максимальной страхуемой суммы, установленной государством (2009-2011 г. 463 000 руб., 2012г.512 000руб., 2013г.568 000 руб., 2014г. 632 000 руб., 2015г. 702 000руб.)

Например, в 2013 г. максимальный размер дневного пособия составляет (463000 × 2)руб./730 дней

4. Рассчитывается размер пособия по временной нетрудоспособности (Пн):

Пн = Пдн×Кнетр, (10.10)

где Кнетр – количество дней нетрудоспособности.

Выплата пособия производится за счет работодателя (первые три дня нетрудоспособности) и средств Фонда социального страхования (последующие дни).

К выплатам социального характера относятся компенсации и социальные льготы, предоставляемые работникам организации, например, оплата путевок работникам на лечение и отдых, единовременные пособия уходящим на пенсию и др. Эти выплаты включаются в прочие расходы организации.

К доходам от участия работников в капитале организации относятся дивиденды по акциям, выплаты по долевым паям и т. д. Они начисляются за счет нераспределенной прибыли организации.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и т.д.) применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту данного счета отражаются начисленные суммы заработной платы и других выплат, причитающихся работникам в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу, прочих расходов и др.

Бухгалтерские записи по учету начислений по оплате труда и прочих выплат представлены в табл. 10.1.

Та б л и ц а 1 0 . 1 Операции по учету начислений по оплате труда и прочих выплат

1 Начислена заработная плата работникам основного производства

Д20 К70 Заработная плата

2 Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства

Д23 К70 Заработная плата

3 Начислена заработная плата работникам цеха

Д25 К70 Заработная плата

4 Начислена заработная плата работникам управленческого аппарата

Д26 К70 Заработная плата

5 Начислена заработная плата работникам медпункта

Д29 К70 Заработная плата

6 Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи продукции Д44 К70 Заработная плата

7 Начислена заработная плата работникам, занятым заготовлением МПЗ Д10, 15 К70 Заработная плата

8 Начислена материальная помощь и выплаты социального характера Д91 К70 сумма выплаты

10 Произведены отчисления на формирование резерва на предстоящую оплату отпусков работников Д20, 23, 25, 26,44 К96 сумма резерва

11 Начислены отпускные за счет резерва на оплату отпусков

Д96 К70 Сумма к выплате

12 Начислены доходы работникам от участия в капитале организации Д84 К70 Скмма к выплате