Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Для учета налога на добавленную стоимость при приобретении основных средств используется субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».
Величина учитываемого НДС зависит от способа поступления основных средств в организацию (табл. 8.13). Бухгалтерские записи по учету НДС при поступлении основных средств были представлены в табл. 8.2.
Та б л и ц а 8.13. Величина НДС при поступлении основных средств, %
| Способ поступления основных средств | Ставка НДС,% |
| Вклад основных средств в уставный капитал | 0 |
| Безвозмездное поступление основных средств | 0 |
| Принятие к учету неучтенных основных средств | 0 |
| Приобретение (покупка) основных средств | 0, 10 18 |
Ставка 0 % используется для расчетов с бюджетными организациями.
Ставка 10 % в ограниченных случаях – в отношении основных средств, предназначенных исключительно для производства товаров детского ассортимента и продуктов питания первой необходимости, перечень которых устанавливается постановлением Правительства Российской Федерации на очередной календарный год.
Ставка 18 % используется во всех остальных случаях.
Для учета налога на добавленную стоимость при выбытии основных средств применяется субсчет 68-2 «Налог на добавленную стоимость».
Порядок определения величины налога на добавленную стоимость при выбытии основных средств представлен в табл. 8.14.
Та б л и ц а 8 . 1 4. Величина НДС при выбытии основных средств, %
| Способ поступления основных средств | Ставка НДС,% |
| Списание основного средства при физическом износе | 0 |
| Списание недостачи выявленной при инвентаризации | 0 |
| Безвозмездная передача основных средств | 0, 10 18 |
| Реализация неиспользуемых основных средств | 0, 10 18 |
Бухгалтерские записи по начислению НДС при выбытии основных средств представлены в табл. 8.15.
Та б л и ц а 8 . 1 5 Учет операций по начислению НДС при выбытии основных средств
Безвозмездная передача основных средств
1 Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства Д91-2 К01-2 Остаточная стоимость
2 Начислен НДС Д91-2 К68-2 НДС
Реализация основного средства
1 Списана остаточная стоимость реализованного основного средства
Д91-2 К01-2 Остаточная стоимость
2 Реализовано основное средство Д62 К91-1 Договорная стоимость
3 Начислен НДС Д91-2 К68-2 НДС
Организация после приобретения основного средства и оплаты его поставщику имеет право уменьшить свою налогооблагаемую базу по задолженности в бюджет на величину НДС, учтенную при покупке данного объекта.
Условия уменьшения налогооблагаемой базы определены Налоговым Кодексом РФ:
1) принятие основного средства к учету;
2) принятые к учету основные средства используются при производстве продукции, облагаемой НДС;
3) НДС должен быть выделен отдельной строкой в счете-фактуре.
Бухгалтерские записи по предъявлению НДС к вычету по приобретенным объектам представлены в табл. 8.16.
Та б л и ц а 8 . 1 6 Учет операций по предъявлению к вычету НДС по приобретенным основным средствам
1 Принят к учету объект Д08-4 К60 Договорная стоимость – НДС
2 Учтен НДС Д19-1 К60 НДС
3 Принят к учету объект в качестве основного средства
Д01-1 К08-4 Первоначальная стоимость
4 Перечислены с расчетного счета денежные средства поставщику
Д60 К51 Договорная стоимость
5 Предъявлен к вычету НДС Д68-2 К19-1 НДС
Аренда основных средств
Аренда – передача собственных основных средств, не задействованных в производственном процессе, во временное пользование другой организации на условиях договора. Арендные отношения регулируются главой 34 «Аренда» ГК РФ.
Договор аренды – правовой акт, в котором указываются:
1) наименование и качественные характеристики передаваемого основного средства;
2) срок аренды;
3) размер и порядок оплаты арендной платы;
4) порядок возврата объекта.
Основными видами аренды являются:
– текущая аренда;
– финансовая аренда (лизинг).
Имущество, передаваемое в текущую аренду, продолжает числиться на балансе арендодателя и отражается у него в бухгалтерском учете обособлено. Арендодатель обязан выполнять за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, начислять по нему амортизацию.
Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт и платить арендную плату в соответствии с договором.
Бухгалтерские записи, осуществляемые арендатором и арендодателем, представлены в табл. 8.17.
Та б л и ц а 8 . 1 7. Учет операций по аренде основных средств
Позиция арендатора
1 Принято к учету основное средство, взятое в аренду
Д001 Договорная стоимость
2 Начислена арендная плата Д20 К76-6 Арендная плата – НДС
3 Учтен НДС по арендной плате Д19-1 К76-6 НДС
4 Перечислена арендная плата Д76-6 К51 Арендная плата
5 Снято с учета арендованное основное средство
К001 Договорная стоимость
Позиция арендодателя
1 Основное средство переведено в состав арендованных
Д01-3 К01-1 Первоначальная стоимость
2 Начислена арендная плата Д76-5 К91-1 Арендная плата
3 Начислен НДС по арендной плате Д91-2 К68-2 НДС
4 Начислена амортизация по арендованному основному средству
Д91-2 К02 Амортизация
5 Получены денежные средства (арендная плата) от арендатора
Д51 К76-5 Арендная плата
6 Основное средство переведено в состав собственных
Д01-1 К01-3 Первоначальная стоимость
Лизинг – это разновидность финансовой аренды, в которой участвуют продавец, лизингодатель и лизингополучатель, а также присутствует предмет, лизинга; таким образом, аренда осуществляется на основе трехстороннего договора, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
Предмет лизинга – любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и объектов природопользования.
Продавец – лицо, которое в соответствии с договором передает лизингодателю предмет лизинга.
Лизингодатель – лицо, приобретающее в ходе лизинговой сделки предмет лизинга у продавца и передающий его лизингополучателю.
Лизингополучатель – лицо, получающее предмет лизинга в ходе лизинговой сделки.
Лизингополучатель начисляет и перечисляет лизинговую плату лизингодателю.
Размер суммарной лизинговой платы должен превышать сумму лизинга и все затраты, связанные с лизинговой сделкой.
Отличие лизинга от обычной аренды состоит в том, что приобретается новое основное средство, которое не требуется лизингодателю и передается лизингополучателю.
Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт.
Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора является собственностью лизингодателя.
Отражение операций финансовой аренды (лизинга) в бухгалтерском учете зависит от того, на чьем балансе лизингодателя или лизингополучателя будет учитываться имущество по условиям договора. Амортизацию должна начислять сторона договора, на балансе которой находится предмет лизинга.
Для организации, которая занимается лизингом, это обычная деятельность, затраты по которой относятся на счет затрат основного производства.
Бухгалтерские записи по учету лизинговых операций, если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя представлены в табл. 8.18.
Та б л и ц а 8 . 1 8. Лизинговые операции, если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя
Позиция лизингодателя
1 Принят к учету предмет лизинга
Д08-4 К60 Договорная стоимость – НДС
2 Учтен НДС Д19-1 К60 НДС
3 Предмет переведен в статус предоставленного в лизинг
Д03 К08-4 Первоначальная стоимость
4 Предоставлен лизинг Д62 К91-1 Сумма лизинга
5 Начислен НДС Д91-2 К68-2 НДС
6 Отпущены материалы на лизинговую деятельность
Д20 К10 Стоимость материалов
7 Начислена заработная плата по лизинговой деятельности
Д20 К70 Сумма оплаты труда
8 Начислена амортизация по основному средству, используемому при лизинговой деятельности Д20 К02 Сумма амортизации
9 Списаны затраты по лизинговой деятельности
Д91-2 К20 Сумма затрат
10 Поступила лизинговая плата Д51 К62 Сумма оплаты
Позиция лизингополучателя
1 Принят к учету предмет лизинга Д001 Договорная стоимость
2 Начислена лизинговая плата Д20 К76-6 Сумма оплаты
3 Учтен НДС по лизинговой плате Д19-1 К76-6 НДС
4 Перечислена лизинговая плата Д76-6 К51 Лизинговая плата
5 Снят с учета предмет лизинга К001 Договорная стоимость
Контрольные вопросы
1. Каковы признаки отнесения объекта учета к основным средствам?
2. Каким основным нормативным документом регулируется учет основных средств?
3. Что является учетной единицей основных средств в организации?
4. Что такое первоначальная стоимость основного средства и каким образом она формируется?
5. Что такое срок полезного использования основных средств и каким образом он определяется для целей бухгалтерского учета?
6. Что такое амортизация основных средств и как она связана с их износом?
7. Какие способы начисления амортизации основных средств установлены нормативно?
8. В чем сущность линейного и ускоренных методов начисления амортизации?
9. К каким объектам основных средств применим способ начисления амортизации пропорционально объему продукции?
10. Как влияет коэффициент ускорения амортизации при ее начислении способом уменьшаемого остатка на величину остаточной стоимости по годам и месяцам эксплуатации объекта?
11. Чем текущий ремонт отличается от капитального?
12. Что такое инвентаризация основных средств и какими силами она проводится в организации?
13. Что является основанием для проведения внеплановой инвентаризации основных средств в организации?
14. Что такое аренда основных средств, какая сторона договора аренды начисляет амортизацию?
15. Что такое лизинг основных средств?
16. Какими бухгалтерскими записями отражаются приобретение основного средства за плату по договору, начисление амортизации основных средств, позиция арендодателя (лизингодателя) основных средств, позиция арендатора (лизингополучателя) основных средств, позиция продавца предмета лизинга, позиция продавца основного средства?
17. Каков порядок предъявления к вычету НДС по приобретенным основные средствам?
18. Какими бухгалтерскими записями отражается возмещение недостачи основного средства при наличии и отсутствии виновного лица?
19. Каким образом учитываются затраты на демонтаж основных средств при списании объектов?
Дата: 2019-02-25, просмотров: 262.