Амортизация основных средств – это способ переноса стоимости основного средства на себестоимость продукции.

Для учета начисления амортизации основных средств используется счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Аналитический учет в данном случае ведется по отдельным инвентарным объектам и должен обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления и составления бухгалтерской отчетности.

Сроком полезного использования (СПИ) является период, в течение которого эксплуатация объекта основного средства приносит экономические выгоды (доход) организации. Этот срок определяется организацией при принятии объекта к учету.

Организация, устанавливая срок полезного использования, должна показать его обоснованность, т.е. указать факторы, повлиявшие на установление конкретного временного интервала.

Факторы, влияющие на установление указанного срока:

1) планируемый период полезного использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью и мощностью;

2) ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы проведения ремонта;

3) нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта (аренда).

Не подлежат амортизации объекты основных средств:

- полученные по договору дарения;

- некоммерческих организаций;

-потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (например, земельные участки, объекты природопользования).

Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с учета.

Так, если объект принят к учету 9 октября текущего года, то начисление амортизации начинается с 1 ноября текущего года.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев его перехода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также периодов восстановления объекта, продолжительность которых превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации производится независимо от результата деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете соответствующего отчетного периода. Бухгалтерские записи по начислению амортизации представлены в табл. 8.4.

Та б л и ц а 8 . 4. Операции по учету амортизации основных средств

1 Начислена амортизация по объектам основных средств производственного назначения основных цехов Д25 К02

2 Начислена амортизация по объектам основных средств производственного назначения вспомогательного производства Д23 К02

3 Начислена амортизация по объекту основных средств общехозяйственного назначения Д26 К02

4 Начислена амортизация по объектам основных средств, обслуживающих процесс реализации (продажи) Д44 К02

5 Начислена амортизация по основным средствам, сданным в текущую аренду Д91 К02

6 Начислена амортизация по основным средствам, используемым при строительстве объекта собственными силами организации Д08 К02

Способ начисления амортизации определяется и отражается в учетной политике организации. Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования.

Существует четыре способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета:

1) линейный;

2) уменьшаемого остатка;

3) по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) пропорционально объему выпущенной продукции.

Линейный способ

При линейном способе амортизация начисляется на основании первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Пример 8.2. Организацией приобретен объект основного средства первоначальной стоимостью 12 000 руб., срок полезного использования – пять лет. Определить сумму амортизации за месяц.

Решение:

1) Определяем годовую норму амортизации

N = 1/СПИ·100 % N = 1/5·100 % = 20 % (0,2)

2) Определяем годовую сумму амортизационных отчислений

Агод = ПнСт·N/100 % Агод = 12 000·0,2 = 2 400 руб.

3)Определяем сумму ежемесячных амортизационных отчислений

Амес = Агод/12 Амес = 2 400/12 = 200 руб.

Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка амортизация определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации. Коэффициент ускорения с 1 января 2006 г. может принимать значение до трех по усмотрению организации-собственника.

Пример 8.3. Организацией приобретен объект основного средства первоначальной стоимостью 15 000 руб., срок полезного использования – четыре года. Определим месячную сумму амортизации объекта в каждый год эксплуатации способом уменьшаемого остатка при различных коэффициентах ускорения Куск.

Решение при Куск = 1:

1) Определяем годовую сумму амортизационных отчислений

Агод = ОстСт·N

ОстСт = Пн – А

А1 = (15000·0,25) = 3750

А2 = (15000 – 3750)·0,25 = 2813

А3 = (15000 – 3750 – 2813)·0,25 = 2109

А4 = (15000 – 3750 – 2812 – 2109)·0,25 = 1582

2) Определяем сумму ежемесячных амортизационных отчислений

Амес = Агод / 12 Амес 1-й год = 3 750/12 = 312 руб.

Амес 2-й год = 2 813/12 = 234 руб.

Амес 3-й год = 2 109/12 = 175 руб.

Амес 4-й год = 1 582/12 = 132 руб.

Решение при Куск = 3:

1) Определяем годовую сумму амортизационных отчислений

Агод = ОстСт*N*Куск

ОстСт = Пн – А

А1 = (15000·0,75) = 11 250

А2 = (15000 – 11250)·0,75 = 2 813

А3 = (15000 – 11250 – 2813)·0,75 = 703

А4 = (15000 – 11250 – 2813 – 703)·0,75 = 176

2) Определяем сумму ежемесячных амортизационных отчислений

Амес = Агод/12 Амес 1-й год = 11 250/12 = 938 руб.

Амес 2-й год = 2 813/12 = 234 руб.

Амес 3-й год = 703/12 = 59 руб.

Амес 4-й год = 176/12 = 15 руб.

Способ уменьшаемого остатка – это способ ускоренной амортизации, предусматривающий списание стоимости основных средств в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в последующие годы. Следовательно, этот способ предпочтительно применять по объектам, полезность и производительность которых в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие.

Способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизация определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – количество лет до конца срока полезного использования, включая текущий год, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 8.4. Организацией приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 130 000 руб., срок полезного использования восемь лет. Определим сумму накопленной амортизации за этот период.

Решение:

1. Определяем сумму чисел лет срока полезного использования.

 N = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36.

2. Определяем годовую сумму амортизационных отчислений

1-й 130 000*8:36 = 28 600

2-й 130 000 *7:36 = 24 700

3-й 130 000·*6:36 = 20 8000

4-й 130 000*5:36 = 18 058

5-й 130 000*4:36 = 14 300

6-й 130 000*3:36 = 10 830

7-й 130 000*2:36 = 7 228

8-й 130 000*1:36 = 3 614

Этот способ также является способом ускоренной амортизации, по которому амортизация начисляется в сумме равной долям оставшихся лет в общей сумме лет срока полезного использования.

В течение отчетного периода амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно для всех указанных выше способов в размере 1/12 годовой суммы.

Способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции

Начисление амортизации этим способом производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде (Пфакт) и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта (Пплан).

Данный способ используется для основных средств, расходы на эксплуатацию которых определяются не продолжительностью эксплуатации, а интенсивностью их использования, например, по транспорту, множительной технике и т.п.

Порядок начисления амортизации указанным способом представлен ниже.

Пример 8.5. В организации числится основное средство первоначальной стоимостью 90 000 руб. Предполагаемый объем выпуска за весь период эксплуатации составляет 50 000 шт. изделий. В первом году было выпущено 7000 шт., во втором – 6000 шт. Определим сумму накопленной амортизации за два года (табл. 8.8).

Та б л и ц а 8 . 8 Расчет годовой суммы амортизации

1-й  год= 90 000·7000:50 000 = 12 600

2-й год = 90 000·6000:50 000 = 10 800