Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Введение
В деятельности предприятия возникают ситуации выдачи денежных средств сотрудникам «в подотчет». К расходам, на которые выдаются подотчетные средства, можно отнести: приобретение товарно-материальных ценностей, командировочные и представительские расходы, оплата за оказанные услуги, выполненные работы, оплата хозяйственных расходов, которые осуществляются работником за счет средств предприятия.
Учет подотчетных сумм ведется в разрезе каждого сотрудника в соответствии с учетной политикой предприятия и в зависимости от назначения аванса, устанавливаются сроки предоставления отчетности и возврата денежных средств. Выдача денежных средств лицу, не предоставившему отчет за предыдущий полученный аванс, не производится.
Для проверки достоверности ведения бухгалтерского учета может быть произведена аудиторская проверка по внутренним расчетным операциям и их соответствия нормативно-правовым актам в части налогообложения и учетной политики. При проведении проверки проверяются следующие документы: авансовые отчеты; приказы о направлении сотрудников в командировки; командировочные удостоверения; копии загранпаспортов командированных сотрудников с отметками о пересечении границы; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов; подтверждающие первичные документы.
Также взаиморасчеты с подотчетными лицами отражаются в отчете о движении денежных средств, главной книге предприятия и других документах бухгалтерского и налогового учета в соответствии с учетной политикой предприятия. Результаты аудиторской проверки помогают предотвратить в дальнейшем повторение подобных ошибок и повысить эффективность ведения учета на предприятии, что обуславливает актуальность выбранной темы исследования.
Объектом исследования являются расчеты с подотчетными лицами.
Предметом исследования является экспертное исследование расчетов с подотчетными лицами в ООО «Техноком Групп».
Цель написания курсовой работы – провести экспертное исследование расчетов с подотчетными лицами ООО «Техноком Групп», выявить нарушения и предложить меры по их устранению.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть сущность, цель, задачи, субъекты и объекты исследования расчетов с подотчетными лицами;
- исследовать характеристику, методы и процедуры учета расчетов с подотчетными лицами;
- провести анализ организации и экспертное исследование учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Техноком Групп»;
- обобщить и использовать результаты экспертного исследования учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Техноком Групп» для обоснования профилактики выявленных нарушений.
Теоретическая база исследования. В ходе написания работы были использованы труды по бухгалтерскому учету, материалы периодической печати, электронные ресурсы.
Методологической основой исследования является общенаучные методы исследования, системный подход, анализ и синтез, статистические наблюдения, экспертные оценки и др.
Структура курсовой работы определяется ее содержанием и задачами и состоит из введения, основной части, состоящей из двух глав с параграфами, заключения, библиографического списка и приложений.
Глава 1. Теоретические аспекты методики экспертных исследований операций по расчетам с подотчетными лицами хозяйствующего субъекта
Оформление заключения эксперта и его использование в целях профилактики нарушений операций по расчетам с подотчетными лицами в ООО «Техноком Групп»
Заключение - единственная процессуальная форма, в которой эксперт доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу.
Заключение и приложение к нему составляются в двух экземплярах, первый из которых направляется органу, назначившему экспертизу, а второй остается в экспертном учреждении.
При проведении экспортных исследований нами предложены исправления нарушений, изложенных в главе 2.2.
Исправление первого нарушения: отсутствует приказ на утверждение списка лиц, имеющих право получать подотчетные суммы. Необходимо утверждать список подотчетников отдельным приказом, а не учетной политикой: перечень подотчетных лиц может неоднократно меняться, при этом издать новый приказ не составит труда, а вот изменить учетную политику может быть проблематично (ч. 6 ст. 8 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Образец приказа приведен в Приложении 1.
Далее необходимо прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета оба способа выдачи подотчетных сумм: в наличной и безналичной форме, а также акцентировать внимание на том, что безналичный подотчет может перечисляться как на личную карту работника, так и на корпоративную карту. Данная информация может быть сформулирована следующим образом:
«Денежные средства под отчет работникам на целевые расходы организации выдаются в наличной или безналичной (путем перечисления на корпоративную карту организации или личную карту работника) форме. Способ выдачи подотчетных средств указывается в заявлении работника».
Исправление второго нарушения. В заявлениях подотчетников следует предусмотреть поле, в котором бухгалтер будет фиксировать факт отсутствия у них задолженности по ранее выданным суммам. Руководителю не следует подписывать заявление без визы бухгалтера. Образец такого заявления приведен в Приложении 2.
Исправление третьего нарушения. Бухгалтеру необходимо четко контролировать сроки подотчетов. Чтобы работники знали, когда им следует отчитаться, следует составить для них памятку. При систематической задержке представления авансовых отчетов проинформировать своих сотрудников о том, что по закону возможно удержание НДФЛ по невозвращенным вовремя суммам. В случае если перечисленные мероприятия неэффективны, следует провести процедуру изъятия неподтвержденных первичными документами сумм из зарплаты.
Если сотруднику выдали деньги под отчет, то он должен отчитаться по ним в установленные сроки. Конкретный срок для отчета каждая компания устанавливает самостоятельно и закрепляет его приказом руководителя. В общем случае подотчетник обязан не позднее трех рабочих дней по истечении утвержденного срока, на который выдаются деньги, предъявить отчет по израсходованной сумме – пункт 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40. Следует обратить внимание: если срок, на который выдаются деньги, в организации не установлен, то все расчеты по подотчетным суммам должны быть произведены в пределах одного рабочего дня – письмо ФНС России от 24 января 2005 г. № 04-1-02/704.
Если подотчетник не отчитывается в срок по выданным средствам и не возвращает деньги в кассу, то это свидетельствует лишь о нарушении Порядка ведения кассовых операций. К слову, что никакой ответственности за такое нарушение законодательством не предусмотрено. Однако это нарушение никакого отношения к налогам не имеет. Выданные работнику деньги как были подотчетными, так ими и остаются. Право собственности на выданные организацией деньги к сотруднику не переходит даже в том случае, если работник вовремя не отчитывается по выданным ему деньгам.
Таким образом, подотчетные суммы доходом сотрудника не становятся, а значит, и обязанности удерживать с них НДФЛ у компании не возникает.
Если невозвращенные работником в срок подотчетные суммы компания решит списать за счет своих собственных средств, то таким решением она однозначно признает ранее выданные деньги доходом сотрудника. Это значит, что избежать доначисления НДФЛ точно не удастся. Поэтому в большинстве случаев, когда компании списывают зависшие подотчетные суммы, они предпочитают не рисковать и удерживают НДФЛ с работников.
Нельзя не отметить, что даже в подобной ситуации у компаний есть возможность НДФЛ не начислять. Такую возможность подтвердили и судьи в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 12 ноября 2008 г. № А43-3598/2008-6-65. Они рассмотрели дело, суть которого сводилась к тому, что сотрудник не вернул подотчетные суммы, срок исковой давности на их взыскание истек, и компания списала деньги за счет собственных средств. По мнению арбитров, даже в этом случае ранее выданная сотруднику сумма не признается его доходом, поскольку существует вероятность, что работник добровольно вернет эти деньги впоследствии.
Заключение
Под подотчетными лицами в бухгалтерском учете понимают работников организации (в том числе и совместителей), которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании (отсюда и термин - «под отчет»).
Список подотчетных лиц, а также порядок выдачи в организации наличных денег под отчет устанавливает руководитель.
Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами являются:
1) своевременное, полное и достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета фактических затрат на командировочные расходы;
2) документальная обоснованность использования подотчетных сумм и обоснованность включения в состав затрат;
3) контроль за экономным и рациональным использованием денежных средств на хозяйственно-операционные цели.
Исследование расчетов с подотчетными лицами представляет собой перечень процедур, которые необходимо провести проверяющему, чтобы убедиться в корректности отражения фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и отчетности предприятия.
При проведении экспертного исследования ситуации №1 выявлена следующая ошибка: И.И. Иванов не включен в перечень сотрудников, имеющих право получать подотчетные суммы, а также такой приказ отсутствует. Отсюда вытекает первое нарушение: отсутствует приказ на утверждение списка лиц, имеющих право получать подотчетные суммы.
При проведении экспертного исследования ситуации №2 выявлено следующее нарушение: Кроль В.Х. еще не отчитался по предыдущему авансовому отчету. Согласно абз. 3 п. 6.3 указания № 3210-У работнику следующие подотчетные суммы можно выдавать только тогда, когда он полностью отчитается за предыдущие. За нарушение данного правила возможен штраф по ст. 15.1 КоАП (40 000–50 000 руб. для юрлиц, 4 000–5 000 руб. — для должностных лиц).
При проведении экспертного исследования ситуации №3 выявлено, что И.И. Васильков отчитался по авансовому отчету через 5 дней.
Согласно п. 6.3 Указания № 3210 отчитаться по полученным суммам работник обязан в 3-дневный срок, отсчитываемый со дня окончания периода, на который они выдавались. Немного другое правило установлено для командировочных расходов — по ним подотчетник обязан отчитаться в 3 рабочих дня, исчисляемых со дня возвращения из командировки (п. 26 постановления Правительства РФ от 13.10.2008 № 749).
Исправление первого нарушения: отсутствует приказ на утверждение списка лиц, имеющих право получать подотчетные суммы. Необходимо утверждать список подотчетников отдельным приказом, а не учетной политикой: перечень подотчетных лиц может неоднократно меняться, при этом издать новый приказ не составит труда, а вот изменить учетную политику может быть проблематично (ч. 6 ст. 8 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Образец приказа приведен в Приложении 1.
Далее необходимо прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета оба способа выдачи подотчетных сумм: в наличной и безналичной форме, а также акцентировать внимание на том, что безналичный подотчет может перечисляться как на личную карту работника, так и на корпоративную карту. Данная информация может быть сформулирована следующим образом:
«Денежные средства под отчет работникам на целевые расходы организации выдаются в наличной или безналичной (путем перечисления на корпоративную карту организации или личную карту работника) форме. Способ выдачи подотчетных средств указывается в заявлении работника».
Исправление второго нарушения. В заявлениях подотчетников следует предусмотреть поле, в котором бухгалтер будет фиксировать факт отсутствия у них задолженности по ранее выданным суммам. Руководителю не следует подписывать заявление без визы бухгалтера. Образец такого заявления приведен в Приложении 2.
Исправление третьего нарушения. Бухгалтеру необходимо четко контролировать сроки подотчетов. Чтобы работники знали, когда им следует отчитаться, следует составить для них памятку. При систематической задержке представления авансовых отчетов проинформировать своих сотрудников о том, что по закону возможно удержание НДФЛ по невозвращенным вовремя суммам. В случае если перечисленные мероприятия неэффективны, следует провести процедуру изъятия неподтвержденных первичными документами сумм из зарплаты.
Библиографический список
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) ((с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. 04.08.2014. № 31. Ст. 4398.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 11.10.2018) // Российская газета. - № 256. - 31.12.2001.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) // Российская газета. - № 174. – 10.08.2000.-
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 29.07.2018) // Российская газета. - № 212. – 10.12.2011.
5. Федеральный закон от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (ред. от 07.03.2018) // Российская газета. - № 78. – 22.06.2000.
6. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ред. от 10.12.2016) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
7. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету"
8. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"
9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
10. Андреева, И.Н. Управление кадрами. Руководство для персонала и топ-менеджмента. [Текст] : учебник для вузов / И.Н. Андреева М.: БХВ-Петербург. 2014. - 416 с.
11. Баханькова Е.Р. Макальская М.Л. Финансовое управление: Учебно-практическое пособие. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2015. – С.132-141
12. Борисова, Е.А. Управление персоналом для современных руководителей. Планирование, подбор кадров, оценка деятельности. [Текст] : учебник для вузов / Е.А. Борисова. - СПб.: Питер, 2014. - 266 с.
13. Булгакова С.В. Бухгалтерская мысль и балансоведение: учебное пособие. – Воронеж: ВГУ, 2013. – 32 с.
14. Бычкова, С. М. Аудиторская деятельность. Теория и практика / С.М. Бычкова. - М.: Лань, 2016. - 320 c.
15. Васильев В. А. Основы практического учета на предприятии. - М. 2014. – 173 с.
16. Галузина, С. М. Международный учет и аудит / С.М. Галузина, Т.Ф. Пупшис. - М.: Питер, 2015. - 272 c.
17. Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. 2-е издание. – М.: Юрайт, 2013. – 192 с.
18. Касьянова, Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле "три в одном" / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 736 c.
19. Керимов, В.Э Бухгалтерский управленческий учет: практикум для бакалавров / В.Э Керимов. - М.: Дашков и К, 2016. - 96 c.
20. Кондраков, Н.П Бухгалтерский учет на малых предприятиях: Учебное пособие / Н.П Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 640 c.
Приложения
Приложение 1
Бухгалтерский баланс ООО «Техноком Групп» в 2015-2017гг., руб.
| Актив баланса | 2015г. | 2016г. | 2017г. |
| Внеоборотные активы | 49 264 590 | 56 355 152 | 60 778 289 |
| Запасы | 17 658 128 | 17 763 1630 | 21 295 122 |
| НДС | 666 138 | 666 138 | 601 539 |
| Дебиторская задолженность | 21 663 361 | 20 860 555 | 27 455 111 |
| Финансовые вложения | 3 300 973 | 4 205 462 | 4 534 160 |
| Денежные средства | 8 456 836 | 13 977 746 | 20 407 353 |
| Прочие ОА | 22 531 | 7 881 | 5 604 |
| Итого оборотные активы | 51 704 801 | 57 480 942 | 74 298 889 |
| Итого активы | 100 969 391 | 113 836 094 | 135 077 178 |
| Пассив баланса | |||
| Уставный капитал | 35 361 478 | 35 361 478 | 35 361 478 |
| Переоценка ВНА | 6 965 020 | 4 665 127 | 4 635 080 |
| Добавочный капитал | 184 418 | 184 418 | 184 418 |
| Резервный капитал | 673 933 | 673 933 | 673 933 |
| Нераспределенная прибыль | 832 449 | -172147 | 1 065 830 |
| Итого собственный капитал | 44 017 298 | 40 712 809 | 41 920 739 |
| Заемные средства | 14 087 039 | 28 089 432 | 37 123 544 |
| Отложенные налоговые, оценочные и прочие обязательства | 3427132 | 2 860 047 | 4 460 522 |
| Итого долгосрочные обязательства | 17 514 171 | 30 949 479 | 41 584 066 |
| Заемные средства | 11 130 546 | 10 396 200 | 12 373 382 |
| Кредиторская задолженность | 27 078 660 | 30 281 150 | 36 558 908 |
| Доходы будущих периодов и оценочные обязательства | 752 965 | 838 186 | 2 640 083 |
| Итого краткосрочные обязательства | 39 437 922 | 42 173 806 | 51 572 373 |
| Итого пассивы | 100 969 391 | 113 836 094 | 135 077 178 |
Приложение 2
Отчет о финансовых результатах ООО «Техноком Групп» в 2015-2017гг., руб.
Показатель
Г.
Г.
Г.
86 659 376
119 768 391
(82 644 601)
(109 823 491)
4 015 906
10 927 750
2 911 016
3 801 921
5 286 596
5 461 945
(4 181 706)
1 663 884
284 137
652 885
1 124 308
2 346 179
2 390 824
4 203 652
19 092 098
9 064 995
18 013 060
8 004 875
(4 085 047)
1 519 416
780 558
316 255
(3 304 489)
1 203 161
(4 181 706)
1 663 884
96 659
(144 468)
Приложение 3
ООО «Техноком Групп»
Астрахань 27.11.2018
Приказ № 32
Введение
В деятельности предприятия возникают ситуации выдачи денежных средств сотрудникам «в подотчет». К расходам, на которые выдаются подотчетные средства, можно отнести: приобретение товарно-материальных ценностей, командировочные и представительские расходы, оплата за оказанные услуги, выполненные работы, оплата хозяйственных расходов, которые осуществляются работником за счет средств предприятия.
Учет подотчетных сумм ведется в разрезе каждого сотрудника в соответствии с учетной политикой предприятия и в зависимости от назначения аванса, устанавливаются сроки предоставления отчетности и возврата денежных средств. Выдача денежных средств лицу, не предоставившему отчет за предыдущий полученный аванс, не производится.
Для проверки достоверности ведения бухгалтерского учета может быть произведена аудиторская проверка по внутренним расчетным операциям и их соответствия нормативно-правовым актам в части налогообложения и учетной политики. При проведении проверки проверяются следующие документы: авансовые отчеты; приказы о направлении сотрудников в командировки; командировочные удостоверения; копии загранпаспортов командированных сотрудников с отметками о пересечении границы; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов; подтверждающие первичные документы.
Также взаиморасчеты с подотчетными лицами отражаются в отчете о движении денежных средств, главной книге предприятия и других документах бухгалтерского и налогового учета в соответствии с учетной политикой предприятия. Результаты аудиторской проверки помогают предотвратить в дальнейшем повторение подобных ошибок и повысить эффективность ведения учета на предприятии, что обуславливает актуальность выбранной темы исследования.
Объектом исследования являются расчеты с подотчетными лицами.
Предметом исследования является экспертное исследование расчетов с подотчетными лицами в ООО «Техноком Групп».
Цель написания курсовой работы – провести экспертное исследование расчетов с подотчетными лицами ООО «Техноком Групп», выявить нарушения и предложить меры по их устранению.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть сущность, цель, задачи, субъекты и объекты исследования расчетов с подотчетными лицами;
- исследовать характеристику, методы и процедуры учета расчетов с подотчетными лицами;
- провести анализ организации и экспертное исследование учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Техноком Групп»;
- обобщить и использовать результаты экспертного исследования учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Техноком Групп» для обоснования профилактики выявленных нарушений.
Теоретическая база исследования. В ходе написания работы были использованы труды по бухгалтерскому учету, материалы периодической печати, электронные ресурсы.
Методологической основой исследования является общенаучные методы исследования, системный подход, анализ и синтез, статистические наблюдения, экспертные оценки и др.
Структура курсовой работы определяется ее содержанием и задачами и состоит из введения, основной части, состоящей из двух глав с параграфами, заключения, библиографического списка и приложений.
Глава 1. Теоретические аспекты методики экспертных исследований операций по расчетам с подотчетными лицами хозяйствующего субъекта
Дата: 2018-12-28, просмотров: 14688.