| Законодательно-нормативный документ | Положения про бухгалтерскую отчетность |
| ФЗ №402 «О бухгалтерском учете» | -общие требования к бухгалтерской отчетности; -состав отчетности; -отчетный период; отчетная дата; -особенности отчетности при реорганизации/ликвидации юридического лица. |
| Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34н | -основные правила составления и представления отчетности; -порядок представления отчетности; -основные правила составления сводной отчетности. |
| ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» | -определение бухгалтерской отчетности; -состав отчетности; -общие требования к отчетности; -содержание бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах; -содержание пояснений к балансу и отчету о финансовых результатах. |
| Приказ Минфина РФ №66н «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 (ред. от 06.04.2015) | -формы бухгалтерской отчетности; -содержание формы отчетности; -упрощенные формы отчетности. |
- Сущность и значение бухгалтерской отчетности.
Согласно ст.13 ФЗ №402 «О бухгалтерском учете» «Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета”.
Информация о хозяйственных операциях организации за определенный период времени обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ПБУ 4/99).
Согласно ст.13 ФЗ №402 “Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений”.
Пользователи бухгалтерской отчетности: внешние; внутренние.
Бухгалтерская отчетность представляется в следующие органы государственного управления:
· В налоговую инспекцию по месту регистрации организации;
· В орган государственной статистики;
· Во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд и др.);
· В вышестоящую организацию и т.п.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования курса финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации. По данным отчетности составляется бизнес-план, осуществляется управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности.
Отчетность – это завершающий этап учетной работы.
Для получения достоверных показателей отчетности и своевременного ее составления необходимо провести определенную подготовительную работу, состоящую из ряда взаимосвязанных этапов:
1) Проверка полноты сдачи в бухгалтерию всех первичных документов от цехов, складов, подотчетных лиц и т.д.
2) Включение в затраты на производство расходов за декабрь, поскольку регистры по затратам на производство построены по принципу накапливания итогов.
3) Рассчитываются и включаются в затраты на производство амортизация основных средств, нематериальных активов и резерв на оплату отпусков работников и другие цели.
4) Вначале исчисляется средний процент транспортно-заготовительных расходов по материалам. Далее рассчитывается фактическая себестоимость использованных в производстве материалов и списывается на соответствующие счета затрат.
5) В установленные сроки проводится инвентаризация всех активов и обязательств.
Бухгалтерской отчетности предшествует анализ учета, основным элементом которого является проведение инвентаризации. Необходимо подтвердить остатки по счетам, сделать это надо как по счетам учета активов, так и по счетам учета обязательств. Инвентаризация проводится в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, приказом Минфина № 49 и отражается она в составе годовой инвентаризации. С помощью инвентаризации организация выполнит требование по подтверждению остатков. По результатам инвентаризации могут возникнуть определенные бухгалтерские записи, если будет иметь место расхождение между фактическим наличием и между теми данными, которые отражены в учете.
6) Расчет стоимости взаимных услуг цехов вспомогательных производств и калькулирование себестоимости продукции цехов вспомогательных производств, после чего производится ее списание на счета затрат потребителей услуг (цехи основного производства, сторонние потребители).
7) Закрытие собирательно-распределительных счетов цехов основного производства (25 и 26 счета).
8) Затраты, собранные на счете 20 «Основное производство», распределяются между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. Калькулируется себестоимость произведенной готовой продукции и рассчитывается фактическая производственная себестоимость проданной продукции.
9) Списание внепроизводственных расходов (расходы на продажу) с целью включения их в полную фактическую себестоимость проданной продукции. Одновременно рассчитываются НДС и другие налоги и определяется результат по продаже продукции.
10) Производятся заключительные записи в учетные регистры, они закрываются, рассчитанные в них показатели переносятся в Главную книгу. На основе записей Главной книги составляется бухгалтерский баланс.
3. Классификация бухгалтерской отчетности.
Схема 1. Классификация отчетности.
Статистическая отчетность представляет собой систему количественных и качественных показателей, характеризующих работу организации за определенный период времени. С ее помощью осуществляется контроль за объемом и качеством произведенной продукции, за движением производственных, финансовых и трудовых показателей.
Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля за работой организации. Она содержит минимальное количество показателей, характеризующих результаты работы по отдельным видам деятельности. Оперативная отчетность является способом текущего наблюдения за ходом деятельности.
Налоговая отчетность представляет собой совокупность показателей, характеризующих полноту расчетов с бюджетами разных уровней по налогам.
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Внешняя отчетность содержит круг показателей, характеризующих наиболее важные стороны деятельности организации. Это средство информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении организации.
Внутренняя отчетность содержит данные, необходимые для повседневного оперативного руководства производственно-финансовой деятельностью организации.
Внутригодовая отчетность содержит показатели о ходе и результатах работы за день, декаду, месяц, квартал. Она называется промежуточной, к ней относятся квартальная и полугодовая отчетность.
Годовая отчетность характеризует итоговые результаты работы хозяйствующего субъекта по окончании года.
Первичная отчетность составляется хозяйствующими субъектами и характеризует их производственно-финансовую деятельность.
Сводная отчетность составляется компаниями, имеющими в своем составе дочерние и зависимые организации. Сводную отчетность составляют также и вышестоящие организации.
- Состав бухгалтерской отчетности.
В ст.14 ФЗ №402 “О бухгалтерском учете” определен состав бухгалтерской отчетности:
1. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность…состоит из бухгалтерского “баланса”, “отчета” о финансовых результатах и приложений к ним.
2. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации… состоит из бухгалтерского “баланса”, “отчета” о целевом использовании средств и приложений к ним.
3. Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных настоящим ФЗ, устанавливается федеральными стандартами.
4. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
5. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка РФ устанавливается ФЗ от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
Согласно Приказу №66н “О формах бухгалтерской отчетности” утверждены следующие формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:
а) отчет об изменениях капитала;
б) отчет о движении денежных средств;
в) отчет о целевом использовании средств.
Организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает форму № 1 и форму 2.
Годовая бухгалтерская отчетность помимо этих форм включает также отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании полученных средств, пояснительную записку и аудиторское заключение.
Не представлять их в составе годовой отчетности могут только следующие организации:
- субъекты малого предпринимательства (т. е. малые и микро-предприятия), не подлежащие обязательному аудиту;
- субъекты малого предпринимательства, подлежащие обязательному аудиту, при отсутствии соответствующих данных;
- некоммерческие организации при отсутствии соответствующих данных;
- общественные организации (объединения), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не имели оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества.
Отчет о целевом использовании полученных средств составляют некоммерческие организации.
Согласно ст.5 ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 бязательный аудит проводится в случаях:
1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (ОАО);
2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Состав годовой бухгалтерской отчетности
Таблица 1
| Форма | Определение (согласно ПБУ 4/99) |
| Бухгалтерский баланс | Характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Активы и обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. Актив состоит из внеоборотных и оборотных активов. Пассив включает в себя капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства. |
| Отчет о финансовых результатах | Характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и прочие. Содержит такие показатели, как выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль/убыток от продаж, прочие доходы, прочие расходы, налог на прибыль, чистая прибыль. |
| Отчет об изменениях капитала | В форме № 3 раскрывают информацию о движении уставного, резервного и добавочного капиталов, а также данные об изменениях нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в форме указывают суммы резервов, которые были сформированы или использованы организацией. Все сведения в форме № 3 приводятся за два года - отчетный и предыдущий. Два раздела: Изменение капитала (сведения об остатках уставного, резервного и добавочного капитала и нераспределенной прибыли на начало и конец года; Резервы (остатки по разным видам резервов на начало и конец года). |
| Отчет о движении денежных средств | Данные отчета характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В форме № 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть об оборотах по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках», а также сведения об остатке денежных средств на начало и конец отчетного периода. |
| Отчет о целевом использовании полученных средств | Данные об остатке средств на начало года, поступлений средств по их видам (членские, добровольные взносы, доходы от предпринимательской деятельности, прочие), использование средств по их видам и об остатке средств на конец года. |
| Пояснительная записка | Назначение – дополнить содержание приведенных в отчетности форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и её месте на рынке. Существенная информация об организации, ее финансовом положении, методика оценки данных отчетности, существенные статьи бухгалтерской отчетности. Факты неприменения правил бухгалтерского учета в отдельных случаях с обоснованием. Изменения в учетной политике на следующий отчетный год. Может быть приведена оценка деловой активности, динамика важнейших финансовых и экономических показателей работы организации за ряд лет и т.д. Кроме того, в данном приказе прописаны “иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (далее - пояснения): а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме; б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно. |
| Аудиторское заключение | Объем аудита. Мнение аудитора. Заключение. |
В ст.15 ФЗ №402 определены понятия «отчетный период» и «отчетная дата»:
1. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.
2. Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно.
3. В случае, если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.
4. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская отчетность, включительно.
5. Первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская отчетность, включительно.
6. Датой, на которую составляется бухгалтерская отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.
- Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
В ст.13 ФЗ №402 «О бухгалтерском учете» определены требования к бухгалтерской отчетности:
1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.
2. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.
4. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления.
5. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.
6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.
7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.
8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.
9. “Утверждение” и “опубликование” бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.
10. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.
11. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.
12. Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с настоящим ФЗ, если иное не установлено иными федеральными законами.
Помимо вышеперечисленных требований в ПБУ 4/99 указывает на следующие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности:
1) Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по БУ (п.6 ПБУ 4/99).
Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета – оперативного и статистического.
2) При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими (п.7 ПБУ 4/99).
3) Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (составляется по юридическому лицу в целом) (п.8 ПБУ 4/99). Целостность бухгалтерской отчетности является результатом включения показателей финансово-хозяйственной деятельности как самой организации, так и ее филиалов и структурных подразделений. Помимо этого, данные аналитического и синтетического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.
4) По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному (п.10 ПБУ 4/99).
Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций развития организации.
Организации обязаны предоставлять информацию и применять формы отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. А потому, чтобы представить сопоставимую информацию и сравнимую информацию по отчетным периодам, придется произвести пересчет отдельных показателей за прошлые отчетные периоды.
5) Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п.12 ПБУ 4/99). Своевременность бухгалтерской отчетности предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.
Так, при составлении годовой бухгалтерской отчетности отчетной датой является 31 декабря. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.
6) БО должна быть составлена на русском языке, в валюте РФ; подписывается руководителем и главным бухгалтером организации (требование оформления).
7) Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован законодательством (ОАО, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные фонды и др.). Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах).
8) Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время.
9) При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней. Это означает, что исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
10) Требование оформления: по общему требованию бухгалтерская отчетность представляется на русском языке, в рублях. Единственными измерениями будут тысяч рублей и миллионов рублей. Никаких десятичных знаков в отчетности не допускается. Если у организации обороты недостаточно велики, они могут предоставлять всю информацию и в рублях, прописав это в своей учетной политике.
В первичных документах и в регистрах отчетности могут быть определенные исправления, помарки, подчистки, заверенные исправления. В отчетности никаких помарок не допускается.
Отчетность должна быть подписана и должна быть утверждена.
Существует определенная процедура утверждения отчетности для акционерных обществ. В данном случае акционерное общество утверждает отчетность на годовом собрании.
Отчетность можно сдавать в электронном виде. При этом если отчетность сдается в налоговые органы, то делается это с помощью и электронного файла, и бумажного носителя. Если же отчетность отправляется по Интернету, то к нам должен вернуться протокол подписания и электронная подпись налоговой инспекции.
Можно предоставлять отчетность и по почте. Можно предоставлять отчетность и через представителя.
В каком бы виде не сдавалась отчетность, в организации она должна иметься на бумажных носителях, подписанная, с печатью и подшитая в соответствующие папки.
- Правила оценки статей бухгалтерского баланса
Дата: 2019-02-02, просмотров: 298.
