Продажей продукции завершается кругооборот средств организации. Продажа должна обеспечить возмещение расходов на производство и сбыт и принести прибыль.
Из полученной выручки организация может оплатить приобретенное имущество, сырье и материалы, а также рассчитаться с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам.
Задача бухгалтерского учета на данном этапе - предоставить аппарату управления достоверную и своевременную информацию о фактических расходах производства и продажи конкретных наименований выпущенной продукции.
Полная фактическая себестоимость проданной продукции представляет собой производственную себестоимость и расходы по продаже. Их состав включает расходы на тару и упаковку продукции на складе, расходы по доставке до пункта (станции, порта, пристани) отправления, включая расходы по погрузке в транспортные средства, комиссионные и иные сборы, уплачиваемые сбытовым и иным, посредническим организациям, расходы на рекламу, организацию выставок и т.п.
В текущем учете расходы по продаже собираются на активном собирательно-распределительном счете 44 «Расходы на продажу».
Некоторые из перечисленных выше расходов (например, расходы на упаковку и транспортировку) включаются в себестоимость отдельных наименований продукции прямым путем. Если такая возможность отсутствует, то распределение их осуществляется косвенным путем. В качестве базы распределения между отдельными видами отгруженной продукции могут быть установлены объем, вес, производственная себестоимость и другие показатели.
Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, и выявления финансовых результатов по обычным видам деятельности организация использует активно-пассивный счет 90 «Продажи».
| Дебет счета 90 | Кредит счета 90 |
| Фактическая себестоимость проданной продукции, косвенные налоги | Выручка от продажи |
Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе:
· По полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29);
· По неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные расходы списываются на счет 90);
· По неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (по прямым статьям расходов, когда используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные расходы списываются на счет 90);
Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателям готовой продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».
Если выручка от продажи отгруженной продукции в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (Включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На счете 45 «Товары отгруженные» также указываются товары и готовые изделия, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».
Приведем пример:
Организация оптовой торговли (комитент) заключила договор комиссии с посредником (комиссионером) с целью реализации партии товара, стоимость которого по данным бухгалтерского учета – 80 000 руб. Согласно условиям договора цена реализации товара составляет 120 000 руб. (в т.ч. НДС – 20 000 руб.), размер комиссионного вознаграждения – 15% от фактической цены реализации, т.е. 18 000 руб. Комиссионер участвует в расчетах между комитентом и покупателем товара, т.е. денежные средства за товары проходят через его расчетный счет.
Составим проводки:
1) Передача товара комиссионеру: Дебет 45 «Товары отгруженные» - кредит 41 «Товары» - 80 000 руб. – на сумму покупной стоимости отгруженного товара;
2) Продажа товара покупателю:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кредит 90.1 «Выручка» - 120 000 руб. – на сумму продажной цены товара;
Дебет 90.3 «НДС» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 20 000 руб. – на сумму НДС;
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» - Кредит 45 «Товары отгруженные» - 80 000 руб. – на сумму покупной стоимости реализованного товара;
3) Начисление комиссионного вознаграждения:
Дебет 44 «Расходы на продажу» - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 15 000 руб. – на сумму комиссионного вознаграждения;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 3 000 руб. – на сумму НДС с комиссионного вознаграждения;
4) Получение выручки от комиссионера (за минусом комиссионного вознаграждения): Дебет 51 «Расчетные счета» - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 102 000 руб. (120 000 – 18 000 руб.).
5) Списание расходов на продажу: Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» - Кредит 44 «Расходы на продажу» - 15 000 руб.
| 41 «Товары» | 45 «Отгруженные товары» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |||
| 1. 80 000 | 1. 80 000 | 2. 80 000 | 2. 120 000 | 3. 15 000 | |
| Об-80 000 | Об-80 000 | 3. 3 000 | |||
| 4. 102 000 | |||||
| Об-120 000 | Об-120 000 | ||||
| 90 «Продажи» | 44 «Расходы на продажу» | 51 «Расчетные счета» | |||
| 2. 20 000 | 2. 120 000 | 3. 15 000 | 5. 15 000 | 4. 102 000 | |
| 2. 80 000 | Об-15 000 | Об-15 000 | |||
| 5. 15 000 | |||||
| Об-115 000 | Об-120 000 | ||||
| С-5 000 | |||||
В текущем учете к счету 90 «Продажи» открываются субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» отражается сумма данного налога, причитающаяся к получению от покупателей (заказчиков) за проданную им продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.
На субсчете 90-4 «Акцизы» формируется сумма данного вида налога, являющегося частью цены на отдельные виды продукции (товаров).
По приведенным выше субсчетам записи в течение года ведутся в накопительном порядке нарастающим итогом с начала года.
Ежемесячно путем сопоставления дебетовых оборотов по этим субсчетам с оборотом по кредиту 90-1 «Выручка» исчисляется финансовый результат от продажи (прибыль, убыток).
По кредиту счета 90 «Продажи» показывается про дажная стоимость проданной продукции. Сопоставлением суммы оборота по кредиту данного сче та, субсчет 1 «Выручка», с суммой оборота по его дебету и разрезе соответствующих субсчетов по окончании каждого месяца исчисляется финан совый результат (прибыль или убыток) от продаж за месяц и с начала года. Выявленный финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». В результате этой бухгалтерской записи счет 90 «Продажи» закрывается, а по субсчетам счета 90 «Продажи» имеются остатки, которые служат для составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Таким образом, операции по каждому субсчету счета 90 «Продажи» отражаются нарастающим итогом с начала года. Закрытие субсчетов осуществляется по окончании отчетного года заключительными записями за декабрь внутренними бухгалтерскими проводками. Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» выполняет функцию промежуточного транзитного счета. В конце года на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» списываются внутренними записями суммы по всем субсчетам, открытым, к счету 90 «Продажи».
Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным сопоставляющим счетом: при наличии прибыли за отчетный месяц в учете делается запись: Дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль от продаж» - Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Когда по итогам отчетного периода получен убыток, составляется бухгалтерская проводка: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - Кредит счета 90, субсчет 9 «Убыток от продаж».
Согласно ст. 167 НК РФ «Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из двух дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Таким образом, налоговая база по НДС возникает на наиболее раннюю дату: день отгрузки или день оплаты. То есть, при получении предоплаты под предстоящую отгрузку товаров налоговая база по НДС появится раньше, чем объект налогообложения (реализация).
Следовательно, теоретически возможны два варианта определения момента реализации для целей налогообложения:
Определение момента реализации для целей налогообложения
| Наименование налога | Варианты определения момента реализации | |
| Первый | Второй | |
| Налог на прибыль | По методу начисления | По методу начисления |
| НДС | По отгрузке | По оплате |
| На более раннюю из двух дат | ||
Рассмотрим на примере учет продаж, когда организация исчисляет выручку от продажи продукции по моменту отгрузки. Приведем пример:
1. Выписан счет-фактура покупателю на отгруженную продукцию по договорным ценам –
556 000 руб., в том числе НДС - 92 685,2 руб. Из обшей суммы выручка по продукции А - 350 000 руб., в том числе НДС - 58 345 руб., по продукции Б соответственно - 206 000 руб., НДС - 34 340,2 руб.
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - 556 000 руб.
2. Отражена в учете сумма НДС по проданной продукции - 92 685,2 руб.:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 92 685,2 руб.
Согласно информации, содержащейся на аналитических счетах по счету 43 «Готовая продукция» (см. таблицу ниже) плановая себестоимость выпущенной из производства продукции А (50 шт.) составила 220 956,3 руб. Пусть остаток ее на начало месяца составил 40 шт. в сумме 199 400 руб., т. е. всего (90 шт.) на сумму 420 356,3 руб.; фактическая себестоимость выпуска - 219 096 руб., а начального остатка - 200 000 руб. и всего 419 096 руб. Следовательно, отклонения плановой себестоимости от фактической (экономия) - 1260,3 руб., в том числе по остатку перерасход - 600 руб., а по выпуску - экономия - 1860,3 руб.
По продукции Б начального остатка не было, а выпуск составил по плановой себестоимости - 248 510,7 руб., в то время как фактическая - превысила ее на 2 052,6 руб. и составила 250 563,3 руб.
Таким образом, предприятие накануне выполнения договорных обязательств перед покупателями имело на складе готовой продукции А и Б по плановой себестоимости на сумму 668 867 руб. и фактической - 669 659,3 руб., т. е. перерасход на 792,3 руб., в том числе по продукции А экономию в сумме 1 260,3 руб., по продукции Б - перерасход – 2 052,6 руб.
Исходные данные по счету 43 «Готовая продукция»
| Дебет ПРОДУКЦИЯ «А» Кредит | |||||||
| Показатели | Плановая себестоимость | Отклонения, +, - | Итого, фактическая себестоимость | Показатели | Плановая себестоимость | Отклонения, +, - | Итого, фактическая себестоимость |
| Остаток на 01.03 (40 шт.) | 199 400 | 600 | 200 000 | Отгружено за месяц | 187 300 | -561,90 (РАСЧЕТ) | 186 738,10 |
| Выпущено (50 шт.) | 220 956,30 | -1 860,30 | 219 006 | ||||
| Итого (90 шт.): | 420 356,30 | -1 260,3 | 419 096 | ||||
| Остаток на 01.04 | 233 056,30 | -698,4 | 232 357,90 | ||||
| Дебет ПРОДУКЦИЯ «Б» Кредит | |||||||
| Остаток на 01.03 | --- | --- | --- | Отгружено за месяц | 167 196 | 1 337,5 (РАСЧЕТ) | 168 533,5 |
| Выпущено | 248 510,70 | +2 052,60 | 250 563,30 | ||||
| Остаток на 01.04 | 81 314,70 | 547,84 | 81 862,54 | ||||
3. Списывается плановая себестоимость проданной продукции - 354 496 руб., в том числе по продукции А - 187 300 руб. и продукции В - 167 196 руб.:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» - Кредит счета 43 «Готовая продукция» - 354 496 руб.
Для исчисления фактической себестоимости проданной продукции находим вначале процент отклонений плановой себестоимости от фактической.
Напомним формулы для расчета:
% отклонений = ((отклонения по остатку ТМЦ + отклонения по поступившим ТМЦ) / (остаток ТМЦ по учетным ценам + поступило ТМЦ по учетным ценам)) х 100%
Отклонения по израсходованным ТМЦ = (Израсходовано ТМЦ по учетным ценам х % отклонений) /100%
По продукции А он составляет: (600-1860,3)/(199400+220956,3)х100% = -1260,3/420356,3 х 100% = -0,3% (экономия)
Сумма отклонений (экономия) на реализованную продукцию по плановой себестоимости (187 300 руб.) - 561,9руб.: 187 300 – 100%,
Х (руб.) – (-0,3%), Х = -561,90 руб.
По продукции Б средний процент отклонений равен: 2052,6/248510,7 х 100% = 0,8 (перерасход)
Сумма отклонений (перерасход) на реализованную продукцию по плановой себестоимости (167 196 руб.) составила 1 337,56 руб.: 167 196 – 100%,
Х (руб.) – 0,8%, Х = 1 337,56 руб.
В целом по проданной продукции сумма отклонений (перерасход) составила 775,66 руб. (1337,56 руб. - 561,9 руб.)
4. Списывается сумма отклонений плановой себестоимости реализованной продукции от фактической (перерасход) - 775,66 руб., в том числе по продукции А - 561,9руб. (экономия) и по продукции Б – 1 337,56 руб. (перерасход).
Если предприятие не пользуется счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то сумму отклонений следует отразить на счетах бухгалтерской записью аналогично второй операции:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» - Кредит счета 43 «Готовая продукция» - 775,66 руб.
5. Предприятие приняло к оплате расходы транспортной организации, связанные с отгрузкой продукции покупателям, - 10 000 руб. Это расходы формируются на активном собирательно-распределительном счете 44 «Расходы на продажу». В то же время на указанную выше сумму у пред 
приятия возникли обязательства перед транспортной организацией. Это кредиторская задолженность, и потому она как источник заемных средств должна быть показана по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На счетах бухгалтерского учета данная хозяйственная операция получит следующее отражение:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» - Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 10 000 руб.
6. Списываются общехозяйственные расходы за отчетный месяц на реализованную продукцию – 40 644,7 руб. Предприятие при использовании варианта исчисления выручки от продажи продукции по моменту отгрузки вправе сумму общехозяйственных расходов сразу списывать на себестоимость проданной продукции. Поскольку предприятие продает два вида продукции, встает вопрос, как распределять между ними сумму общехозяйственных расходов? Эти расходы можно отнести сразу на один вид продукции в полной сумме при условии, что после фактическая себестоимость данной продукции не окажется равной или выше отпускной (договорной) ее стоимости.
Отнесем указанные расходы на продукцию А:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» - продукция А - Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» - 40 644,7 руб.
7. Списаны в конце месяца коммерческие расходы на проданную продукцию - 10 000 руб.
В качестве базы распределения коммерческих расходов в учетной политике предприятия выбрана договорная стоимость проданной продукции. Она составила с учетом НДС - 556 000 руб., в том числе по продукции А - 350 000руб. и продукции Б - 206 000 руб.
Средний процент расходов на продажу равен: 10 000 руб. – Х,
556 000 руб. – 100%, Х = 1,8%
Следовательно, на продукцию А будут списаны коммерческие расходы в сумме 6 300 руб.:
1,8% - Х (руб.),
100% - 350 000 руб., Х = 6 300 руб.;
а на продукцию Б – 3 700 руб. (10 000 – 6 300).
В учете на указанные суммы следует сделать запись:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», продукция А – 6 300 руб.,
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», продукция Б – 3 700 руб., -
Кредит счета 44 «Расходы на продажу» - 10 000 руб.
- Поступили деньги на расчетный счет от покупателей за проданную продукцию - 556 000 руб. После этой
операции дебиторская задолженность покупателей погашается:
Дебет 51 «Расчетные счета» - Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 556 000 руб.
9. Исчислен финансовый результат от продажи продукции (прибыль) - 57 398,44 руб., в том числе по продукции А (прибыль) – 57 972,2 руб., по продукции Б (убыток) – 573,76 руб.
Счет 90 «Продажи»
| Дебет ПРОДУКЦИЯ А Кредит | Дебет ПРОДУКЦИЯ Б Кредит | ||
| 3. 187 300 | 1. 350 000 | 3. 167 196 | 1. 206 000 |
| 1. 58 345 | 1. 34 340,2 | ||
| 4. -561,9 | 4. 1 337,56 | ||
| 6. 40 644,7 | 7. 3 700 | ||
| 7. 6 300 | Об-206 573,76 | Об-206 000 | |
| Об-292 027,8 | Об-350 000 | С-573,76 | |
| С-57 972,2 | |||
Прибыль от продукции А: Дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль от продаж» - Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 57 972,2 руб.
Убыток от продукции Б: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - Кредит счета 90, субсчет 9 «Убыток от продаж» - 573,76 руб.
- Списывается финансовый результат от прочей деятельности (прибыль в размере 24 500 руб.):
- прочих доходов – 7 100 руб. (продажа основных средств (3 100 руб.), доходы от осуществления совместной деятельности (4 000 руб.)), в виде штрафов, неустоек за нарушение условий договоров (6 000 руб.) и положительных курсовых разниц (2 000 руб.);
- страхового возмещения от страховой компании (9 400 руб.).
Дебет 91.9 «Прибыль от прочей деятельности» - Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 24 500 руб.
- Отражается задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль – 19 793,30 руб. (по прибыли от продукции А и от прочих видов деятельности): (57 972,2+24 500) х 24%
Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 19 793,30 руб.
- Перечислены в бюджет НДС в сумме 92 685,20 руб. и налог на прибыль в размере 19 793,30 руб.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 3 «НДС» - Кредит 51 «Расчетные счета» - 92 685, 20 руб.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 4 «Налог на прибыль» - Кредит 51 «Расчетные счета» - 19 793,30 руб.
Если суммы записей, сформировавшиеся на субсчетах 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж» и 90-3 «Налог на добавленную стоимость», рассматривать как годовые обороты (План счетов предусматривает накопительный характер записей по указанным субсчетам с начала года), то суммы по формированию финансового результата от продажи продукции, учтенные на субсчетах, открытых к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».
В таком случае по окончании отчетного года финансовый результат от продажи продукции на основе исчисленных ранее данных будет получен следующим образом:
1. Закрывается субсчет 90-1 «Выручка» - 556 000 руб.: Дебет счета 90-1 «Выручка» - Кредит счета 90-9 «Прибыль от продаж» - 556 000 руб.
2. Закрывается субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» - 405 916,36 руб., в том числе по продукции А - 233 682,8 руб. и по продукции Б - 172 233, 56 руб.:
Дебет счета 90-9 «Убыток от продаж» - Кредит счета 90-2 «Себестоимость продаж» - 405 916,36 руб.
3. Закрывается субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - 92 685,2 руб. (58 345 руб. по продукции А и 34 340,2 руб. по продукции Б): Дебет счета 90-9 «Убыток от продаж» - Кредит счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - 92 685,2 руб.
В результате сопоставления полученной суммы по дебету счета 90-9 «Убыток от продаж» -
498 601,56 руб. с суммой кредитового оборота по указанному субсчету 556 000 руб. формируется финансовый результат от продажи продукции по обычным видам деятельности организации за отчетный год в размере 57 398,44 руб. (556 000 руб. - 498 601,56 руб.).
В учете на сумму полученной прибыли будет сделана запись:
Дебет счета 90-9 «Прибыль от продаж» - Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 57 398,44 руб.
На счете 99 «Прибыли и убытки» собирается финансовый результат не только от обычных видов деятельности, но и от прочих видов деятельности.
Финансовый результат от прочих видов деятельности предварительно формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и исчисляется по аналогичной методике, что и от обычных видов деятельности.
К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» в течение года накапливается информация по поступлению активов, признаваемые в учете как прочие доходы. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Результат от прочих доходов и расходов отражается в учете на отдельном субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Записи хозяйственных операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы» осуществляются по субсчетам накопительно в течение года. По окончании каждого месяца сопоставлением сумм дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового по субсчету 91-1 определяется финансовый результат от прочих операций за месяц и с начала года. Выявленный финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». В результате этой бухгалтерской записи счет 91 закрывается, а по субсчетам счета 91 имеются остатки, которые используют при составлении формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Закрытие субсчетов осуществляется по окончании отчетного года заключительными записями за декабрь внутренними проводками по субсчетам 91-1 и 91-2 на субсчет 91-9.
Прочие доходы и расходы включают:
| Прочие доходы | Прочие расходы |
| Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств | Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, финансовых вложений и других неденежных активов |
| Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации | Проценты, уплачиваемые за предоставление организации в пользование денежных средств |
| Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров | Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров |
| Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения | Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями |
| Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году | Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году |
| Курсовые разницы, суммы дооценки активов | Курсовые разницы, суммы уценки активов |
| Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) | Отчисления в оценочные резервы |
Поступления, не связанные с предметом деятельности:
| Расходы, не связанные с предметом деятельности:
|
| Прочие доходы | Возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств |
Заключительными записями 31 декабря исчисленная сумма чистой прибыли или убытка на указанном счете 99 «Прибыли и убытки» относится соответственно в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при наличии прибыли - или в дебет данного счета, если организация имеет убыток за отчетный год.
Схема учета финансовых результатов в течение отчетного года:
| Дебет Счет 99 «Прибыли и убытки» Кредит | |||
| Сн- | Сн- | ||
| Кредит 90, 91 | 1. убыток в течение года | 1. прибыль в течение года |
|
| 2. налог на прибыль в течение года | |||
| Об- | Об- | ||
| Ск- | Ск- | ||
Тесты к теме 3:
Тест 1. Произведенная организацией готовая продукция оценивается ею в текущем учете по...
1. рыночной стоимости.
2. стоимости изготовления.
3. договорной стоимости.
4. стоимости прошлого отчетного периода.
Тест 2. Что означает калькуляция?
1. Способ обобщения затрат, выраженных в денежной форме, приходящихся на единицу выпущенной продукции, выполненной работы или оказанной услуги.
2. Подсчет затрат, выраженных в натуральной или денежной форме после исполнения конкретного экономического события.
3. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета для целей отчетности.
4. Способ корректировки результатов инвентаризации отдельных видов активов и обязательств.
Тест 3. Что такое калькуляционная единица?
1. Элемент метода бухгалтерского учета.
2. Способ измерения отдельных элементов в процессе калькулирования продукции (работ, услуг).
3. Измеритель объекта калькулирования.
4. Калькуляционная единица есть объект калькулирования.
Тест 4. Какие бывают калькуляции?
1. Плановыми и отчетными.
2. Нормативными и плановыми.
3. Нормативными и отчетными.
4. Нормативными, плановыми и отчетными.
Тест 5. Группировка затрат по элементам отвечает на
вопрос...
1. Что и сколько затрачено в отчетном периоде в целом по организации.
2. Какова система внутризаводского планирования на предприятии для исчисления себестоимости конкретных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
3. Возможно ли сопоставление текущих издержек на изготовление отдельных видов продукции в организациях, имеющих примерно одинаковые условия хозяйствования.
4. В какой мере организация может использовать такую информацию при разработке бизнес-плана по производству конкретных видов продукции, выполнению работ или оказанию услуг.
Тест 6. Каково назначение счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей?
1. Для исчисления объема заготовления материально-производственных запасов в твердых учетных ценах.
2. В целях исчисления недостачи товарно-материальных ценностей в процессе их заготовления.
3. Для целей корректировки объема материально-производственных запасов, когда их стоимость исчисляется в оценке по фактической себестоимости.
4. Для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
Тест 7. С какой целью используется в учете группировка затрат по статьям?
1. Она определяет отдельные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).
2. 
Она используется в учете с целью обоснованного исчисления прямых расходов.
3. Ее назначение - правильно исчислить величину расходов на управление н разрезе каждого структурного
подразделения и организации в целом.
4. С ее помощью становится возможным правильно исчислить себестоимость продукции (работ, услуг) в отраслях добывающей промышленности.
Тест 8. Что следует сделать бухгалтеру в процессе калькулирования себестоимости отдельных объектов учета?
1. Полностью учесть текущие расходы на выпуск конкретных видов продукции.
2. Полностью учесть и сгруппировать издержки на производство по экономическому признаку, отчетным периодам, отдельным статьям калькуляции, центрам затрат и центрам ответственности.
3. Сгруппировать затраты по видам выпускаемой продукции в разрезе центров затрат и центров ответственности.
4. Сгруппировать текущие издержки по элементам затрат в разрезе отдельных видов выпускаемой продукции и произвести их корректировку с учетом изменения остатков незавершенного производства на начало и конец отчетного периода.
Тест 9. По окончании отчетного периода подлежит ли закрытию счет 26 «Общехозяйственные расходы»?
1. Да.
2. Нет.
3. Это зависит от того, как данный вопрос урегулирован в приказе по учетной политике организации.
Тест 10. Укажите счета, на которых отражается стоимость созданных и приобретенных средств производства, введенных в эксплуатацию:
1. На счете «Основные средства» и «Нематериальные активы».
2. На счете «Материалы» и «Готовая продукция».
3. На счете «Вложения во внеоборотные активы».
Тест 11. Определите экономическую сущность следующей хозяйственной операции:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета 50 «Касса».
1. Выплачена заработная плата персоналу за отчетный период.
2. Погашение обязательств администрации перед персоналом по заработной плате.
3. Выплачена заработная плата персоналу за прошлый отчетный период.
4. Выплачена невостребованная (депонированная) заработная плата за прошлый отчетный период.
Тест 12. Какой корреспонденцией счетов отражается процесс заготовления материалов?
1. Дебет «Материалы» - Кредит «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
2. Дебет «Основное производство» - Кредит «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
3. Дебет «Расходы на продажу» - Кредит «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Тест 13. Определите природу счета 90 «Продажи» по структурной классификации счетов.
1. Группа отражающих счетов. Подгруппа счета регулирующие.
2. Группа основных счетов. Подгруппа счета фондовые.
3. Группа операционных счетов. Подгруппа счета сопоставляющие.
4. Группа финансовых счетов. Подгруппа счета финансово-результатные.
Тест 14. Какой счет является основным в организации учета затрат на производство?
1. «Вспомогательные производства».
2. «Общехозяйственные расходы».
3. Основное производство».
4. Общепроизводственные расходы».
Тест 15. Какова природа счета 44 «Расходы на продажу» по структурной классификации?
1. Группа «Отражающие (регулирующие) счета», подгруппа «Дополнительные счета».
2. Группа «Отражающие (регулирующие) счета», подгруппа «Счета экраны».
3. Группа «Отражающие счета», подгруппа «Сопоставляющие счета».
4. Группа «Операционные счета», подгруппа «Распределительные счета».
Тест 16. По мере изготовления готовой продукции в организациях с мелкосерийным характером производства она принимается к учету:
1. По фактической себестоимости.
2. По рыночной стоимости.
3. По фактической себестоимости или рыночной стоимости в зависимости от принятого варианта в учетной
политике организации.
4. По договорной стоимости.
Тест 17. Корреспонденция дебета счета «Готовая продукция» и кредита счета «Основное производство» означает:
1. Принятие заказчиком работ или услуг.
2. Сдачу продукции на склад.
3. продажу продукции.
Тест 18. В какой ситуации целесообразно в текущем учете сделать следующую запись:
Дебет счета 45 «Товары отгруженные» - Кредит счета 43 «Готовая продукция»?
1. Когда имеет место предварительная оплата покупателем готовой продукции.
2. Если выручка от продажи готовой продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете {например, при экспорте товаров).
3. Когда вариант формирования выручки в учетной политике организации определен «по отгрузке».
Материал для студентов по задаче на процесс производства
| № | Хозяйственные операции | Дебет | Кредит | Сумма | |
| 1 | Отпущены со склада и израсходованы материалы по плановой себестоимости: Продукция А: 20 000 руб. Продукция Б: 42 000 руб. ИТОГО: 62 000 руб. На содержание и эксплуатацию оборудования: 10 000 руб. На общецеховые нужды: 6 000 руб. На общехозяйственные нужды: 8 000 руб. ИТОГО: 86 000 руб. | ||||
| 2 | Списываются отклонения от твердых учетных цен на израсходованные в течение месяца материалы: На производство продукции А: На производство продукции Б: На содержание и эксплуатацию оборудования: На общецеховые нужды: На общехозяйственные нужды: | ||||
| 3 | Начислена заработная плата персоналу за отчетный период: Рабочим за изготовление продукции А: 118 000 руб. Рабочим за изготовление продукции Б: 120 000 руб. ИТОГО: 238 000 руб. Персоналу, обслуживающему оборудование: 15 000 руб. Обслуживающему и управленческому персоналу общецехового характера: 16 000 руб. Обслуживающему и управленческому персоналу организации: 18 000 руб. ИТОГО: 287 000 руб. | ||||
| 4 | С сумм заработной платы произведены отчисления на социальное страхование: Рабочим за изготовление продукции А: 45 430 руб. Рабочим за изготовление продукции Б: 46 200 руб. ИТОГО: 91 630 руб. Персоналу, обслуживающему оборудование: 5 775 руб. Обслуживающему и управленческому персоналу общецехового характера: 6 160 руб. Обслуживающему и управленческому персоналу организации: 6 930 руб. ИТОГО: 110 495 руб. | ||||
| 5 | Отражена сумма амортизации за отчетный период по: Производственному оборудованию: 4 500 руб. Основным средствам общецехового назначения: 3 000 руб. Основным средствам общехозяйственного назначения: 3 500 руб. ИТОГО: 11 000 руб. | ||||
| 6 | Принята к учету задолженность перел ОАО «Энерго» за электроэнергию: Для работы производственного оборудования: 5 000 руб. На общецеховые нужды: 4 500 руб. На общехозяйственные нужды: 4 000 руб. ИТОГО: 13 500 руб. | ||||
| 7 | По окончании месяца списываются расходы по эксплуатации оборудования: На продукцию А: На продукцию Б: | ||||
| 8 | По окончании месяца списываются прочие общепроизводственные расходы: На продукцию А: На продукцию Б: | ||||
| 9 | По окончании месяца списываются общехозяйственные расходы: | ||||
| 10 | Выпущена из производства и оприходована готовая продукция по плановой себестоимости: По продукции А: 220 956,3 руб. По продукции Б: 248 510,7 руб. ИТОГО: 469 467 руб. | ||||
| 11 | Отражена фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции: | ||||
| 12 | Выявлена сумма отклонений фактической от плановой себестоимости на счете 40 Выпуск продукции: |
Продукция А
Продукция Б
Общая фактическая себестоимость –
Дата: 2019-02-02, просмотров: 368. 
Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
|