Тема 3. Модели текущего учёта основных хозяйственных процессов. Учетные регистры. Формы учета

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Тема 3. Модели текущего учёта основных хозяйственных процессов. Учетные регистры. Формы учета.

Задачи:

1. Изучить принципы и виды оценки объектов бухгалтерского учета.

2. Ознакомиться с понятием «калькуляция». Изучить состав затрат, включаемых в

первоначальную стоимость или фактическую себестоимость активов.

3. Ознакомиться с моделью кругооборота средств производственного предприятия.

4. Изучить текущий учёт приобретения МПЗ.

5. Изучить текущий учёт процесса производства.

6. Ознакомиться с текущим учётом продажи продукции и формированием финансового результата.

Калькуляция. Виды. Содержание.

Калькуляция - способ обобщения затрат, выраженных в денежной форме, приходящихся на единицу продукции, конкретного вида работы, услуги.

Посредством калькуляции исчисляется себестоимость, представляющая собой сумму всех затрат на производство продукции в стоимостном выражении.

Объект калькулирования – продукт производства (деталь, узел, изделие, группа однородных изделий), технологической фазы, стадии, т.е. продукция (работы, услуги) разной степени готовности.

Калькуляционная единица - измеритель объекта калькулирования. В том случае, когда речь идет о готовой продукции, калькуляционная единица совпадает с единицей измерения, указанной в планах производства в натуральном выражении.

В обрабатывающих отраслях нередко учетной единицей выступает 1 кг продукции, а калькуляционной единицей - 1т или 1ц.

При калькулировании промежуточных продуктов (полуфабрикатов) применяются условные ук рупненные калькуляционные единицы (100 пар обуви, 1000 условных банок и т. п.).

Для калькулирования конкретных наименований конечной продукции применяются натуральные единицы.

Группировка текущих затрат осуществляется по элемен там и статьям калькуляции.

Необходимость в группировке затрат по элементам обусловлена потребностью в получении информации, позволяющей дать ответ на вопрос, что и сколько затрачено в отчетном периоде организацией.

Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономической сущностью по следующим элементам:

♦ материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

♦ затраты на оплату труда;

♦ амортизация основных средств;

♦ отчисления на социальные нужды;

♦ прочие затраты (налоги, сборы, платежи по обязательному страхованию имуществ).

Группировка затрат по элементам необходима при формировании себестоимости продукции, работ, услуг.

На уровне предприятия данная группировка позволяет установить, сколько им израсходовано за отчетный период отдельных видов материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство в целом.

С помощью данной группировки в разрезе элементов затрат не представляется возможным осуществлять повседневный контроль за деятельностью предприятия и его структурных подразделений (отдельных производств, цехов, участков) по выпуску конкретных видов продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Эта задача решается при помощи группировки по статьям затрат и определяет основную функцию управленческого (производственного) учета.

Для установления единых методологических подходов разрабатывается типовая номенклатура статей затрат. Она включает следующие статьи: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; общехозяйственные расходы; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; потери от брака; расходы на продажу.

Группировка затрат по статьям калькуляции необходима для повседневного контроля за деятельностью организации и определения себестоимости при многономенклатурном производстве.

Применительно к отраслевым особенностям типовая номенклатура статей трансформируется.

Полнота и достоверность затрат, относимых на конкретные объекты учета, обеспечивается за счет четкой постановки первичного учета, правильного аналитичности. Некоторые затраты (основные материалы, основная заработная плата производственных рабочих) прямо включаются в себестоимость конкретных объектов калькулирования. Это основные, так называемые «технологические» расходы. Другие, например расходы на управление и обслуживание производства, списываются на себестоимость продукции опосредованно. Это накладные расходы.

Основное внимание в процессе калькулирования сосредоточивается на обоснованном распределении между объектами калькуляции накладных (общехозяйственных и общепроизводственных) расходов. Они включаются в себестоимость продукции кос венным путем, пропорционально выбранной базе распределения.

В самом общем виде калькулирование себестоимости можно разграничить на следующие этапы:

1. Распределение затрат между законченными и незаконченными обработкой изделиями.

2. При наличии брака исчислить себестоимость забракованной продукции, имея в виду, что некомпенсируемые потери должны быть отнесены на себестоимость
готовой продукции.

Если в процессе калькулирования будет установлено, что потери от брака имеют отношение к конкретному заказу, не законченному к концу месяца, то они подлежат включению в себестоимость незавершенного производства в качестве самостоятельной статьи.

3. Выявить и оценить величину возвратных отходов производства.

4. Полностью учесть расходы по каждой статье калькуляции, относимые на себестоимость конкретных наименований продукции, отдельных видов работ и услуг.
Таким образом, в процессе калькулирования себестоимости отдельных объектов учета необходимо полностью учесть и сгруппировать издержки на производство по экономическому признаку, отчетным периодам, отдельным статьям калькуляции, центрам затрат и центрам ответственности.

Можно выделить следующие виды калькуляций: нормативную, плановую (сметную) и фактическую (отчетную) калькуляции.

Нормативная калькуляция исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую предприятие на момент составления калькуляции, исходя из технического уровня производства и существующей технологии, израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов в поста тейном разрезе.

Плановая (сметная) калькуляция есть себестоимость каждого изделия, вида или группы продукции, рассчитанная по отдельным калькуляционным статьям, размер которого предприятие намерено достичь к концу отчетного периода, предварительно реализовав в отчетном периоде заранее спланированные организационно-технические мероприятия. Считается, что величина плановой калькуляции себестоимости продукции должна быть ниже нормативной.

Фактическая (отчетная) калькуляция есть результат фактической величины издержек на конкретный вид продукции в отчетном периоде. Она одновременно характеризует уровень отклонения себестоимости, установленной нормативной или плановой калькуляцией.

Все затраты, относящиеся к выпущенной из производства продукции, подсчитываются и делятся на ее количество. Таким путем определяется себестоимость единицы конкретной продукции.

В индивидуальных производствах все затраты на конкретный заказ, выполненный предприятием, представляют его фактическую себестоимость.

Учет процесса производства

Учет затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости является одним из основных направлений в работе бухгалтерии. Задача учета на этом этапе состоит в том, чтобы учесть все затраты на фактический объем производства в денежном и натуральном выражении и исчислить производственную себестоимость продукции как в целом, так и в разрезе ее отдельных наименований.

Для решения отмеченной задачи в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счёта 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и некоторые другие.

Себестоимость отдельных наименований продукции формируется на аналитических счетах, открываемых к двум синтетическим калькуляционным счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Там, где объектом калькулирования выступает один вид продукции, аналитический счет совпадает с указанным синтетическим счетом 20 «Основное производство».

В дебет данного счета в отчетном периоде на конкретные виды продукции списывают стоимость расходов в виде основных материалов, основной заработной платы производственных рабочих, отчислений с заработной платы на социальные нужды и др. Это основные расходы. Они подлежат включению в себестоимость конкретных наименований продукции прямым путем.

Отдельную группу расходов формируют расходы на обслуживание и управление основным и вспомогательным производствами. Учет их ведется на двух собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

К счету 25 «Общепроизводственные расходы» целесообразно открыть два субсчета: 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и 25-2 «Прочие общепроизводственные расходы».

По дебету субсчета 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» собираются затраты в виде стоимости материалов на содержание машин и оборудования, оплаты труда (с начислениями) рабочих по их наладке, текущему обслуживанию и ремонту, услуг, полученных со стороны и от своих вспомогательных цехов, на содержание оборудования и рабочих мест (пара, сжатого воздуха, электроэнергии). Сюда списывается также износ инструментов, амортизация оборудования и внутрицехового транспорта.

По дебету субсчета 25-2 «Прочие общепроизводственные расходы» учитываются расходы, имеющие отношение к управлению структурными подразделениями предприятия (цехов, участков и пр.). В частности, сюда относятся: стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружений цехового назначения, расходы по оплате труда (с начислениями) рабочих цеха, по охране труда и технике безопасности уборщиц, персонала цеха (менеджеров) и другие расходы.

По дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» собираются аналогичные

расходы счета 25-2 «Прочие общепроизводственные расходы», но по характеру общезаводского назначения: стоимость материалов на содержание зданий и сооружений заводоуправления, заводских лабораторий, расходы на оплату труда (с начислениями) персонала заводоуправления, расходы на административно-хозяйственные нужды (почтово-канцелярские, телефонные, командировочные, охранные и иные расходы).

В то же время счет 26 «Общехозяйственные расходы» выступает в качестве основного счета для обобщения информации о текущих издержках в тех организациях, где отсутствует производственный процесс, связанный с изготовлением продукции или выполнением конкретных видов работы. В таких организациях (рекламные агентства, брокерские фирмы и пр.) основным видом деятельности является оказание услуг. Поэтому учтенные издержки за отчетный период на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в конце данного периода подлежат списанию непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».

Рассмотрим общую схему учета затрат на производство.

1 этап: для учета всех затрат в течение отчетного месяца на основании первичных документов Планом счетов предусмотрены следующие активные счета:

Для учета прямых затрат:

Счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства».

К прямым затратам относятся:

· Расходы на основную оплату труда производственных рабочих;

· Расходы на основные материалы.

Для учета косвенных расходов:

Счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы».

К косвенным затратам относятся:

· Затраты на дополнительную заработную плату рабочих;

· Затраты по отчислениям на социальные нужды (ЕСН);

· Общепроизводственные расходы;

· Общехозяйственные расходы.

2 этап: по окончании месяца собранные общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются на себестоимость выпущенной продукции.

Списание означает распределение всей суммы расходов организации между себестоимостью отдельных видов выпущенной продукции пропорционально:

· Сумме основной заработной платы производственных рабочих;

· Прямым затратам материалов;

· Отработанным машино-часам и др.

Пример распределения косвенных расходов пропорционально основной заработной плате производственных рабочих:

Распределение косвенных расходов

Вид изделия	База распределения	Общепроизводственные расходы счет 25	Общехозяйственные расходы счет 26
А	100 000	20 000	50 000
Б	200 000	40 000	100 000
В	150 000	30 000	75 000
Итого:	450 000	90 000	225 000

В учете делаются следующие записи:

Дебет 20 «Основное производство» (изделие А) - 20 000

Дебет 20 «Основное производство» (изделие Б) - 40 000

Дебет 20 «Основное производство» (изделие В) - 30 000

Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» - 90 000

Дебет 20 «Основное производство» (изделие А) - 50 000

Дебет 20 «Основное производство» (изделие Б) - 100 000

Дебет 20 «Основное производство» (изделие В) - 75 000

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - 225 000

В конце отчетного месяца счета 25 и 26 закрываются и остатков на конец отчетного периода не имеют!!!

3 этап: при наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака. Они определяются путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости брака по цене его возможного использования и возмещением, удержанным с виновников брака.

БРАК
Исправимый	Неисправимый
1) Дебет 28 – Кредит 10,70,69 – расходы на исправление брака	1) Дебет 28 – Кредит 20 – себестоимость окончательно забракованных изделий
2) Дебет 20 – Кредит 28 – расходы на брак	2) Дебет 73, 76.2 – Кредит 28 – потери от брака
Окончательные потери от брака, определенные на счете 28, списываются проводкой: Дебет 20 – Кредит 28

4 этап: после завершения трех этапов на счете 20 «Основное производство» отражены все прямые затраты и косвенные расходы на производство продукции (работ, услуг). Далее определяется фактическая себестоимость выпущенной продукции, устанавливаются и оцениваются остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость остатков НЗП остается как сальдо на конец месяца на счете 20 «Основное производство». Количество НЗП определяется путем инвентаризации, а себестоимость НЗП исчисляется по формуле:

Себестоимость НЗП = Количество НЗП х Стоимость 1 ед-цы НЗП

Стоимость 1 единицы НЗС может быть определена по:

· Фактической или плановой себестоимости;

· Прямым статьям затрат;

· Стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции определяется по формуле:

Себестоимость выпущенной за месяц готовой продукции =

НЗП на начало месяца + Фактические затраты за месяц (дебет 20) – НЗП на конец месяца – Себестоимость окончательного брака

Фактическая себестоимость выпущенной продукции списывается со счета 20 «Основное производство» и отражается в учете записью: Дебет 40 «Выпуск продукции» (43 «Готовая продукция») - Кредит 20 «Основное производство».

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость, в которую из сдаточных накладных и актов переносят данные о количестве выпущенных изделий за смену или рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляют учетную цену (плановую или продажную).

По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции.

Ведомость выпуска готовой продукции за май 200__ г.

Накладная		Изделие А, шт.	Изделие Б, шт.	Изделие В, шт.	и т.д.
дата	номер	Изделие А, шт.	Изделие Б, шт.	Изделие В, шт.	и т.д.
12.05	162	10	20	15
13.05	163	10	10	25
14.05	164	10	10	10

Итого:		30	40	50

Показатель	Изделие А, руб.	Изделие Б, руб.	Изделие В, руб.	Итого, руб.
Учетная цена изделия	100	200	400	--
Стоимость изделий по учетной цене	9 000	8 000	20 000	37 000
Фактическая себестоимость изделий	8 000	6 000	21 000	35 000
Отклонения (+,-)	- 1 000	-2 000	+1 000	-2 000

Пример:

1) Отпущены со склада и израсходованы материалы по плановой себестоимости:

· По продукции А: 20 000 руб.

· По продукции Б: 42 000 руб. Итого: 62 000 руб.

· На содержание и эксплуатацию оборудования: 10 000 руб.

· На общецеховые нужды: 6 000 руб.

· На общехозяйственные нужды: 8 000 руб. Всего: 86 000 руб.

Увеличение затрат в сумме потребленных материалов надо отразить по дебету счета 20 «Основное производство» раздельно по каждому аналитическому счету, т.е. по продукции А и Б. Поскольку это основные расходы, они включаются в себестоимость каждого вида продукции прямым путем.

Отпуск материалов на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые и общехозяйственные нужды – это расходы по обслуживанию и управлению производством. Формирование их осуществляется по дебету собирательно-распределительных счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 10 «Материалы» - 62 000 руб.

Дебет 25.1 «Общепроизводственные расходы» - Кредит 10 «Материалы» - 10 000 руб.

Дебет 25.2 «Прочие общепроизводственные расходы» - Кредит 10 «Материалы» - 6 000 руб.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» - Кредит 10 «Материалы» - 8 000 руб.

Для продукции А и Б в текущем учете следует открыть аналитические счета к счету 20:

Продукция А		Продукция Б
1) 20 000		1) 42 000
2) 537		2) 1 127,7
3) 118 000		3) 120 000
4) 45 430		4) 46 200
8) 17 375,79		8) 23 167,71
9) 17 760,04		9) 18 061,06
Об - 219 102,83	12) 219 102,83	Об – 250 556,47	12) 250 556,47
Общая фактическая себестоимость – 469 659,3 руб.
С-0		С-0

2) Списываются отклонения от твердых учетных цен на израсходованные в течение месяца материалы. Пусть сумма отклонений за отчетный месяц по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с учетом начального остатка составила 2 900 руб. Стоимость материалов по твердым учетным ценам с учетом начального остатка по счету 10 «Материалы» - 108 000 руб. Отсюда средний процент отклонений будет равен:

% отклонений = ((отклонения по остатку ТМЦ + отклонения по поступившим ТМЦ) / (остаток ТМЦ по учетным ценам + поступило ТМЦ по учетным ценам)) х 100%

Отклонения по израсходованным ТМЦ = (Израсходовано ТМЦ по учетным ценам х % отклонений) /100%

2 900 руб. – Х

108 000 руб. – 100%, Х = 2,685%

Сумма отклонений на стоимость отпущенных на производственные нужды материалов за отчетный период составит: (2,685 х 86 000 руб.)/100 = 2 309 руб., в том числе:

На производство продукции А: (2,685 х 20 000 руб.)/100 = 537 руб.
На производство продукции Б: (2,685 х 42 000 руб.)/100 = 1 127,7 руб.
На содержание и эксплуатацию оборудования: (2,685 х 10 000 руб.)/100 = 268,5 руб.
На общецеховые нужды: (2,685 х 6 000 руб.)/100 = 161,1 руб.
На общехозяйственные нужды: (2,685 х 8 000 руб.)/100 = 214,7 руб.

Исчисленные суммы отклонений следует отнести в дебет тех счетов, на которые списана стоимость материалов по твердым учетным ценам с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Тем самым будет исчислена фактическая себестоимость потребленных за месяц основных материалов.

Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - 1 664, 7 руб.

Отразить на аналитических счетах!!

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» - Кредит 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - 429,6 руб.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» - Кредит 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - 214,7 руб.

3) Начислена заработная плата персоналу организации за отчетный период:

· Рабочим за изготовление продукции А: 118 000 руб.

· Рабочим за изготовление продукции Б: 120 000 руб. Итого: 238 000 руб.

· Персоналу, обслуживающему оборудование: 15 000 руб.

· Обслуживающему и управленческому персоналу общецехового характера: 16 000 руб.

· Обслуживающему и управленческому персоналу фирмы: 18 000 руб. Всего: 287 000 руб.

Приведенные суммы начисленной заработной платы следует отнести в дебет тех же счетов, что были задействованы при списании материалов:

Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 238 000 руб.; Отразить на аналитических счетах!!

Дебет 25.1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» - Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 15 000 руб.;

Дебет 25.2 «Прочие общепроизводственные расходы» - Кредит 70 «Расчеты по оплате труда» - 16 000 руб.;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» - Кредит 70 «Расчеты по оплате труда» - 18 000 руб.

4) На сумму начисленной заработной платы произведены отчисления на социальное страхование

и в ПФ. Эти отчисления – часть текущих расходов организации и поэтому должны быть отнесены на увеличение затрат на производство.

· Рабочим за изготовление продукции А: 45 430 руб.

· Рабочим за изготовление продукции Б: 46 200 руб. Итого: 91 630 руб.

· Персоналу, обслуживающему оборудование: 5 775 руб.

· Обслуживающему и управленческому персоналу общецехового характера: 6 160 руб.

· Обслуживающему и управленческому персоналу фирмы: 6 930 руб. Всего: 110 495 руб.

Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 91 630 руб.; Отразить на аналитических счетах!!

Дебет 25.1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» - Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 5 775 руб.;

Дебет 25.2 «Прочие общепроизводственные расходы» - Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 6 160 руб.;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» - Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 6 930 руб.

5) Отражена сумма амортизации за отч. период в соответствии с установленными нормами по:

· Производственному оборудованию: 4 500 руб.;

· Основным средствам общецехового назначения: 3 000 руб.;

· Основным средствам общехозяйственного назначения: 3 500 руб. Всего: 11 000 руб.

Амортизация включается в издержки производства изготавливаемой продукции и в дальнейшем возмещается в сумме выручки от продажи этой продукции. Следовательно, в учете необходимо отразить одновременно увеличение текущих издержек и источник их формирования – амортизацию.

Дебет 25.1 «Расходы на сод-ие и экспл-цию оборудов.» - Кредит 02 «Амортизация ОС» - 4 500 руб.;

Дебет 25.2 «Прочие общепроизводственные расходы» - Кредит 02 «Амортизация ОС» - 3 000 руб.;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» - Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 3 500 руб.

6) Согласно счету-фактуре ОАО «Энерго» принята к учету задолженность за электроэнергию:

В связи с работой производственного оборудования: 5 000 руб.;
На общецеховые нужды: 4 500 руб.;
На нужды общехозяйственного назначения: 4 000 руб. Всего: 13 500 руб.

Расход электроэнергии – часть расходов, связанных с изготовлением продукции и потому включаемых в ее себестоимость. Включение этих расходов на конкретные виды продукции будет осуществлено после распределения отдельных расходов по управлению и обслуживанию производства. Поэтому потребление электроэнергии надо отнести в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» и счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Дебет 25.1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 5 000 руб.;

Дебет 25.2 «Прочие общепроизводственные расходы» - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 4 500 руб.; Итого: 9 500 руб.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 4 000 руб.

7) По окончании отчетного месяца списываются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования 40 543, 5 руб.

25.1. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования		25.2. Прочие общепроизвод-ственные расходы		26 Общехозяйственные расходы
1) 10 000		1) 6 000		1) 8 000
2) 268,5		2) 161,1		2) 214,7
3) 15 000		3) 16 000		3) 18 000
4) 5 775		4) 6 160		4) 6 930
5) 4 500		5) 3 000		5) 3 500
6) 5 000		6) 4 500		6) 4 000
Об-40 543,5	8) 40 543,5	Об-35 821,1	9) 35 821,1	Об-40 644,7	10) 40 644,7
С-0		С-0		С-0

Так как это расходы собирательно-распределительного характера, они относятся на себестоимость продукции А и Б косвенным путем. Пусть такой базой являются нормативные ставки на содержание и эксплуатацию оборудования. Предположим, что с учетом фактического выпуска продукции и действующих норм эти расходы в отчетном месяце составили:

На продукцию А: 18 000 руб.
На продукцию Б: 24 000 руб. Итого: 42 000 руб.

42 000-100%,

1 456,5-Х, X=3,46785%

Отклонение (экономия) фактических расходов от расходов согласно действующим нормам – 1 456,5 руб. (42 000 – 40 543,5) или 3,46785%.

На конкретные виды продукции фактические суммы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования за отчетный месяц будут списаны в следующих суммах:

На продукцию А: 18 000 – (18 000x3,46785%) =18 000 – 624,21 = 17 375,79 руб.
На продукцию Б: 24 000 – (24 000x3,46785%) = 24 000 – 832,28 = 23 167,71 руб.

Итого: 40 543,5 руб.

Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 25.1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» - 40 543,5 руб. Аналитический учет!

9) По окончании отчетного месяца списываются прочие общепроизводственные расходы – 35 821,1 руб. Так как это расходы также собирательно-распределительного характера, они относятся на себестоимость продукции А и Б косвенным путем. Наиболее распространенной базой их распределения является основная заработная плата производственных рабочих. Она составила за месяц 238 000 руб. (операция 3).

На продукцию А: 118 000 руб.
На продукцию Б: 120 000 руб. Итого: 238 000 руб.

На конкретные виды продукции указанная сумма будет отнесена согласно следующему расчету:

1. Средний процент общепроизводственных расходов относительно установленной базы распределения:

35 821,1 руб. – Х,

238 000 руб. – 100%, Х = 15,05088%

2. Сумма прочих общепроизводственных расходов, относимая:

На продукцию А: 118 000 руб. х 15,05% = 17 760,04 руб.
На продукцию Б: 120 000 руб.х15,05088% = 18 061,06 руб. Итого: 35 821,1 руб.

Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 25.2 «Прочие общепроизводственные расходы» - 35 821,1 руб. Аналитический учет!

10) По окончании отчетного периода списываются общехозяйственные расходы 40 644, 7 руб.

Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» - Кредит 26 «Общехозяйств. расходы» - 40 644,7 руб.

11) Выпущена из производства и оприходована на склад гот. продукция по плановой себ-сти:

· По продукции А: 220 956,3 руб.

· По продукции Б: 248 510,7 руб. Итого: 469 467 руб.

Обобщение информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также выявление отклонений фактической производственной себестоимости (Д40-К20) от плановой себестоимости (Д43-К40) ведется на регулирующем счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Дебет 43 «Готовая продукция» - Кредит 40 «Выпуск продукции» - 469 467 руб. – плановая себестоимость!!

В аналитическом учете к счету 43 «Готовая продукция» следует открыть два счета: продукция А – на сумму по плановой себестоимости – 220 956,3 руб. и продукцию Б – на 248 510,7 руб.

Счет 40 продукция А		Счет 40 Продукция Б
12) 219 102,83	11) 220 956,3	12) 250 556,47	11) 248 510,7
13) 1 853,47	Об-220 956,3	Об-250 563,3	13) 2045,77
Об-220 956,3			Об-250 563,3

12) Отражена в учете фактическая цеховая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции – 469 659,3 руб. (см. аналитический учет по счету 20).

Дебет 40 «Выпуск продукции» – Кредит 20 «Основное производство» - 469 659,3 руб.

Аналитический учет!

13) Выявлена сумма отклонений (перерасход) по счету 43 «Готовая продукция» - 192,3 руб. (2045,77 – 1853,47). После этой операции счет 40 «Выпуск продукции» закрывается с отнесением разницы на счет 90 «Продажи»:

Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» - Кредит 40 «Выпуск продукции» - 192,3 руб.

Составим калькуляцию плановой и фактической себестоимости по каждому наименованию продукции на примере продукции А, руб.:

(В таблице приведены данные по полановой калькуляции по продукции А):

Статьи затрат	На весь выпуск (50 единиц)			На единицу
Статьи затрат	По плану	Фактически	Отклонения	По плану	Фактически	Отклонения
Материалы	20 000	20 537	+537	400	410,74	+10,74
Зарплата производственных рабочих	118 500	118 000	-500	2 370	2 360	-10
Отчисления на социальные нужды	45 622,5	45 430	-192,5	912,45	908,6	-3,85
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	18 000	17 375,79	-624,21	360	347,52	-12,48
Прочие общепроизводственные расходы	18 833,8	17 760,04	-1073,76	376,68	355,20	-21,48
Итоговая цеховая себестоимость	220 956,3	219 102,83	-1853,47	4 419,13	4 382,06	-37,07

Обобщая содержание хозяйственных операций за отчетный месяц, можно сделать вывод о том, что имеет место быть экономия по выпуску продукции А на 1853,47 руб.

Информация о фактической себестоимости по каждому виду продукции обобщается в ведомости аналитического учета к счету 20 «Основное производство» по каждому виду продукции.

Пример по продукции А:

Содержание хозяйственной операции	Дебет 20 «Основное производство» с кредита счетов
Содержание хозяйственной операции	10	16	70	69	25-1	25-2	Всего	Кредит счета 20
Потребление материалов	20 000						20 000
Отклонение в стоимости материалов от учетной цены		537					537
Зарплата производственных рабочих			118 000				118 000
Отчисления на социальные нужды				45 430			45 430
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования					17 375,79		17 375,79
Прочие общепроизводствен. расходы						17 760,04	17 760,04
Выпущена продукция, фактическая себестоимость								219 102,83
Оборот за месяц:	20 000	537	118 000	45 430	17 375,79	17 760,04	219 102,83	219 102,83

Продукция А

Продукция Б

Общая фактическая себестоимость –

Общехозяйственные расходы

Расходы на содержание оборудования относятся на себестоимость продукции А и Б косвенным путем. Пусть такой базой являются нормативные ставки на содержание и эксплуатацию оборудования. Предположим, что с учетом фактического выпуска продукции и действующих норм эти расходы в отчетном месяце составили:

· На продукцию А: 18 000 руб.

· На продукцию Б: 24 000 руб. Итого: 42 000 руб.

42 000-100%,

1 456,5-Х, X=3,46785%

Отклонение (экономия) фактических расходов от расходов согласно действующим нормам – ___________________________________________________________________________________________________________________________________

· На продукцию А:

· На продукцию Б:

Итого:

Наиболее распространенной базой распределения прочих общепроизводственных расходов является основная заработная плата производственных рабочих. Она составила за месяц ____________________ руб. (операция 3).

· На продукцию А: 118 000 руб.

· На продукцию Б: 120 000 руб. Итого: 238 000 руб.

На конкретные виды продукции указанная сумма будет отнесена согласно следующему расчету:

Средний процент общепроизводственных расходов относительно установленной базы распределения:______________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________

Сумма прочих общепроизводственных расходов, относимая: