Участвуя в процессе производства, основные средства подвергаются износу и утрачивают потребительную стоимость и стоимость.

Различают два вида износа: физический и моральный. Физический износ — материальное изнашивание основных средств в процессе их использования, а также в результате действия на них основных процессов.

К числу факторов, влияющих на физический износ в процессе использования основных фондов, относятся: режим эксплуатации (сменность, порядок содержания и ухода за ними); своевременность и качественность ремонтов; уровень квалификации рабочих, обслуживающих эти фонды; условия, в которых функционируют основные фонды (влажность, температура, агрессивность среды), и др.

Физический износ устанавливается либо путем фактического осмотра технического состояния фондов, либо по срокам службы.

Первый метод применяется при определении износа, как правило, пассивной части основных фондов — зданий, сооружений, передаточных устройств, второй — активных (машин, оборудования ит.д.), а также тех, непосредственное обследование технического состояния которых затруднено (трубопроводы, кабели ит.д.).

Для характеристики степени физического износа основных фондов используется ряд показателей, выраженных в процентах.

Коэффициент физического износа основных фондов (Ки.ф) определяется по формуле:

                  Ки.ф = Иф / Пс.ф х 100,                     3(18);

где Иф — сумма износа основных фондов (сумма амортизации) за весь период их эксплуатации; Пс.ф — первоначальная (балансовая) или восстановительная стоимость основных фондов.

Коэффициент физического износа основных фондов может быть определен по отдельным инвентарным объектам и на основе данных о фактическом сроке их службы.

Для объектов, фактический срок службы которых ниже нормативных, расчет ведется по формуле:

                          Ки.ф = Тф / Тн х 100,                        3(19);             

где Тф и Тн — фактический и нормативный сроки службы данного инвентарного объекта.

Для объектов, у которых фактический срок службы сравнялся с нормативным или превысил его, коэффициент физического износа определяется по формуле

                 Ки.ф = Тф /(Тф + Тн) х 100,                     3(20);

где Тн — возможный остаточный срок службы инвентарного объекта до выхода из строя, рассчитываемый экспериментальным путем.

Коэффициент состояния основных фондов (Кг.ф) укрупненно характеризует их физическое состояние на определенную дату и исчисляется по формуле:

               Кг.ф = (Пс.ф – Иф) / Пс.ф х 100,                     3(21);

Данный показатель может быть определен и на основе коэффициента физического износа:

                            Кг.ф = 100 – Ки.ф,                                  3(22);

Эти формулы предполагают равномерное физическое изнашивание основных фондов, что не всегда совпадает с реальной действительностью. В этом и заключается их основной недостаток.

Наряду с физическим основные фонды претерпевают моральный износ (обесценивание). Он представляет собой преждевременное (до окончания срока физической службы) обесценение основных фондов, вызванное либо удешевлением их воспроизводства (I форма морального износа), либо применением более производительных средств труда (II форма).

Использование морально устаревших основных фондов вплоть до полного их физического износа экономически невыгодно в сравнении с новыми, более дешевыми или более производительными.

Моральный износ І формы (Им(1), %) определяется при переоценке основных фондов путем отношения разницы между первоначальной (Пс.ф) и восстановительной (Пв.ф) стоимостью к первоначальной, умноженной на 100:

         И м( 1) = (Пс.ф – П в.ф) / Пс.ф х100,              3(23); 

Моральный износ II формы (Им(2), %) устанавливается путем соотношения разницы производительности новых (ПТн) и старых (ПТс) фондов к производительности новых фондов, умноженной на 100:

       Им(2) = (ПТн – ПТс) / ПТн х 100,                    3(24); 

Учет физического и морального износа необходим для правильного определения восстановительной стоимости фондов, сроков их службы и замены, норм и сумм амортизации.

Для равноценного воспроизводства и обновления основных производственных фондов предприятию необходимо осуществлять накопление средств на возмещение износа. С этой позиции величина износа характеризует ту часть стоимости основных производственных фондов, которая была перенесена на создаваемый продукт. Обобщенно денежное выражение перенесенного на создаваемый продукт износа определяется посредством категории «амортизация». Иначе говоря, амортизацией называется процесс перенесения по частям стоимости основных производственных фондов на производимую продукцию.

Износ основных фондов компенсируется путем постепенного и планомерного включения их стоимости в издержки производства посредством амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления представляют собой расчет части стоимости основных производственных фондов, подлежащей включению в издержки производства. В практической деятельности для их определения также часто пользуются терминами «амортизация основных фондов», «начисленная амортизация», «начисление амортизации», «начисленный износ», «износ основных фондов». Все эти термины в контексте переноса стоимости основных фондов на издержки производства являются синонимами.

Расчетную базу амортизационных отчислений составляют амортизируемая стоимость и нормы амортизации. Норма амортизации представляет собой долю (в процентах) стоимости объекта, подлежащую включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока его полезного использования.

В Республики Беларусь начисление амортизации регламентируется Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, которое введено Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства             финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 23.11.2001. В соответствии с ним предприятия самостоятельно определяют способы и методы начисления амортизации. В частности, законодательно определены следующие способы начисления амортизации основных фондов:

- линейный;

- нелинейный;

- производительный.

Суть линейного способа состоит в том, что амортизация по основным производственным фондам начисляется равномерно (по годам) в течение всего срока полезного использования основных фондов. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта совпадают. Несовпадение этих норм возможно только для основных производственных фондов в случаях изменения режима и условий их работы. Норма амортизации (Нам) при данном способе определяется по формуле:

                    Нам = 1 /Тпи * 100%,                        3(25);                                   

где  Тпи – срок полезного использования, лет.

Годовая сумма амортизационных отчислений (Аг) определяется исходя из амортизируемой стоимости основных производственных фондов и срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую линейную норму амортизационных отчислений:

                      Аг = Аоф *Нам /100,                      3(26);

 где Аоф – амортизируемая стоимость основных фондов, руб;

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования основных производственных фондов. В соответствии с законодательством Республики Беларусь, данный способ имеет ограничения: Он применяется только к активной части основных производственных фондов и не применяется к следующим объектам:

- машинам, оборудованию со сроком службы до 3 лет,

- легковым автомобилям (кроме специальных),

- уникальной технике и оборудованию, предназначенному для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции,

- предметам интерьера (включая офисную мебель) и т.д.

При нелинейном способе используются методы ускоренного начисления амортизации:

- суммы чисел лет;

- уменьшающегося остатка.

Метод суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений (Аг) исходя из:

- амортизируемой стоимости основных производственных фондов (Аоф);

- числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта (Тдс);

- срока полезного использования объекта (Тпи);

- сумма чисел лет срока полезного использования объекта (СТсл), которая определяется путем сложения суммы чисел лет либо рассчитывается по формуле:                       Счл = Тпи (Тпи+1) /2,         3(26);

При методе уменьшающегося остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из:

- определяемой на начало периода (года) величины недоамортизированной стоимости;

- нормы амортизации, которая исчисляется на основе срока полезного использования основных производственных фондов;

- коэффициента ускорения, принятого предприятием (но не более установленного коэффициента ускорения, который установлен законодательно и составляет 2,5).

Особенностями линейного и нелинейного способов начисления амортизации является то, что они в той или иной степени учитывают процесс морального износа основных производственных фондов и, соответственно, в расчетах принят во внимание временной фактор (период времени). В отличие от них, производительный способ устанавливает зависимость величины амортизационных отчислений от объемных показателей, исчисленных в натуральных измерителях, и отражает в основном физический износ, т.е. физическую потерю стоимости основных производственных фондов.

Амортизационные отчисления для каждого года (Аt), исчисляемые производительным способом, определяются по формуле:

                                      Аоф

                    Аt = Qt -------------,                                             

                                       n                                               3(27);

                                      ∑ Qt

                                     t=1

       где

Qt – прогнозируемый в течение срока эксплуатации(срока полезного использования) объекта объем продукции (работ) в t-ом году , ед;

     Аоф – амортизируемая стоимость объекта (руб);

       t- 1….n – годы срока полезного использования объекта.

Следует отметить, что производительный способ расчета амортизационных отчислений достаточно сложен для применения, поскольку необходимо располагать информацией применительно к каждому объекту (элементу основных производственных фондов) о прогнозируемых в течение срока их эксплуатации (по годам) объемах продукции (работ).