Тема 4.3. Учет процесса реализации

Методические рекомендации

При изучении темы необходимо выяснить порядок учета реализации готовой продукции и определения финансового результата

Задачи процесса реализации:

1. Определение фактического объема реализованной продукции.

2. Определение финансового результата от реализации продукции.

 

Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются на счете 90 "Продажи". В соответствии с планом счетов записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «НДС», 90.4 «Акцизы» и др. производятся накопительно в течение всего отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам с 90.2 по 90.6 и кредитового оборота по субсчету 90.1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, в целом синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90.9 "Прибыль / убыток от продаж") закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 "Прибыль / убыток от продаж". 

 

Рассмотрим на примере учет реализации готовой продукции.

 

п/п

 

Содержание операций

 

Сумма

Корреспонденция счетов

дебет кредит
1 Выпущена и сдана на склад готовая продукция 40000 43 20
2 Отгружена покупателю готовая продукция 70800 62 901
3 Начислено налоговое обязательство по НДС 10800 903 68
4 Списана себестоимость реализованной готовой продукции 40000 902 43
5 Списана сумма выручки от реализации товара на финансовый результат 70800 901 909
6 Списана на финансовый результат себестоимость реализованного товара 40000 909 902
7 Списан на финансовый результат НДС 10800 909 903
8 Списание прибыли от продажи 20000 909 99
9 Начислен налог на прибыль 4000 99 68
10 Списание чистой прибыли 16000 99 84

 

Задания для самостоятельной работы

Задание

1.Составить бухгалтерские проводки по отражению на счетах расходов на изготовление и реализацию продукции.

2.Распределить ОПР и ОХР между заказами. Базой распределения ОПР и ОХР является заработная плата производственных рабочих.

3. Определить финансовый результат от реализации.

Материал задания:

  Хозяйственные операции Дт Кт Сумма (руб)
1 Утвержден авансовый отчет по командировке работника основного производства     12200
2 Начислена заработная плата: – работникам производства, в т.ч. заказ №1 – 105200 руб, заказ №2 – 94800 руб. – общепроизводственному персоналу – административному персоналу       200000   100000 150000
3 За счет ранее созданного резерва начислены отпускные бухгалтеру     25200,0
4 Удержан с заработной платы и отпускных. НДФЛ     61776,0
5 Произведены отчисления с начисленной зарплаты и отпускных на социальное страхование: - ПФ  (22%) - ФСС (2,9%) - ФФОМС  (5,1%) - Взнос от несчаст. случаев на производстве (0,6%)      
6  Переданы со склада материалы на производство продукции: - Заказ №1 - Заказ №2       45000 12000
7 Предъявлен счет за потребленную электроэнергию – здание цеха     1500
8 Начислена амортизация основных средств: – Производственное оборудование – Здание цеха – Административное здание       500 350 120
9 Распределены и списаны ОХР и ОПР : - Заказ №1 - Заказ №2      
10 Выпущена и сдана на склад готовая продукция: - Заказ №1 (25 единиц) - Заказ №2 (15 единиц)       300000 150000
11 Реализована покупателям готовая продукция по продажным ценам: - Заказ №1 (15 единиц по цене 18000 руб.) - Заказ №2 (12 единиц по цене 15000 руб.)      

Раздел 5. Документация хозяйственных операций. Регистры, формы и техника бухгалтерского учета

Тема 5.1. Документация хозяйственных операций

Вопросы:

1. Бухгалтерские документы и их значения.

2. Требования, предъявляемые к документам.

3. Классификация документов.

4. Документооборот и организация составления документов. Хранение документов.

 

Методические рекомендации

При изучении темы необходимо выяснить понятие документации как элемента метода бухгалтерского учета; классификацию документов.

Вопрос 1. Бухгалтерские документы и их значения.

Термин, документ, происходит от латинского DOCUMENTUM, что значит – доказательство, свидетельство

Бухгалтерский документ – это письменное доказательство, соответствующей формы и содержания, факта осуществления хозяйственной операции, или письменное распоряжение на право ее выполнения. Запись, не засвидетельствованная соответствующим бухгалтерским документом, является не действительной и не может быть зафиксирована в учете. Документация важный источник информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которая служит средством контроля за работой отдельных материально-ответственных, служебных лиц предприятия в целом.

Документация – это совокупность документов, которые составляются на все хозяйственные операции, а также выполнение записей в системе счетов бухгалтерского учета. Кроме того, она является элементом метода бухгалтерского учета. Отображение объектов учета (операций и процессов) в первичных бухгалтерских документах называется первичным учетом. Первичный учет – это первый этап учетного процесса, который охватывает первичное наблюдение за производственно-финансовой деятельностью предприятия, измерение объектов учета и их регистрацию.

Вопрос 2. Требования, предъявляемые к документам.

Основа бухгалтерского учета – это документирование. Именно поэтому к оформлению и содержанию документов предъявляются строгие требования. В нашей стране определены единые государственные правила и требования относительно составления документов. Эти правила определены «Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденном Минфином СССР 29 июля 1983 г. №105  и ФЗ № 402-ФЗ от 06.12. 2011 г. «О бухгалтерском учете».

 

Документы должны иметь все необходимые показатели, которые характеризуют оформленные ими хозяйственные операции. Эти показатели называются реквизитами. Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и содержать такие обязательные реквизиты:

- название документа (формы);

- дата и место составления; название предприятия, от имени которого составлен документ;

- содержание и объем хозяйственной операции, единица измерения хозяйственной операции;

- должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции;

- правильность ее оформления;

- личная подпись или другие данные, которые предоставляют возможность идентифицировать лицо, которое участвовало в осуществлении хозяйственной операции.

Все документы, которые составлены на отпуск денежных, материальных и расчетно-кредитных операций должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером хозяйственного субъекта. В документах на выдачу и прием денежных средств и других активов должны быть подписи лиц, которые удостоверяют факт их получения или отпуска. Кроме перечисленных обязательных реквизитов в документах могут быть дополнительные реквизиты, которые определяются характером отображенной в документе хозяйственной операции, Например, в необходимых случаях в документах указывают адреса сторон, которые принимали участие в осуществлении операции, номера счетов в коммерческих банках и др.

В соответствии с требованиями к документам, они должны быть составлены во время осуществление хозяйственной операции, а если это невозможно – непосредственно после ее окончания. Записи в документах необходимо делать чернилами, шариковой ручкой, химическим карандашом, а также на печатных машинках и принтерах. Не допускается заполнение документов красным цветом. Допущенные в документах ошибки можно исправлять только с соблюдением соответствующих правил. Все неправильные записи должны быть аккуратно зачеркнуты. Рядом необходимо осуществить нужную запись, сопровождая его надписью «исправленному верить», указав дату исправления и подтвердив подписи тех лиц, которые сделали исправление.

В первичных документах, которые предназначены для учета денежных средств (кассовые ордера, платежные поручения и др.) исправления не допускаются. Такие документы аннулируются. Сумма в таких документах указывается не только цифрами, но и прописью. Во всех документах цифры и текст должны быть написаны четко и разборчиво, понятными и четкими должны быть подписи лиц.

Ответственность за правильность составления документа несет лицо, которое составило и подписало документ.

В настоящее время в бухгалтерском учете все шире используются средства компьютеризации. В этих условиях в документах должны быть реквизиты, которые определены требованиями к документам. Кроме того, предприятие обязано за свой счет изготовить копии документов на бумажных носителях по требованию других участников хозяйственных операций, правоохранительных органов.

Вопрос 3. Классификация документов.

Для оформления различных хозяйственных операций используются разнообразные по форме и содержанию документы. Для лучшего понимания их назначения и порядка заполнения, а также обеспечения правильного их использования, все документы классифицируют по однородным признакам. Классификация бухгалтерских документов проводится по таким признакам: назначение, содержание, порядок составления, количество учетных записей, способ оформления, место составления.

По назначению бухгалтерские документы разделяют на:

– Распорядительные – содержат распоряжение, задание руководителя или других лиц на право осуществления операций (наряд на подрядную работу, поручение на получение ценностей, платежное поручение, чек на получение наличности и др.).

– Исполнительные – оформляются после выполнения операций, они подтверждают факт осуществления хозяйственной операции (накладная, квитанция, прибыльный кассовый ордер, счет-фактура). Для материально ответственных лиц такие документы являются оправдывающими о расходовании денежных средств и хозяйственных активов.

– Бухгалтерского оформления – составляются работниками бухгалтерии на основании данных распорядительных и исполнительных документов (расчеты оплаты труда, налогов, распределения общепроизводственных расходов, амортизации, справки и расчеты составленные в бухгалтерии). Эти документы не имеют самостоятельного смысла, а используются для упрощения и сокращения учетных записей.

 – Комбинированные – сочетают признаки распорядительных, исполнительных документов и документов бухгалтерского оформления. В таких документах дается распоряжение на выполнение операции и подтверждается факт ее осуществления. Иногда в таких документах указывается корреспонденция счетов (расходный кассовый ордер, авансовый отчет, лимитно-заборная карта). При условии их использования сокращается количество учетных записей, это облегчает бухгалтерскую обработку документов, сокращает расходы труда и бумаги.

По содержанию или характеру отображения хозяйственных операции документы разделяют на:

- Материальные

- Денежные

- Банковские

- Расчетные.

По порядку составления документы разделяют на:

 – Первичные –  составляются в момент осуществления хозяйственной операции или после ее окончания (накладная, акт, чек, кассовый ордер).

– Сводные – составляют на основании данных, сгруппированных по определенным однородным признакам первичных документов (отчет кассира и материально ответственных лиц, авансовые отчеты, реестры).

По количеству учетных записей документы делятся на:

 – Однострочные, которыми оформляют операции оприходования или расходования одного вида ценностей

– Многострочные – содержат несколько позиций, видов ценностей.

По способу оформления операции бухгалтерские документы разделяют на:

 – Одноразовые, заполненные на одну операцию.

 – Накопительные, учитывают хозяйственные операции за промежуток времени.

По месту составления документы разделяют на:

– Внутренние

– Внешние

– Служебного использования.

 

Вопрос 4. Документооборот и организация составления документов.
Хранение документов.

Важная роль в правильности принятия управленческих решений принадлежит документам в том случае, если они правильно составлены и своевременно предъявлены в бухгалтерию для проработки. Работники бухгалтерии проводят проверку поступивших документов в соответствии с реестрами или сводными документами по учету данных объектов (отчет кассира).

Период от составления документа (его выписки) до сдачи в архив, называется документооборотом. Чем более коротким и рационально организованным будет этот период – наиболее объемный и трудоемкий процесс в учете – тем эффективнее он будет содействовать организации учетной работы в целом.

Основные этапы движения документов:

- составление и регистрация первичных документов хозяйствующего субъекта и поступление от сторонних организаций;

- выполнение и проработка первичных документов ответственными лицами в структурных подразделениях;

- передача документов в бухгалтерию;

- организация хранения документов в архивах (текущем и постоянном).

Документооборот на предприятиях определяется главным бухгалтером, который должен определить персональную ответственность работников за документы, с которыми они работают, и сроки их проработки.

Длительность документооборота зависит от размеров предприятия, отраслевой специфики, размеров и отдаленности структурных подразделений. Документооборот должен быть организован таким образом, чтобы между осуществлением хозяйственной операции и получением необходимых сводных данных промежуток времени был кратчайшим.

Утвержденный порядок обработки информации первичных документов, в котором указаны сроки составления, передачи в бухгалтерию и проработки называется графиком документооборота. Его назначение – предусмотреть рациональные сроки прохождения бухгалтерского документа, минимизировать сроки пребывания его на каждом рабочем месте. Распределение обязанностей по приему документов от ответственных лиц и их проработке закрепляется в должностных инструкциях учетных работников и графиках документооборота. График документооборота разрабатывается в бухгалтерии под руководством главного бухгалтера и утверждается руководителем.

Составленные в структурных подразделениях документы и принятые от других предприятий, поступают в бухгалтерию, где они проверяются и обрабатываются.

Проверка документов осуществляется по:

- форме (заполнение реквизитов, правильность их заполнения);

- существу (правильность отображения операций, ответственность документа);

- законности;

- арифметической правильности (правильность подсчетов).

В случае выявления незаконности осуществления операции, подделки подписей, документы должны быть переданы главному бухгалтеру для принятия необходимых мер. После проверки документов проводится: их группировка, расценка, сводка и контировка.

Группировку документов проводят по каждом объекту в зависимости от содержания хозяйственных операций. Например, документы по расходованию кормов группируют по складам, фермам. Таксировка документов осуществляется в тех случаях, когда в них проставлен только натуральный измеритель, что определяет необходимость проставления цены и оценки хозяйственных операций в денежном измерителе.

Для сводки групповых данных составляют накопительные и группировочные ведомости или иные документы, которые служат основой для записей в регистры аналитического и синтетического учета.

Контировка документов - это указание корреспондирующих счетов, на которых предстоит отобразить хозяйственную операцию, которая оформленная первичным документом. Она может проводиться по каждому первичному документу или их группе.

Обработанные документы подлежат оперативному бухгалтерскому погашению, чтобы исключить возможность их повторного использования. Документы, которые прошли первичную обработку должны иметь отметку об их записи в особый регистр.

Последним этапом документооборота является формирование дел для организации их текущего и долгосрочного хранения в архивах. В бухгалтерии предприятия организуется текущий архив, предназначенный для хранения документов, реестров бухгалтерского учета до передачи их в специальные архивные учреждения.

До передачи в общей архив бухгалтерские документы субъекта хозяйствования хранятся в специальных помещениях или закрытых шкафах в строго определенном порядке (месяцах, годах, видах товаропроизводителей, материально-технических ресурсов и т. д.). За надлежащее хранение документов на протяжении установленного срока ответственность возложена на руководителя.

Дела из бухгалтерского архива выдаются специалистам хозяйства, руководителям подразделений лишь по письменному разрешению руководителя и главного бухгалтера. Обязанности архивариуса выполняет работник бухгалтерии соответственно приказу руководителя.

В случае потери или уничтожения документов из архива проверку оснований проводит комиссия, назначенная руководителем предприятия. Результаты ее работы оформляются актом, о чем информируются соответствующие органы.

Документы бухгалтерского учета и отчетности можно разделить на документы, необходимые для использования в практической работе сроком до 3-х лет, которые после этого подлежат уничтожению; и документы, которые имеют научно-историческую ценность, которые хранятся в районных архивах. Так, годовые отчеты хранятся постоянно, документы по учету предметов и средств труда - 3 года, расчетно-платежные ведомости - 75 лет.

По истечении срока сохранения документы уничтожаются. Изъятие документов из архива проводится комиссией с участием представителя районного архива. Изъятые документы из архива сдаются предприятиям, которые занимаются заготовкой вторсырья. Квитанция таких организаций является оправдательным документом. Акты на изъятие дел и квитанции на утилизацию документов находятся у главного бухгалтера.

 


Дата: 2018-11-18, просмотров: 65.