1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

Согласно ст. 38 НК:

товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации;

работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Крайне важным представляется появление в действующем налоговом законодательстве определения услуги с введением в действие части первой #M12291 901714421НК РФ#S (п. 5 #M12293 0 901714421 1265885411 24890 3840339214 1135869455 77 3629294452 1135869455 769455968ст.38 Кодекса#S). В первую очередь данное понятие используется плательщиками и налоговыми органами при определении режима налогообложения получаемой арендной платы. До 1 января 1999 г. только в п. 5 ст.4 #M12291 9019519Закона о налоге на добавленную стоимость#S доходы от сдачи имущества в аренду приравнивались к выручке (оборотам) от реализации услуг. В то же время на основании п. 6 #M12293 1 9046877 1265885411 78 3840339214 4188151311 3633358312 4 3665988674 3359731583ст.2 Закона о налоге на прибыль#S арендная плата могла быть включена организацией в состав внереализационных доходов. Данное обстоятельство в большинстве случаев позволяло налогоплательщикам не учитывать доходы от аренды в составе объекта обложения налогом на пользователей автомобильных дорог, налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, иными оборотными налогами. Лишь в случае наличия фактически единственного, бесспорно преобладающего вида деятельности (передачи в аренду имущества), к тому же предусмотренного уставом предприятия, арбитражные суды признавали арендную плату выручкой от реализации услуг и соответственно объектом обложения оборотными налогами.

Необходимо отметить, что в решении ВС РФ от 24 февраля 1999 г. N ГКПИ 98-808, 809 была подтверждена возможность оценки доходов от сдачи имущества в аренду в качестве выручки от реализации услуг в целях налогообложения. С 1 января 1999 г. деятельность арендодателя по предоставлению во временное пользование (временное владение и пользование) имущества на возмездной основе в соответствии с п. 5 #M12293 2 901714421 1265885411 24890 3840339214 1135869455 77 3629294452 1135869455 769455968ст. 38 НК РФ#S должна быть квалифицирована как услуга (даже если такого рода деятельность представляет собой лишь один из нескольких источников получения дохода и не поименована в уставе предприятия отдельной строкой). Иначе говоря, если передача в аренду имущества является предметом деятельности налогоплательщика, то доходы от аренды должны облагаться НДС, налогом на пользователей автомобильных дорог, иными оборотными налогами (включая налог с продаж при условии осуществления расчетов наличными или приравненным образом). Такая позиция нашла отражение, в частности, в #M12293 3 901759065 24885 81 828482300 3154 4009851204 191843929 3464 287766686п. 33.5 Инструкции МНС РФ от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"#S, зарегистрированной в Минюсте РФ 14 июня 2000 г. N 2266, а также в #M12291 901730858письме МНС РФ от 26 марта 1999 г. N 01-3-09/561#S.

Подчеркнем, что с 1 января 2000 г. введен в действие новый стандарт бухгалтерского учета ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденный приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н. В этот момент сложилась уникальная ситуация воссоединения бухгалтерского и налогового учета по вопросу оценки получаемых организацией - арендодателем доходов от аренды. Согласно п. 4 и 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, арендная плата считается не прочими поступлениями, а выручкой от обычных видов деятельности. В п. 5 #M12293 0 901714421 1265885411 24890 3840339214 1135869455 77 3629294452 1135869455 769455968ст. 38 НК РФ#S, определяющем понятие услуги для целей налогообложения, ключевым словом также является слово "деятельность". Квалификация передачи имущества в аренду в качестве деятельности налогоплательщика позволяет и обязывает учитывать получаемую арендную плату как выручку от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете и как выручку от реализации услуг для целей налогообложения.

Под деятельностью, на наш взгляд, следует понимать систематические действия налогоплательщика по получению доходов от аренды. Если арендная плата по конкретному договору начисляется два раза и более (два месяца и более) в течение календарного года, имеются веские основания признать ее выручкой от реализации услуги в целях налогообложения.

Согласно статьи 409 Гражданского Кодекса по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

На практике встречаются случаи подписания соглашения о предоставлении отступного взамен обязательства по кредитному договору путем передачи имущества должника кредитору. Таким образом, меняется суть кредитного договора, а именно: в обмен на денежные средства в собственность кредитора передается товар (имущество и т.п.).

В этом случае, как и ранее, передача имущества в качестве отступного облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке исходя из стоимости передаваемого имущества.

Согласно статьи 414 Гражданского Кодекса, новацией является прекращение обязательства соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения.

Согласно статьи 818 Гражданского Кодекса по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством.

Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций

В целях применения подпункта 2 пункта 1 статьи 146 следует учитывать, что объектами налогообложения признается передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, затраты на которые не учитываются при налогообложении налогом на прибыль предприятий и организаций.

До вступления в силу главы "О налоге на доходы юридических лиц" части 2 НК следует руководствоваться пунктом 4 раздела 1 "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552.

В частности, объектами налогообложения является передача товаров и выполнение (оказание) организациями работ (услуг), не связанных с производством продукции:

- содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и спорта, учреждений народного образования, а также объектов жилищного фонда (включая проведение всех видов ремонта);

- работы по благоустройству городов и поселков, по оказанию помощи сельскохозяйственным предприятиям и передача приобретенных для них товарно-материальных ценностей;

- выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая расходы на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций;

- содержание высших, средних учебных заведений, профессионально-технических училищ, состоящих на балансе организаций.

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

В целях применения подпункта 3 пункта 1 статьи 146 объектом налогообложения является стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления. К таким работам относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1 января 2001 года непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд. Строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальными предпринимателями на объектах, предназначенных для своего личного потребления, не являются объектом обложения налогом.