Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Налоговые льготы, предоставленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в части сумм налога, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации в их бюджеты, до дня вступления в силу настоящего Кодекса, действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были предоставлены. Если при установлении налоговых льгот не был определен период времени, в течение которого эти налоговые льготы могут использоваться, то указанные налоговые льготы прекращают свое действие решением законодательных (представительных) органов Российской Федерации.
11.10. 7. Синтетический учет и бухгалтерские записи(корреспонденция счетов) по счету 70
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";
начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.
Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. N 94н, счет 70 «Расчеты по оплате труда» корреспондирует со счетами:
| #G0Дебет |
Кредит
Бухгалтерские записи по счету 70 «Расчеты по оплате труда»
| #G0N п/п | Содержание операций |
Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Выплачены из кассы суммы, начисленные работникам предприятия | 70 | 50 |
| 2 | Перечислены со счетов в банках суммы дивидендов, начисленных работникам; перечислены суммы оплаты труда | 70 | 51,52,55 |
| 3 | Произведены удержания подоходного налога | 70 | 68 |
| 4 | Начислены страховые взносы за счет работников организации | 70 | 69 |
| 5 | Удержаны ранее выданные в подотчет суммы | 70 | 71 |
| 6 | Удержаны с виновных лиц суммы недостач и хищений; платежи по расчетам за товары, купленные в кредит (если был получен кредит в банке) | 70 | 73 |
| 7 | Отражены суммы депонентской задолженности; произведены удержания за товары, купленные в кредит и т.п. | 70 | 76 |
| 8 | Отражена сумма оплаты труда, начисленная работникам организации подразделениями, выделенными на отдельный баланс | 70 | 79 |
| 9 | Произведены удержания сумм недостач с виновных лиц | 70 | 94 |
| 10 | Начислены суммы оплаты труда работникам по операциям, связанным с приобретением, созданием и хранением внеоборотных активов | 08 | 70 |
| 10 | Начислены суммы оплаты труда работникам основного, вспомогательного и обслуживающих производств | 20,23,29 | 70 |
| 11 | То же, работникам общепроизводственного и общехозяйственного назначения | 25,26 | 70 |
| 12 | То же, работникам, занятым в исправлении брака | 28 | 70 |
| 13 | То же, работникам торговых предприятий | 44 | 70 |
| 14 | Начислены работникам пособия по соцстраху | 69 | 70 |
| 15 | Начислены суммы оплаты труда за счет других организаций | 76 | 70 |
| 16 | Начислены суммы оплаты труда работникам подразделений выделенным на отдельный баланс | 79 | 70 |
| 17 | Начислены суммы оплаты труда работникам за счет прибыли | 84 | 70 |
| 18 | Начислены суммы оплаты труда работникам связанным с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов | 91 | 70 |
| 19 | Начислены суммы оплаты труда работникам за время отпуска выплачиваемые за счет ранее созданных резервов | 96 | 70 |
| 20 | Начислены суммы оплаты труда работникам в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий) | 97 | 70 |
| 21 | Начислены суммы оплаты труда работникам связанным с ликвидацией чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, и т.п.) | 99 | 70 |
11.11. Учет и налогообложение расчетов с подотчетными лицами
| #G0Перечень проверяемых вопросов | Нормативная база |
| Служебные командировки в пределах РФ | |
| Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, не считаются командировками | Постановление СМ СССР от 18.03.88 г. N 351 |
| В тех случаях, когда филиалы, участки и другие подразделения, входящие в состав предприятия, находятся в другой местности, местом постоянной работы считается то производственное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором | Постановление СМ СССР от 18.03.88 г. N 351 |
| Направление работников организации в командировку производится руководителем организации и оформляется выдачей командировочного удостоверения по установленной форме | Постановление СМ СССР от 18.03.88 г. N 351 |
| Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки | Постановление СМ СССР от 18.03.88 г. N 351 |
| Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте | Постановление СМ СССР от 18.03.88 г. N 351 |
| Руководитель организации приказом назначает лицо, ответственное за ведение журналов регистрации работников, прибывающих в командировку и выбывающих в командировку, и производство отметок в командировочных удостоверениях | Постановление СМ СССР от 18.03.88 г. N 351 |
| Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно, днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта День приезда работника в место постоянной работы определяется аналогично | Постановление СМ СССР от 18.03.88 г. N 351 |
| На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и отдыха тех предприятий, в которые они командированы Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются | Постановление СМ СССР от 18.03.88 г. N 351 |
| Если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится в соответствии с действующим законодательством | Постановление СМ СССР от 18.03.88 г. N 351 |
| В случаях, когда по распоряжению администрации работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха в установленном порядке | Постановление СМ СССР от 18.03.88 г. N 351 |
| За командированным работником сохраняется место работы должность и средний заработок за время командировки, в том числе и за время нахождения в пути | Постановление СМ СССР от 18.03.88 г. N 351 |
| Средний заработок за время нахождения работника в командировке сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы | Постановление СМ СССР от 18.03.88 г. N 351 |
| При командировке лица, работающего по совместительству, средний заработок сохраняется на том предприятии, которое его командировало В случае направления в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе, средний заработок сохраняется по обеим должностям, а расходы по оплате командировки распределяются между командирующими организациями по соглашению между ними | Постановление СМ СССР от 18.03.88 г. N 351 |
| Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также выплачиваются суточные в следующих размерах с 1.01.02 г: - оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 550 рублей в сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 12 рублей в сутки - оплата суточных - 100 рублей за каждый день нахождения в командировке | Приказ Минфина РФ от 6.07.01 г. N 49н |
| На основании документов, командированному возмещаются также: расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы | Ст. 264 НК РФ |
| Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути Суточные за время нахождения в пути выплачиваются по тем же нормам, что и за время пребывания в месте командировки | Постановление СМ СССР от 18.03.88 г. N 351 |
| В случае временной нетрудоспособности командированного работника ему возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного жительства, но не свыше двух месяцев | Постановление СМ СССР от 18.03.88 г. N 351 |
| Временная нетрудоспособность командированного работника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного жительства, удостоверяется в установленном порядке За период временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается на общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности Дни временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки | Постановление СМ СССР от 18.03.88 г. N 351 |
| Расходы по проезду командированного работника в мягком вагоне, в каютах, оплачиваемых по I-IV группам тарифных ставок на судах морского флота, в каютах I и II категории на судах речного флота, а также на воздушном транспорте по билету I класса возмещаются в каждом отдельном случае с разрешения руководителя организации (при предоставлении проездных документов) | Постановление СМ СССР от 18.03.88 г. N 351 |
| Командированному работнику перед отъездом в командировку выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных | Постановление СМ СССР от 18.03.88 г. N 351 |
| В течение 3 дней по возвращении из командировки работник представляет авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, документы о найме жилого помещения и фактических расходах по проезду | Постановление СМ СССР от 18.03.88 г. N 351 |
| Служебные командировки за пределы РФ | |
| Дата пересечения границы при следовании работника за границу и возвращения в РФ определяется по отметке контрольно-пограничных пунктов РФ в заграничном паспорте работника | Постановление Госкомитета Совмина СССР по вопросам труда и заработной платы от 25.12 74 г. N 365 |
| За время пребывания в загранкомандировке работнику выплачиваются суточные, а также возмещаются расходы по проезду, провозу багажа, по найму жилого помещения, на получение загранпаспорта и виз, а также за прописку и комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту или при обмене одной валюты на другую Расходы по страхованию работника как пассажира на транспорте возмещаются работнику | Постановление Госкомитета Совмина СССР по вопросам труда и заработной платы от 25.12 74 г. N 365 |
| Размер и порядок выплаты суточных при командировках на территории иностранных государств определяются в соответствии с действующим законодательством | Письмо Минфина от 12.11.01 г. N 92н |
| Суточные за время пребывания в загранкомандировке выплачиваются: а) при проезде по территории России - в рублях по нормам, установленным законодательством по оплате служебных командировок в пределах России; б) при проезде и за. время пребывания на иностранной территории - в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих во временные командировки за границу При следовании работника из России на работу за границу, день пересечения российской границы включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании из-за границы в Россию - день переезда российской границы включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях | Постановление Госкомитета Совмина СССР по вопросам труда и заработной платы от 25.12.74г. N 365 |
| В случаях, когда работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона не производит указанным работникам выплату суточных Если принимающая сторона не выплачивает указанным работникам иностранную валюту на личные расходы, но представляет им за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает этим лицам суточные в размере 30% нормы, включая установленные надбавки | Постановление Госкомитета Совмина СССР по вопросам труда и заработной платы от 25.12.74г. N 365 |
| В случае пребывания работника в краткосрочной командировке за границей свыше 60 дней выплата суточных, начиная с 61 дня, производится в размерах, предусмотренных для работников загранучреждений РФ при командировках в пределах государств, где находится загранучреждение, в таких же размерах производится выплата суточных работникам загранучреждений РФ и другим категориям работников, направляемым на работу за границу, за время проезда по иностранной территории к месту работы за границей и обратно, а также при следовании в краткосрочную командировку в Россию из-за границы и обратно | Постановление Госкомитета Совмина СССР по вопросам труда и заработной платы от 25.12.74 г. N 365 |
| В случае выезда в командировку за границу и возвращения в Россию из-за границы в тот же день суточные в иностранной валюте выплачиваются работникам в размере 50% установленной нормы | Постановление Госкомитета Совмина СССР по вопросам труда и заработной платы от 25.12.74 г. N 365 |
| За день выезда в служебную командировку за границу суточные выплачиваются в размере 100% установленных норм, а за день пересечения границы при возвращении в Россию суточные не выплачиваются | Постановление Госкомитета Совмина СССР по вопросам труда и заработной платы от 25.12.74 г. N 365 |
| При направлении работника в командировку в две или более стран, суточные за день перемещения из страны в страну выплачиваются в размере 100%, в валюте и по нормам страны, в которую направляется работник | Постановление Госкомитета Совмина СССР по вопросам труда и заработной платы от 25.12.74 г. N 365 |
| Возмещение расходов по проезду воздушным, железнодорожным и водным транспортом осуществляется руководителям учреждений за границей и заместителям, а также работникам, имеющим право на получение надбавок к суточным - по тарифу 1-го класса; всем остальным - по тарифу 2-го класса (экономического f класса - на самолетах, по тарифу туристического класса - на судах) При следовании указанными видами транспорта возмещаются расходы по оплате аэродромных, страховых и комиссионных сборов. Возмещаются также расходы по проезду на вокзал, аэродром или пристань, а также с вокзала, аэродрома или пристани в местах отправления, назначения и пересадок | Постановление Госкомитета Совмина СССР по вопросам труда и заработной платы от 25.12.74 г. N 365 |
| Расходы по провозу багажа возмещаются до 30 кг независимо от количества багажа, полагающегося провозить бесплатно по билету того вида транспорта, которым следует работник | Постановление Госкомитета Совмина СССР по вопросам труда и заработной платы от 25.12.74г. N 365 |
| Выплаты на возмещение расходов по проезду при отсутствии подтверждающих документов не производятся | Постановление Госкомитета Совмина СССР по вопросам труда и заработной платы от 25.12.74г. N 365 |
| Датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее работникам под отчет, является дата утверждения авансового отчета | Приказ Минфина РФ от 10.01.00 г. N 2н |
| Для обоснования производственного характера командировок оформляется форма N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении", исходя из содержания которого делается вывод об отражении в учете командировочных затрат: - в качестве текущих производственных расходов, если задание на командировку связано либо с заключением нового договора, либо с исполнением ранее заключенного; - в качестве вложений во внеоборотные активы, если задание на командировку предусматривает приобретение объектов внеоборотных активов; - в качестве покупной стоимости материалов, если задание на командировку предусматривает приобретение материалов; - в качестве затрат, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, если задание, на командировку или отчет командированного не содержат никакой связи с решением производственных вопросов организации | Постановлением Госкомстата России от 29.12.2000 г. N 136 |
| Представительские расходы | |
| К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий | Ст. 264 НК РФ |
| К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний | Ст. 264 НК РФ |
| Представительские расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных советом (правлением) смет на отчетный год | Приказ Минфина РФ от 15.03.00 г. N26н |
| Фактические расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в пределах размеров, исчисляемых по нормативам, установленным действующим законодательством: | Приказ Минфина РФ от 15.03.00 г. N 26н |
| с 1. 01.02 г.в размере: не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период | Ст. 264 НК РФ |
| Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) производится только при наличии оправдательных первичных документов, в которых указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов | Приказ Минфина РФ от 15.03.00г. N 26н |
| В бухгалтерском учете представительские расходы отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетами учета производимых расходов: 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом предприятия по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. | Приказ Минфина РФ от31.10.00г. N 94н |
| Суммы произведенных представительских расходов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость | Гл 21 НК РФ |
| Хозяйственные и операционные расходы | |
| Сроки выдачи наличных денежных средств под отчет на хозяйственно-операционные расходы определяются приказом (распоряжением) руководителя предприятия Лица, получившие подотчетные суммы, не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявляют в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и производят окончательный расчет по ним | Письмо Центробанка от 22.09.93 г. N 40 |
| Руководителем утверждается список работников, которым могут выдаваться под отчет наличные денежные средства на административно-хозяйственные и операционные расходы. При этом в список включаются только постоянно работающие лица, в том числе на условиях совместительства, либо выполняющие работы по договорам подряда | Письмо ГНС РФ от 17.08.98 г. N СШ-6-08/529 |
| При приобретении товаров за наличный расчет у других юридических лиц, оплата в один день производится на сумму не более 10 тысяч рублей | Указание Центробанка РФ от 7.10.98 г. N 375-У |
| Факт расходования подотчетных сумм подтверждается первичными оправдательным документом, содержащим необходимые реквизиты: наименование документа, дата его оформления, наименование организации-продавца, содержание хозяйственной операции, цена, количество и стоимость товара (работ, услуг), подписи ответственных лиц, заверенные печатью организации т.п. Такими документами при оформлении операций оплаты операционно-хозяйственных расходов служат квитанции к приходному кассовому ордеру, закупочные акты, квитанции установленных форм (например, квитанции на оплату услуг связи) и т.п. Если для документа постановлениями Госкомстата РФ разработана специальная унифицированная форма, то в качестве первичного документа применяется именно эта форма При приобретении товарно-материальных ценностей у предприятий розничной торговли для документального подтверждения произведенных расходов требуется не только товарный чек, но и чек ККМ | Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. N 34н Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 19.02.98 г. N 31-08/4437 |
| Для оформления закупок продуктов у населения предприятиями общественного питания применяется "Закупочный акт" (форма N ОП-5) При закупках сельскохозяйственной и иной продукции питания у физических лиц оправдательным документом может служить лишь установленная вышеуказанным постановлением Госкомстата РФ форма закупочного акта. Акты иных форм, составленные комиссией предприятия о приобретении работником на рынке продуктов, не являются основанием для списания подотчетных сумм и отнесения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) | Постановление Госкомстата РФ от 25.12.98г. N 132 |
| Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы, оформляется авансовый отчет (ф. АО-1) | Постановление Госкомстата РФ от 1.08.01 г. N 55 |
| На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные Ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов | Приказ Минфина РФ от 31.10.00г. N 94н |
| Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника) | Приказ Минфина РФ от 31.10.00г. N 94н |
| Корреспонденция счетов составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства | Приказ Минфина РФ от 31.10.00г. N 94н |
| Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет | Приказ Минфина РФ от 31.10.00г. N 94н |
| Данные аналитического учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" соответствуют данным синтетического учета | Приказ Минфина РФ от 31.10.00г. N 94н |
| Налогообложение Налог на добавленную стоимость | |
| Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на доходы (налога на прибыль) организаций, подлежат возмещению из бюджета При этом сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67 процента суммы указанных расходов без учета налога с продаж | П. 7 ст. 171 НКРФ |
| В случае отсутствия документов, подтверждающих осуществление указанных расходов (билетов на проезд, документов подтверждающих расходы на наем жилого помещения), сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67 процента установленных норм на указанные расходы, а сверх норм покрывается за счет чистой прибыли организации | П. 7 ст. 171 НКРФ |
| При наличии подтверждающих документов сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67 процента установленных норм на указанные расходы, а сверх норм покрывается за счет чистой прибыли организации | П. 7 ст. 171 НКРФ |
| Налог на прибыль (с 1. 01 2002 г.) | |
| Датой осуществления внереализационных расходов признается дата утверждения авансового отчета командированного работника: для расходов на командировки; для представительских расходов; для иных подобных расходов | Ст. 272 НК РФ |
| Единый социальный налог | |
| При оплате работодателем расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами не подлежат обложению единым социальным налогом (взносом) суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ | Пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ |
| Суточные, выплаченные сверх установленных норм, не подлежат налогообложению, если они произведены за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль | П. 4 ст. 236 НКРФ Письмо МНС РФ от 8.08.01 г. N05-1-11/1307-Ц872 |
11.12. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
| #G0Перечень проверяемых вопросов | Нормативная база |
| Расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.) отражаются на счете 73 субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам" | Приказ Минфина от 31.10. 00г. N 94н |
| Сумма предоставленного работнику организации займа отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции сосчетом 50"Касса" или #M12293 0 901774800 3708617212 25511 1952901083 2409500948 3708617212 25511 1952901083 240950094851#S "Расчетные счета" На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со #M12293 1 901774800 3708617212 25510 530068098 3708617212 25510 530068098 3812379711 2225счетами 50#S "Касса", #M12293 2 901774800 3708617212 25511 1952901083 2409500948 3708617212 25511 1952901083 240950094851#S "Расчетные счета", #M12293 3 901774800 3708617212 26138 2316172719 13 2611509176 3464 4215037861 332539951270#S "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа) | Приказ Минфина от 31.10. 00г. N 94н |
| Расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба учитываются на счете 73 субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" | Приказ Минфина от 31.10. 00г. N 94н |
| Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитусчетов 94"Недостачи и потери от порчи ценностей" и #M12293 0 901774800 3708617212 26774 1067590343 335133413 1229978450 3708617212 26774 106759034398#S "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), #M12293 1 901774800 3708617212 24576 3212579158 4294967294 2440337613 3708617212 24576 321257915828#S "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др. | Приказ Минфина от 31.10. 00г. N 94н |
| По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" производятся записи в корреспонденции со счетами: учета денежных средств на суммы внесенных платежей;70"Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; #M12293 0 901774800 3708617212 26770 2908601986 4 2027021968 3154 4164448834 247298745594#S "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска | Приказ Минфина от 31.10. 00г. N 94н |
| Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации | Приказ Минфина от 31.10. 00г. N 94н |
| Корреспонденция счетов составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства | Приказ Минфина от 31.10. 00г. N 94н |
| Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета | Письмо Минфина СССР от 7.03.60г. N 63 (п.1) |
| Данные синтетического учета соответствуют данным главной книги и баланса по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" | Письмо Минфина СССР от 7.03.60г. N 63 (п.1) |
11.13. Учет расчетов с учредителями
| #G0Перечень проверяемых вопросов | Нормативная база |
| Устав общества содержит сведения о имеющихся его филиалах и представительствах | Федеральный закон от 26.12.95г. N 208-ФЗ (ст. 5 п.6) |
| Число акционеров (учредителей) закрытого общества не превышает пятидесяти | Федеральный закон от 26.12.95г. N 208-ФЗ (ст. 7 п.3) |
| Размер уставного капитала ОАО составляет не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда | Федеральный закон от 26.12.95г. N 208-ФЗ (ст. 26) |
| Размер уставного капитала ЗАО и ООО составляет не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда | Федеральный закон от 26.12.95г. N 208-ФЗ (ст. 26) Федеральный закон от 8.02.98г. N 14-ФЗ (ст. 14) |
| 50 процентов уставного капитала общества оплачена к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации | Федеральный закон от 8.02.98г. N 14-ФЗ (ст. 16) Федеральный закон от 26.12.95г. N 208-ФЗ (ст. 34) |
| В наличии имеются документы подтверждающие внесение вкладов учредителей в уставный капитал | Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. N 34н (п.13) |
| Неденежные активы стоимостью менее 200 МРОТ, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, определены и оценены по соглашению между учредителями | Федеральный закон от 26.12.95г. N 208-ФЗ (ст. 34) Федеральный закон от 8.02.98г. N 14-ФЗ (ст. 15) |
| Неденежные активы стоимостью свыше 200 МРОТ, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценены независимым оценщиком | Федеральный закон от 26.12.95г. N 208-ФЗ (ст. 34) Федеральный закон от 8.02.98г. N 14-ФЗ (ст. 15) |
| Решение о выплате дивидендов в акционерном обществе не производится: до полной оплаты всего уставного капитала общества; до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 76 Федерального закона N 208-ФЗ; если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов; до принятия решения о выплате в полном размере дивидендов по всем типам привилегированных акций, размер дивиденда по которым определен уставом общества; до принятия решения о полной выплате дивидендов по всем типам привилегированных акций, предоставляющим преимущество в очередности получения дивидендов перед привилегированными акциями этого типа | Федеральный закон от 26.12.95г. N 208-ФЗ (ст. 43) |
| Расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал учитываются на счете 75 субсчете 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н Счет 75 "Расчеты с учредителями" |
| При создании общества сумма задолженности по оплате акций (задолженности учредителей в уставный (складочный) капитал) принимается на учет на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчете 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н Счет 75 "Расчеты с учредителями" |
| При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н Счет 75 "Расчеты с учредителями" |
| Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется в бухгалтерском учете записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др. | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н Счет 75 "Расчеты с учредителями" |
| В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал" | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н Счет 75 "Расчеты с учредителями" |
| Начисление доходов от участия в организации работникам не состоящим в штате организации отражается в бухгалтерском учете записями по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н Счет 75 "Расчеты с учредителями" |
| Начисление доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), отражается в бухгалтерском учете записями по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н Счет 75 "Расчеты с учредителями" |
| Выплата начисленных сумм доходов от участия в организации работникам не состоящим в штате организации отражается в учете записью по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н Счет 75 "Расчеты с учредителями" |
| Выплата доходов от участия в организации работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), отражается в бухгалтерском учете записями по дебетусчета70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета денежных средств | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н Счет 75 "Расчеты с учредителями" |
| При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н Счет 75 "Расчеты с учредителями" |
| Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, отражаются в бухгалтерском учете записями по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н Счет 75 "Расчеты с учредителями" |
| Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" обособленно | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н Счет 75 "Расчеты с учредителями" |
| Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику)(кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах) | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н Счет 75 "Расчеты с учредителями" |
| Корреспонденция счетов составлена в соответствии с требованиями Инструкции по применению плана счетов | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н Счет 75 "Расчеты с учредителями" |
| Данные аналитического учета по счету 75 "Расчеты с учредителями" соответствуют данным синтетического учета | Письмо Минфина СССР от 7.03.60г. N 63 (п.1) |
| Данные синтетического учета соответствуют данным главной книги и баланса по счету 75 "Расчеты с учредителями" | Письмо Минфина СССР от 7.03.60г. N 63 (п.1) |
| При определении налоговой базы по налогу на прибыль, расходы в виде сумм выплачиваемых дивидендов и других сумм распределяемого дохода не учитываются | Ст. 270 (П.1) НК РФ |
11.14. Учет и налогообложение расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
| #G0Перечень проверяемых вопросов | Нормативная база |
| Инвентаризация расчетов проведена в соответствии с требованиями законодательства | Приказ Минфина от 13.06.95г. N 49 |
| Расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем отражаются на счете 76 субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н |
| Исчисленные суммы страховых платежей отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н |
| Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н |
| Потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) списываются в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н |
| Сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции сосчетом 73"Расчеты с персоналом по прочим операциям" | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н |
| Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются в бухгалтерском учете по дебетусчета 51"Расчетные счета" или #M12293 0 901774800 3708617212 25512 2932013483 2409500948 3708617212 25512 2932013483 240950094852#S "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н |
| Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" насчет 99"Прибыли и убытки" | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н |
| Аналитический учет по субсчету "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования. | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н |
| Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам отражаются на счете 76 субсчет 2 "Расчеты по претензиям" | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н |
| По дебету счета 76-2 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются расчеты по претензиям: к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции сосчетом 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками); к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со #M12293 0 901774800 3708617212 25824 2316172719 13 195444244 4 2174841044 3708617212счетами 60#S "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со #M12293 1 901774800 3708617212 25824 2316172719 13 195444244 4 2174841044 3708617212счетом 60#S "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов; а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со #M12293 2 901774800 3708617212 26767 1985298117 3249723079 4 250049143 3708617212 26767счетом 91#S "Прочие доходы и расходы" | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н |
| Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н |
| Аналитический учет по субсчету "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н |
| Расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества учитываются на счете 76 субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н |
| Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредитусчета 91"Прочие доходы и расходы" | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н |
| Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51"Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н |
| расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей) учитываются на счете 76 субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам" | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н |
| Депонированные суммы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебетусчета 70"Расчеты с персоналом по оплате труда" При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н |
| Корреспонденция счетов составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства | Приказ Минфина от 31.10.00г. N 94н |
| Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета | Письмо Минфина СССР от 7.03.60г. N 63 (п.1) |
| Данные синтетического учета соответствуют данным главной книги и баланса по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" | Письмо Минфина СССР от 7.03.60г. N 63 (п.1) |
| Налогообложение Налог на прибыль (c 1.01.2002г) | |
| Доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 налогового Кодекса подлежат налогообложению | Ст. 250 (п.18) НК РФ |
| Доходы в виде распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 налогового Кодекса, а также в виде превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого простого товарищества, подлежат налогообложению | Ст. 250 НК РФ |
| Не подлежат налогообложению: имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением налогоплательщиков, указанных в статье 300 налогового Кодекса) | Ст. 251 НК РФ |
| Не подлежат налогообложению имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления | Ст. 251(п.1) НК РФ |
| Не подлежат налогообложению имущество и (или) имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств | Ст. 251(п.1) НК РФ |
| Уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе внереализационных расходов: расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию; | Ст. 265 НК РФ |
| При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций; в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога; | Ст. 270 НК РФ |
| Для целей налогообложения не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ (далее в настоящей статье - товарищество) | Ст. 278 (п.1) НК РФ |
| Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества | Ст. 278 (п.3) НК РФ |
| Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящей главой. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются | Ст. 278 (п.4) НК РФ |
| При прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества | Ст. 278 (п.5) НК РФ |
| При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения | Ст. 278 (п.6) НК РФ |
| При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора В случае, если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда | Ст. 317 НК РФ |
11.15. Учет и налогообложение внутрихозяйственных расчетов
| #G0Перечень проверяемых вопросов | Нормативная база |
| Состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам учитываются на счете 79 субсчете 1 "Расчеты по выделенному имуществу" | Приказ Минфина РФ от 31.10. 00г. N 94н |
| Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией сосчета 01"Основные средства" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" Имущество, выделенное указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в дебет #M12293 0 901774800 3708617212 23941 1785731499 1375663784 3708617212 23941 1785731499 1375663784счета 01#S "Основные средства" и др. | Приказ Минфина РФ от 31.10. 00г. N 94н |
| Состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы учитывается на счете 79 субсчет 2 "Расчеты по текущим операциям" | Приказ Минфина РФ от 31.10. 00г. N 94н |
| Состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом учитывается на счете 79 субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе | Приказ Минфина РФ от 31.10. 00г. N 94н |
| Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления сосчетов 01"Основные средства", #M12293 0 901774800 3708617212 23944 1689420587 3727249475 3708617212 23944 1689420587 372724947504#S "Нематериальные активы", #M12293 1 901774800 3708617212 25518 1572978031 1085292175 3708617212 25518 1572978031 108529217558#S "Финансовые вложения" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету #M12293 2 901774800 3708617212 23942 1584537115 3548211643 3820609998 3708617212 23942 1584537115счетов 02#S "Амортизация основных средств", "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" | Приказ Минфина РФ от 31.10. 00г. N 94н |
| Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебетусчетов 01"Основные средства", #M12293 0 901774800 3708617212 23944 1689420587 3727249475 3708617212 23944 1689420587 372724947504#S "Нематериальные активы", #M12293 1 901774800 3708617212 25518 1572978031 1085292175 3708617212 25518 1572978031 108529217558#S "Финансовые вложения" и др. и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту #M12293 2 901774800 3708617212 23942 1584537115 3548211643 3820609998 3708617212 23942 1584537115счетов 02#S "Амортизация основных средств", #M12293 3 901774800 3708617212 23945 1584537115 2380694331 2125226554 3708617212 23945 158453711505#S "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. | Приказ Минфина РФ от 31.10. 00г. N 94н |
| Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" | Приказ Минфина РФ от 31.10. 00г. N 94н |
| Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты" | Приказ Минфина РФ от 31.10. 00г. N 94н |
| Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебетусчета 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом #M12293 0 901774800 3708617212 26767 1985298117 3249723079 4 250049143 3708617212 26767счета 91#S "Прочие доходы и расходы" При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется #M12293 1 901774800 3708617212 26144 2316172719 13 1576195880 2538871556 4 3755797124счет 76#S "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" | Приказ Минфина РФ от 31.10. 00г. N 94н |
| Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору. | Приказ Минфина РФ от 31.10. 00г. N 94н |
| Корреспонденция счетов составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства | Приказ Минфина РФ от 31.10. 00г. N 94н |
| Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета | приказ Минфина от 29.07.98г. N 34н |
| Данные синтетического учета соответствуют данным главной книги и баланса по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" | приказ Минфина от 29.07.98г. N 34н |
| Налогообложение Налог на добавленную стоимость | |
| При наличии в своем составе территориально обособленных структурных подразделений, НДС уплачивается по месту нахождения этих подразделений исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений соответственно в среднесписочной численности работников (или в фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом | Ст. 175 НК РФ |
| Для определения доли НДС, подлежащей перечислению по месту нахождения подразделения, организация устанавливает удельный вес среднесписочной численности сотрудников (или фонда оплаты труда) подразделения за соответствующий налоговый отчетный период, а удельный вес среднегодовой стоимости основных фондов подразделения - за календарный год, предшествующий отчетному налоговому периоду | Ст. 175 НК РФ |
| При расчете НДС в среднесписочную численность работников не включаются численность внешних совместителей и численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера | Ст. 175 НК РФ |
| Учет НДС, как полученного от покупателей, так и уплаченного поставщикам, ведется в головной организации Филиалам передается через счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" только сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, независимо от того, совершал филиал в отчетном налоговом периоде операции, облагаемые налогом, или нет В бухгалтерском учете филиала при приобретении материальных ценностей производятся записи: дебет 10 кредит 60 - оприходованы материалы от поставщика; дебет 19 кредит 60 - НДС по полученным материалам; дебет 60 кредит 51 - погашена задолженность поставщику; дебет 79 кредит 19 - передан НДС головной организации по полученным и оплаченным материалам В бухгалтерском учете головной организации получение оплаченного НДС, подлежащего вычету, отражается проводкой: Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" кредит 79 субсчет "Расчеты с филиалом " - получен от филиала НДС, уплаченный поставщику материалов | Приказ Минфина РФ от 31.10.00 N 94н Ст. 175 НК РФ |
| Приобретение филиалом материальных ценностей, оплаченных с расчетного счета головной организации отражается в бухгалтерском учете учете филиала следующими записями: дебет 10 кредит 60 - получены материалы от поставщика; дебет 19 кредит 60 - НДС по полученным материалам дебет 60 кредит 79 - оплачена задолженность поставщику с расчетного счета головной организации; дебет 79 кредит 19 - передан НДС по полученным и оплаченным материалам В учете головной организации оплата задолженности филиала за полученные материалы отразится проводками: дебет 79 (субсчет "Расчеты с филиалом 1") кредит 51 - оплачена задолженность филиала за полученные им материалы; дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" кредит 79 субсчет "Расчеты с филиалом " - принят НДС по полученным и оплаченным материалам | Приказ Минфина РФ от 31.10.00 N 94н Ст. 175 НК РФ |
| Реализация филиалом продукции отражается в бухгалтерском учете записями: дебет 62 кредит 90 субсчет "Выручка" - начислена покупателю задолженность за отгруженную продукцию; дебет 90 субсчет "НДС" кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС" - НДС по отгруженной покупателю продукции; дебет 51 кредит 62 - поступили деньги от покупателя; дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" кредит 79 - передан НДС по реализованной и оплаченной продукции. Получение налога в учете головной организации отразится проводкой: дебет 79 субсчет "Расчеты по филиалу " кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - получен от филиала НДС по отгруженной и оплаченной продукции | Приказ Минфина РФ от 31.10.00 N 94н Ст. 175 НК РФ |
| Реализация филиалом продукции, выручка за которую поступила на расчетный счет головной организации отражается в учете следующими записями: дебет 62 кредит 90 субсчет "Выручка" - начислена покупателю задолженность за отгруженную продукцию; дебет 90 субсчет "НДС" кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС" - НДС по отгруженной покупателю продукции; дебет 79 кредит 62 - погашена задолженность покупателя перечислением денег на расчетный счет головной организации; дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" кредит 79 - передан НДС по отгруженной и оплаченной покупателем продукции. Поступление денег от покупателя отразится в учете головной организации проводками: дебет 51 кредит 79 субсчет "Расчеты с филиалом " - поступили деньги от покупателя за отгруженную филиалом продукцию; дебет 79 субсчет "Расчеты с филиалом " кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - НДС по отгруженной филиалом и оплаченной покупателем продукции | Приказ Минфина РФ от 31.10.00 N 94н Ст. 175 НК РФ |
| Обособленные подразделения от имени головной организации представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации по налогам и сборам, подлежащим уплате в местный бюджет (полностью, как например местные налоги, или частично, как например налог на прибыль, налог на имущество, НДС и т. п.) по общеустановленной форме и в общеустановленные сроки | Ст. 19 НК РФ |
| Налог на прибыль (с 1.01.2002г.) | |
| Для целей налогообложения не включаются в доход доверительного управляющего переданное в доверительное управление учредителем доверительного управления имущество (далее в настоящей главе - учредитель), а также имущественные права. | Ст. 276 (п.1) НК РФ |
| Доверительный управляющий обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления, полученный за отчетный (налоговый) период от имущества, переданного в доверительное управление, и ежеквартально сообщать учредителю (выгодоприобретателю) о суммах, подлежащих выплате в качестве дохода учредителя (выгодоприобретателя). Доходы, полученные учредителем (выгодоприобретателем) от имущества (имущественных прав), переданного в доверительное управление, включаются в состав внереализационных доходов учредителя (выгодоприобретателя) и подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящей главой. При этом начисленные суммы дохода включаются в состав внереализационных доходов учредителя (выгодоприобретателя) независимо от фактического перечисления данного дохода учредителю (выгодоприобретателю) Расходы учредителя доверительного управления, связанные с реализацией договора доверительного управления (включая, в частности, плату управляющему за осуществление доверительного управления), включаются в состав внереализационных расходов учредителя Средства, полученные доверительным управляющим в качестве вознаграждения, включаются в доход от реализации товара (работ, услуг) доверительного управляющего и подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящей главой. При этом в состав расходов у доверительного управляющего включаются расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, если только эти расходы не возмещаются учредителем доверительного управления Выгодоприобретатель, не являющийся учредителем доверительного управления, в состав внереализационных доходов включает все доходы, полученные от доверительного управляющего в рамках договора доверительного управления | Ст. 276 (п.2) НК РФ |
| У учредителя доверительного управления убытки от использования переданного в доверительное управление имущества не уменьшают доходы, полученные от управления этим имуществом При возврате учредителю имущества (при прекращении договора доверительного управления), стоимость которого уменьшена в результате погашения долгов по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением, отрицательная разница между стоимостью имущества, передаваемого в доверительное управление, и стоимостью возвращаемого имущества является убытком учредителя | Ст. 276 (п.3) НК РФ |
| Возврат имущества (имущественных прав) доверительным управляющим учредителю (выгодоприобретателю) не является реализацией товара (работ, услуг). Для целей настоящей главы не включается в доход учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления возврат имущества, в том числе имущественных прав, переданных ранее в доверительное управление, независимо от фактического размера (величины) возвращаемого имущества (имущественных прав) | Ст. 276 (п.4) НК РФ |
| Налогоплательщик - организация, которая по условиям договора доверительного управления является управляющей имуществом, ведет раздельный аналитический учет по доходам и расходам, полученным при исполнении договора доверительного управления, и по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления, в разрезе каждого договора доверительного управления. Аналитический учет обеспечивает информацию, позволяющую определить учредителя договора доверительного управления и выгодоприобретателя, дату начала и дату окончания договора доверительного управления, стоимость и виды полученного в доверительное управление имущества, порядок и сроки расчетов по доверительному управлению При совершении операций с имуществом, полученным в доверительное управление, доходы и расходы отражаются в соответствии с установленными главой 25 НК РФ правилами формирования доходов и расходов Доходы учредителя доверительного управления и управляющего имуществом по договору доверительного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли таким договором осуществление расчетов в течение действия договора доверительного управления или нет Сумма вознаграждения доверительному управляющему признается расходом по договору доверительного управления и уменьшает сумму дохода, полученного от операций с имуществом, переданным в доверительное управление Если получателем дохода по договору доверительного управления предусмотрено третье лицо выгодоприобретатель, то расходы (убытки) при исполнении договора доверительного управления не уменьшают доходы, полученные учредителем договора доверительного управления по другим основаниям При возврате амортизируемого имущества учредителю договора доверительного управления, такое имущество подлежит включению в ту же амортизационную группу, начисление амортизации осуществляется по тем же ставкам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного управления. Начисленная за весь период эксплуатации такого имущества амортизация до даты возврата учредителю договора доверительного управления учитывается при определении остаточной стоимости такого имущества. Если выгодоприобретателем является третье лицо, то при возврате имущества расходы (убытки) от снижения стоимости такого имущества не принимаются в уменьшение налоговой базы учредителя | Ст. 276 (п.4) НК РФ |
| Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям | Ст. 288 (п.1) НК РФ |
| Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 13 статьи 259 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода В среднесписочную численность работников включаются работники, состоящие в штате, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера за соответствующий отчетный (налоговый) период) Вместо показателя среднесписочной численности работников налогоплательщик с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения может применять показатель удельного веса расходов на оплату труда, определяемых в соответствии со статьей 255 налогового Кодекса. При этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения, в общих расходах налогоплательщика, на оплату труда Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения | Ст. 288(п.2) НК РФ |
| Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно При исчислении ежемесячных авансов по налогу в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщик применяет показатели предыдущего отчетного периода Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного настоящей статьей для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период | Ст. 288(п.3) НК РФ |
| Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей, установленных статьей 310 налогового Кодекса | Ст. 288(п.5) НК РФ |
| Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного статьей 289 налогового Кодекса для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период | Ст. 288(п.4) НК РФ |
| Налог на имущество | |
| Если организация имеет территориально обособленные подразделения, имеющие признаки обособленного подразделения организации, определенные п. 2 ст. 11 части первой НК РФ, то налог на имущество предприятий со стоимости имущества этих обособленных подразделений организации подлежит уплате в бюджет по месту нахождения указанного подразделения | ст. 7 Закона N 2030-1 |
Раздел 12 Учет капитала
12.1. Учет и налогообложения в операциях с уставным капиталом
| #G0Перечень проверяемых вопросов | Нормативная база |
| Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах | приказ Минфина от 31.10. 00г. N 94н |
| Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы | - !! - |
| После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции сосчетом 75"Расчеты с учредителями" | - !! - |
| Фактическое поступление вкладов учредителей отражается в бухгалтерском учете по кредитусчета 75"Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей | - !! - |
| В бухгалтерском учете передача имущества в счет погашения учредительного взноса отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" списывается остаточная стоимость имущества по балансу в корреспонденции со счетами этого имущества | - !! - |
| Курсовая разница связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, относится на ее добавочный капитал. | приказа Минфина России от 10.01.2000 N 2н |
| Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. | приказ Минфина от 31.10. 00г. N 94н |
| Корреспонденция счетов составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства | - !! - |
| Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета | Письмо Минфина СССР от 7.03.60г. №63 (п.1) |
| Данные синтетического учета соответствуют данным главной книги и баланса по счету 80 "Уставный капитал" | - !! - |
| Налогообложение | |
| Налог на прибыль (с 1 .01.2002 г.) | |
| Доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 налогового Кодекса) подлежат налогообложению | Ст. 250(п.16) НК РФ |
| Не подлежит налогообложению имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью) | Ст. 251(п.3) НК РФ |
| Не подлежит налогообложению стоимость дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе) | Ст. 251(п.16) НК РФ |
| Не подлежат налогообложению суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации | Ст. 251(п.18) НК РФ |
| При определении налоговой базы расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество не учитываются | Ст. 270 (п.3) НК РФ |
| Ррасходы в виде убытка от разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал (фонд) и стоимостью, по которой это имущество было приобретено передающей стороной или отражено в балансе у передающей стороны не уменьшают налогооблагаемую прибыль | Ст. 270 (п.36) НК РФ |
| При размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи) (далее в настоящей статье - акционер (участник, пайщик)), определяются с учетом следующих особенностей: 1) не признается доходом (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев); 2) не признается доходом (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев). При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости вносимого (передаваемого) имущества (имущественных прав), определяемой на основании решения акционеров (участников, пайщиков) организации-эмитента либо исходя из стоимости, определенной независимым оценщиком, с учетом сумм возможных дополнительных расходов, которые получатель (приобретатель) может понести при таком внесении (передаче). При ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев). При реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется доход (убыток), учитываемый в целях налогообложения. | Ст.277 НК РФ |
| Налогоплательщик-акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала. | Ст.280 НК РФ |
| Налог на добаволенную стоимость | |
| Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах | Ст. 149 НК РФ |
| Суммы НДС, уплаченные таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации легкового автомобиля в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал, подлежат вычету в указанном порядке | ст. 172 НК РФ |
| Налог на имущество | |
| Стоимость имущества, объединенного организациями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, принимается для целей налогообложения в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору | Закон РФ от 13.12.91г. N 2030-1 |
12.2. Учет и налогообложение в операциях с собственными акциями выкупленными организацией у акционеров
| #G0Перечень проверяемых вопросов | Нормативная база |
| Собственные акции выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования учитываются на счете 81 "Собственные акции (доли)". Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. | приказ Минфина от 31.10. 00г. N 94н |
| При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов учета денежных средств | - !! - |
| Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и дебетусчета 80"Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на #M12293 0 901774800 3708617212 26767 1985298117 3249723079 4 250049143 3708617212 26767счет 91#S "Прочие доходы и расходы". | - !! - |
| Корреспонденция счетов составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства | - !! - |
| Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета | Письмо Минфина СССР от 7.03.60г. №63 (п.1) |
| Данные синтетического учета соответствуют данным главной книги и баланса по счету 81 "Собственные акции (доли)" | - !! - |
| Налогообложение | |
| Налог на прибыль (с 1.01.2002г.) | |
| Не подлежат налогообложению суммы превышения номинальной стоимости над ценой фактического приобретения организацией собственных акций (долей, паев) в случае продажи налогоплательщиком акций, ранее выкупленных ею у владельцев | Ст. 251(п.14) НК РФ |
12.3. Учет резервного капитала
| #G0Перечень проверяемых вопросов | Нормативная база |
| Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции сосчетом 84"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | приказ Минфина от 31.10. 00г. N 94н |
| Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; #M12293 0 901774800 3708617212 25830 2316172719 3464 2575662554 308835160 4 398614440 66#S "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или #M12293 1 901774800 3708617212 25831 2316172719 3464 3045816538 308835160 4 39861444067#S "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества. | - !! - |
| Корреспонденция счетов составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства | - !! - |
| Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета | Письмо Минфина СССР от 7.03.60г. N 63 (п.1) |
| Данные синтетического учета соответствуют данным главной книги и баланса по счету 82 "Резервный капитал" | - !! - |
12.4. Учет добавочного капитала
| #G0Перечень проверяемых вопросов | Нормативная база |
| По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции сосчетом 75"Расчеты с учредителями". Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. | приказ Минфина от 31.10. 00г. N 94н |
| По кредиту счета 83 "Добавочный капитал"в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль» отражается также сумма нераспределенной прибыли, направленной в течение отчетного периода на финансирование капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы, как введенные, так и не введенные в эксплуатацию | Приказ Минфина РФ ОТ 28.06.00г №60н (п.44) |
| Дебетовые записи по счету 83 "Добавочный капитал" имеют место в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости; направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции сосчетом 75"Расчеты с учредителями" либо #M12293 0 901774800 3708617212 26452 389190511 1182679655 3708617212 26452 389190511 1182679655счетом 80#S "Уставный капитал"; распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со #M12293 1 901774800 3708617212 26143 2316172719 13 580421000 3708617212 26143 2316172719счетом 75#S "Расчеты с учредителями" и т.п. | приказ Минфина от 31.10. 00г. N 94н |
| Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. | |
| Корреспонденция счетов составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства | - !! - |
| Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета | Письмо Минфина СССР от 7.03.60г. №63 (п.1) |
| Данные синтетического учета соответствуют данным главной книги и баланса по счету 83 "Добавочный капитал" | - !! - |
12.5. Учет нераспределенной прибыли
| #G0Перечень проверяемых вопросов | Нормативная база |
| Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции сосчетом 99"Прибыли и убытки" | приказ Минфина от 31.10. 00г. N 94н |
| Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции сосчетом 99"Прибыли и убытки" | - !! - |
| Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредитусчетов 75"Расчеты с учредителями" и #M12293 0 901774800 3708617212 26138 2316172719 13 2611509176 3464 4215037861 332539951270#S "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. | - !! - |
| Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"в корреспонденции со счетами: - 80"Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82"Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; #M12293 0 901774800 3708617212 26143 2316172719 13 580421000 3708617212 26143 231617271975#S "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др. | - !! - |
| Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств | - !! - |
| Корреспонденция счетов составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства | - !! - |
| Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета | Письмо Минфина СССР от 7.03.60г. №63 (п.1) |
| Данные синтетического учета соответствуют данным главной книги и баланса по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | - !! - |
12.6. Учет и налогообложение целевого финансирования
| #G0Перечень проверяемых вопросов | Нормативная база |
| Движение средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. учитывается на счете 86 "Целевое финансирование" | приказ Минфина от 31.10. 00г. N 94н |
| Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции сосчетом 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" | - !! - |
| Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: - 20"Основное производство" или26"Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; #M12293 0 901774800 3708617212 26455 2204329047 1182679655 3708617212 26455 2204329047 118267965583#S "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; #M12293 1 901774800 3708617212 26774 1067590343 335133413 1229978450 3708617212 26774 106759034398#S "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п. | - !! - |
| Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их. | - !! - |
| Корреспонденция счетов составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства | - !! - |
| Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета | Письмо Минфина СССР от 7.03.60г. №63 (п.1) |
| Данные синтетического учета соответствуют данным главной книги и баланса по счету 86 "Целевое финансирование" | - !! - |
| Налогообложение | |
| Налог на прибыль (с 1.01.2002 г) | |
| Доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, подлежат налогообложению | Ст. 250(п.14) НК РФ |
| Доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы, подлежат налогообложению | Ст. 250 (п.17) НК РФ |
| Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, а налогоплательщики, получившие бюджетные средства, - по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации | Ст. 250 (п.14) НК РФ |
| Полученное имущество в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование для целей налогообложения включаются в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) | Ст. 250 (п.14) НК РФ |
| Доходы в виде полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению подлежат налогообложению | Ст. 250 (п.15) НК РФ |
| Не подлежит налогообложению имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования | Ст. 251(п.1 подп. 15) НК РФ |
| Подлежат налогообложению средства целевого финансирования, при отсутствии раздельного учета доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования у организации, получившей средства целевого финансирования, с даты их получения | Ст. 251(п.1 подп. 15) НК РФ |
| К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению: в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения; в виде полученных грантов; в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения; в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации-застройщика; в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования; в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда. Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций; в виде средств, полученных атомными станциями из резервов эксплуатирующих организаций, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии | Ст. 251(п.1 подп. 15) НК РФ |
| Указанные выше доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили | Ст. 251(п.1 подп. 15) НК РФ |
| Средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" не подлежат налогообложению | Ст. 251(п.1 подп. 6) НК РФ |
| Целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению не подлежат налогообложению | Ст. 251(п.2) НК РФ |
| К указанным выше целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций относятся : 1) осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации; 2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования; 3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций; 4) средства, полученные в рамках благотворительной деятельности; 5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов; 6) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда; 7) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям; 8) отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений); 9) средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью; 10) использованные по назначению средства, полученные структурными организациями РОСТО от Министерства обороны Российской Федерации и (или) другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые в соответствии с учредительными документами на подготовку в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта. | Ст. 251(п.2) НК РФ |
Раздел 13 Учет финансовых результатов
13.1. Учет продаж. Налогообложение операций по продаже
13.1.1 Учет продаж
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи".
На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
работам и услугам промышленного характера;
работам и услугам непромышленного характера;
покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
товарам;
услугам по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
услугам связи;
предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").
К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.
На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. N 94н, счет 90 «Продажи» корреспондирует со счетами:
| #G0Дебет |
Кредит | ||
| Номер Счета | Название счета | Номер счета | Название счета |
| 90 | Продажи | 20 | Основное производство |
| 21 | Полуфабрикаты собственного производства | ||
| 23 | Вспомогательные производства | ||
| 26 | Общехозяйственные расходы | ||
| 29 | Обслуживающие производства и хозяйства | ||
| 40 | Выпуск продукции (работ, услуг) | ||
| 41 | Товары | ||
| 42 | Торговая наценка | ||
| 43 | Готовая продукция | ||
| 44 | Расходы на продажу | ||
| 45 | Товары отгруженные | ||
| 58 | Финансовые вложения | ||
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | ||
| 79 | Внутрихозяйственные расчеты | ||
| 99 | Прибыли и убытки | ||
| 46 | Выполненные этапы по незавершенным работам | 90 | Продажи |
| 50 | Касса | ||
| 51 | Расчетные счета | ||
| 52 | Валютные счета | ||
| 57 | Переводы в пути | ||
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | ||
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | ||
| 79 | Внутрихозяйственные расчеты | ||
| 98 | Доходы будущих периодов | ||
| 99 | Прибыли и убытки | ||
Дата: 2018-11-18, просмотров: 561.