Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также дивиденды и проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
Согласно ст. 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Не признаются дивидендами:
1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
По мнению автора, не относится к доходам по долговым обязательствам дисконт, возникающий в виде разницы между ценой покупки и ценой продажи отдельных ценных бумаг (в т.ч. векселей), поскольку он не отвечает установленным в настоящей статье критериям.
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
Форма страхования (добровольное или обязательное), а также конкретный вид страхования - имущественное или личное, в данном случае значение не имеет.
3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
Согласно закона «Об авторском и смежных правах» объектами авторского права являются:
литературные произведения (включая программы для ЭВМ);
драматические и музыкально-драматические произведения, сценарные произведения;
хореографические произведения и пантомимы;
музыкальные произведения с текстом или без текста;
аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, слайдфильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения);
произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства;
произведения декоративно-прикладного и сценографического искусства;
произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства;
фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;
географические, геологические и другие карты, планы, эскизы и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и к другим наукам;
другие произведения.
Охрана программ для ЭВМ распространяется на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код.
К объектам авторского права также относятся:
производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, аранжировки и другие переработки произведений науки, литературы и искусства);
сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения, представляющие собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда.
Производные произведения и составные произведения охраняются авторским правом независимо от того, являются ли объектами авторского права произведения, на которых они основаны или которые они включают.
Субъектами смежных прав являются исполнители, производители фонограмм, организации эфирного или кабельного вещания.
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;";
При этом не имеет значения, зарегистрировано ли это имущество в установленном порядке или нет.
Согласно ст. 83 НК местом нахождения имущества признается:
1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место нахождения (жительства) собственника имущества;
2) для транспортных средств, не указанных в подпункте 1 настоящего пункта, - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;
3) для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества .
5) доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
Согласно ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Объект незавершенного строительства может рассматриваться как недвижимое имущество в том случае, если он не является предметом действующего договора строительного подряда.
При реализации недвижимого имущества основным и единственным критерием отнесения к доходам от источников в РФ, является место нахождения этого имущества. Если реализуемое имущество находятся в России, то доход от реализации признается за Россией. При этом не принимается во внимание, налоговыми резидентами каких государств является продавец и покупатель этого имущества, место совершения сделки либо иные обязательства.
Исключение сделано только для транспортных средств (морских, речных, воздушных). Для этих объектов местом нахождения является место нахождения (жительятва ) собственника этого имущества.
в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
При отнесении доходов от реализации ценных бумаг, а также долей в уставном капитале других организаций, доходом от реализации в РФ будет являться доход, если местом реализации является РФ.
Согласно ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
К ним также относятся двойное складское свидетельство и закладная.
прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
Доходы, получаемые при реализации прав требования, квалифицируются как доходы от источников в РФ, если должником поэтому требованию выступает российская организация или иностранная организация, имеющая в России постоянное представительство, при условии, что требование связано с деятельностью этого постоянного представительства на территории России.
Во всех иных случаях доходы от реализации движимого имущества будут рассматриваться как доходы от источников в РФ при условии, что это имущество находится на территории РФ (на дату совершения сделки).
Как правило, отчуждение имущества осуществляется на основании договора цессии (ст. 382-390 ГК РФ). Если договор предусматривает передачу другому лицу денежного требования в счет обусловленного денежного финансирования, такой договор следует квалифицировать как договор факторинга, а к отношениям сторон подлежат применению нормы закона о финансировании под уступку денежного требования (ст. 824-833 ГК РФ).
иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;
Если физическое лицо работает по трудовому договору ( а также по договорам подряда , возмездного оказания услуг, доверительного управления, поручения, комиссии, агетским договорам и т.д.), то полученные этим лицом доходы будут рассматриваться как доходы от источников в РФ, если такая деятельность осуществлялась на территории России. Это правило распространяется также в отношении артистов и спортсменов, получающих доходы от организаторов их выступлений в России, а также иных лиц свободных профессий.
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
Поскольку, в соответствии со ст. 217 НК РФ государственные пенсии, пособия, стипендии и д.р. аналогичные выплаты не облагаются налогом на доходы, то в данном случае идет речь о различных выплатах социального характера, имеющих своей целью обеспечить материальную поддержку определенных категорий лиц( субсидии, компенсации и т.п.).
Выплаты осуществляемые иностранными организациями в связи с деятельностью ее постоянного представительства в России также полежат обложению налогом. К таким выплатам можно отнести, например, пособия или стипендии выплачиваемые сотрудникам этого представительства, направленным на обучение в другое государство. При этом не имеет значения, осуществляются такие выплаты через постоянное представительство или через головной офис, расположенный за пределами России
8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;
К этим доходам относятся доходы, полученные за перевозку ввозимых в РФ или вывозимых из РФ грузов, а также перевозка грузов по территории РФ.
Положение этого подпункта в отношении морских, речных и воздушных перевозок будет иметь ограниченную сферу применения:
физические лица в большинстве случаев выступают не собственниками вышеуказанных судов, а акционерами или собственниками компаний;
в отношении международных перевозок предусмотрены иные подходы к налогообложению, предоставляя право облагать налогом доходы от таких перевозок тому государству, в котором находится место управления компанией, осуществляющей такие перевозки. В случае , если место управления находится на борту судна, то государству, в котором находится порт приписки этого судна.
9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;
При использовании трубопроводов, линий электропередач, линий связи для поставок продуктов за границу, к доходам от источников в РФ следует отнести только ту часть тарифа за транспортировку, которая приходится на территорию России.
10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.
2. Для целей настоящей главы не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.
Если такие операции совершаются исключительно от имени и в интересах физического лица и связаны исключительно с закупкой (приобретением) товаров в России, то доходы получаемые этим лицом при последующей перепродаже приобретенных товаров за пределами РФ, равно как доходы, получаемые от использования этих товаров за пределами России, не могут рассматриваться как доходы от источников в РФ.
Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:
1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;
2) к операции не применяются положения пункта 3 статьи 40 настоящего Кодекса;
В случаях, товарообменных (бартерных операций), когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 статьи 40. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:
сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей
Дата: 2018-11-18, просмотров: 555.