К оплате труда в натуральной форме относится оплата всего или части труда продукцией собственного производства или приобретаемой организацией для этих целей, а также в виде выполняемых в интересах налогоплательщика работ и оказываемых услуг.

В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции (выполненных в его интересах работ, оказанных услуг) по рыночным (государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Исчисленная и удержанная сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного в натуральной форме, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

По применению статьи 211 Кодекса можно привести следующие примеры:

Пример 1. Организация в мае месяце оплатила две туристические путевки, приобретенные для своего сотрудника и его супруги, не являющейся работником этой организации. Стоимость каждой путевки составила 10000 рублей, всего организация оплатила 20000 рублей за обе путевки.

1. Ежемесячно сотруднику начисляется заработная плата в размере 3000 руб., из которой в целях налогообложения производится стандартный вычет, предусмотренный пп.3 п.1 ст.218 Кодекса, в размере 400 руб. за каждый месяц до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб. Налог исчисляется и удерживается по итогам каждого месяца при выплате зарплаты за вторую половину истекшего месяца.

Налоговая база за январь - апрель составляет 10400 руб. (3000 руб. х 4 мес.) - (400 руб. х 4 мес.). Сумма исчисленного и удержанного налога 1352 руб. (10400 руб. х 0,13).

За январь - май сумма начисленного сотруднику дохода с учетом стоимости путевки составила 25000 руб. {(3000 руб. х 5 мес.) + 10000 руб.)}. Сумма стандартных вычетов за 4 месяца составляет 1600 руб., с мая стандартные вычеты не предоставляются. Налоговая база для исчисления налога за январь - май определяется в размере 23400 руб. (25000 руб. - 1600 руб.). Исчисленная сумма налога составляет 3042 руб. (23400 руб. х 0,13). С зачетом ранее удержанной суммы налога с налогоплательщика причитается к удержанию 1690 руб. (3042 руб. - 1352 руб.). Сумма дохода, начисленная налогоплательщику в денежной форме за май, составляет 3000 руб. Так как удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты, в мае производится удержание налога в сумме 1500 руб., сотруднику выплачивается 1500 руб. Всего за 5 месяцев удержанный налог составляет 2852 руб. Сумма задолженности по налогу за налогоплательщиком в размере 190 руб. (3042 руб. - 2852 руб.) переходит на июнь.

За июнь сотруднику начислено 3000 руб. Сумма дохода, начисленного за 6 месяцев, составляет 28000 руб. {(3000 руб. х 6 мес.) + 10000 руб.)}. Налоговая база для исчисления налога за январь - июнь определяется в размере 26400 руб. (28000 руб. - 1600 руб.). Исчисленная сумма налога составляет 3432 руб. (26400 руб. х 0,13). С зачетом ранее удержанного налога производится удержание с заработка за июнь в сумме 580 руб. (3432 руб. - 2852 руб.). Работнику выплачивается 2420 руб. (3000 руб. - 580 руб.). Всего за 6 месяцев сумма исчисленного и удержанного налога составляет 3432 руб.

2. С дохода в натуральной форме, полученного супругой сотрудника в виде оплаты стоимости путевки в сумме 10000 руб., исчисленная сумма налога в размере 1300 руб. (10000 руб. х 0,13) передается на взыскание в налоговый орган в том случае, если организация не будет производить этому лицу какие-либо выплаты денежных средств в налогооблагаемом периоде. Для этого организация в течение месяца со дня выдачи путевки письменно сообщает в налоговый орган о сумме полученного дохода (10000 руб.) и сумме задолженности по налогу (1300 руб.). Уплата налога, переданного на взыскание в налоговый орган, производится налогоплательщиком, получившим доход в натуральной форме, на основании налогового уведомления об уплате налога. Уведомление вручается налоговым органом по месту жительства такого налогоплательщика. Уплата налога осуществляется равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налогового уведомления, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Пример 2. Предприятие производит оплату труда один раз в месяц - 6-го числа за истекший месяц. В связи с отсутствием денежных средств принято решение об оплате труда своих работников за январь продукцией собственного производства. Для расчета налога на доходы физических лиц стоимость выдаваемой продукции учтена исходя из рыночной цены на такую продукцию, сложившуюся на товарном рынке места нахождения организации.

Работнику Н. было начислено в счет оплаты труда за январь 2000 руб. Этому же работнику выдано 6 февраля 4 изделия стоимостью по 550 руб. за каждое. Налоговая база определяется в размере 2200 руб. (550 руб. х 4 шт.), вся сумма дохода получена в натуральной форме. Работник имеет право на стандартный вычет, предусмотренный пп.3 п.1 ст.218 части 2 Кодекса, в размере 400 рублей. Исчисленная сумма налога составляет 234 руб. {(2200 руб. - 400 руб.) х 0,13}. Из-за отсутствия выплаты работнику денежных средств удержание исчисленной суммы налога не производится. Задолженность по налогу за налогоплательщиком составляет 234 руб.

За февраль работнику Н. начислено 2000 руб. Доход с начала года определяется в размере 4200 руб. (2200 руб. + 2000 руб.). Сумма стандартного вычета 800 руб. (400 руб. х 2). Налоговая база с начала года составляет 3400 руб. (4200 руб. - 800 руб.). Исчисленная сумма налога с начала года определяется в размере 442 руб. (3400 руб. х 0,13). Предприятие 6 марта получило в банке денежные средства на оплату труда и одновременно перечислило в бюджет налог, удержанный за январь и февраль, в сумме 442 руб. Работнику выплачено 1558 руб. (2000 руб. - 442 руб.).

Пример 3. Работнику К. аванс за январь выдан 21 января в сумме 1200 руб. Всего за месяц начислено 3000 руб. Сумма исчисленного налога с учетом стандартных вычетов в размере 400 руб. на работника и 600 руб. (300 руб. х 2) на двоих детей составила 260 руб. {(3000 руб. - 1000 руб.) х 0,13)}. Сумма заработной платы к выдаче за вторую половину января определена в размере 1540 руб. (3000 руб. - 1200 руб. - 260 руб.), всего за месяц работнику причитается 2740 руб. (1200 руб. + 1540 руб.). Установленный срок для выдачи заработной платы - 7-е число каждого месяца.

Заработная плата своевременно выплачена не была. 10 февраля в счет заработной платы за январь работнику выдана продукция на сумму 1540 рублей.

В соответствии с пунктом 2 ст.223 Кодекса датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Налоговая база в таком случае независимо от даты фактической выплаты дохода определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за истекший месяц. Если оплата труда или ее часть произведены в натуральной форме, стоимость выданных товаров (работ, услуг) включается в расчет налоговой базы по соответствующим ценам, определяемым в соответствии со статьей 40 Кодекса.

У организации по состоянию на 11 февраля задолженность по оплате труда за январь отсутствует. Доход был выплачен частично в денежной, частично в натуральной формах. Сумма налога на доход работника, исчисленная в размере 260 руб., фактически удержана.

Согласно пункту 6 статьи 226 Кодекса удержанная сумма налога должна быть перечислена не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, то есть 11 февраля.             

Статья 212. Особенности определения налоговой базы при