Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Лекции к ПМ-03 заочное отделение

Упрощённая система налогообложения

Особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового учёта.

Понятия налога и сбора

Государственные доходы определяются как различные денежные ресурсы, поступающие в процессе распределения и перераспределения части национального дохода общества в распоряжение государства и используемые им для своих задач и выполнения соответствующих функций. Государственные доходы составляют финансовую основу деятельности государства. Все государственные доходы подразделяются на централизованные и децентрализованные. К централизованным относятся доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и средства государственных внебюджетных фондов. К децентрализованным доходам относятся доходы юридических лиц, имущество которых находится в федеральной собственности или в собственности субъектов РФ.

Конституция РФ (ст. 8) государственные доходы подразделяет по социально-экономическому признаку, где за основу принимаются различные формы собственности: государственная, муниципальная, част-ная.

По методу мобилизации государственных доходов они могут быть подразделены на обязательные и добровольные. В свою очередь, государственные доходы, поступающие на обязательной основе, подразделяются на налоги и неналоговые платежи.

К неналоговым платежам относятся:

 платежи за оказание различных услуг (государственная пошлина, сбор за клеймение измерительных приборов, таможенная пошлина);

 доходы от использования объектов федеральной собственности и собственности субъектов Федерации (лесной доход, рыболовецкий сбор, плата за воду);

 платежи, носящие штрафной характер (суммы, полученные от реализации конфискованного имущества; штрафы, взимаемые за нарушения финансового законодательства);

 поступления от продажи государственных ценных бумаг, объектов федеральной собственности и собственности субъектов Федерации. 

Главная юридическая черта налога - односторонний характер его установления. Поскольку налог взимается в целях покрытия общественно-полезных потребностей, которые в большой мере обособлены от индивидуальных потребностей конкретного налогоплательщика, налог является индивидуально безвозмездным. Уплата налогоплательщиком налога не порождает встречной обязанности государства совершить что-либо в пользу конкретного налогоплательщика.

Налог взыскивается на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен в случае его переплаты или в качестве льготы, что не противоречит принципу безвозвратности, поскольку все эти случаи определяются государством в одностороннем порядке и не влияют на характер платежа в целом. 

Налог - единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц в пользу субъектов публичной власти на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания и контрибуции.

Статья 8 Налогового кодекса определяет понятия налога и сбора следующим образом:

1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Взимание на указанных началах любого платежа, как бы он ни назывался (взнос, сбор, такса и т. п.), является неправомерным, если он не установлен законом. Не все обязательные платежи, взимаемые на основе безвозвратно-сти и безвозмездности, есть налоги. Например, взимаемые по приговору суда штрафы в пользу третьих лиц или государства, хотя и отвечают этим характеристикам, налогами не являются.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8 НК РФ).

 

 Задача №1

 Определить НДС, подлежащий к уплате в бюджет за налогооблагаемый период (квартал) на основании следующих данных:

 

1) Покупателям отгружены товары на сумму 1 140 000 руб. с НДС 18% и на сумму 965 000 руб. с НДС 10%.. Счета-фактуры выписана одновременно с отгрузкой. Фактические цены соответствуют рыночным.

2) Оприходованы товары с НДС 18% на сумму 870 000 руб., с НДС 10% на сумму 687 000 руб. Счета-фактуры получены своевременно.

3) Оприходовано оборудование на 280 000 руб. Счет-фактура получена.

4) Арендодателю уплачено за аренду склада в течении следующих 6 месяцев 229 500 руб. Счет-фактура получена за один квартал.

5) На расходы отнесена плата за аренду транспортного средства за текущий квартал 44 720 руб.

Отразить начисление налога на счетах учета.

 

Задача №2

Физическое лицо, кавалер ордена Славы трех степеней, на основании трудового договора получил доход от организации за март в сумме 18 500 руб. Совокупный доход с начала года составил 52 600 руб. Физическое лицо имеет двоих детей: одного в возрасте 17 лет и другого студента ВУЗа дневной формы обучения в возрасте 20 лет. Физическое лицо имеет статус отца-одиночки. Рассчитать налог на доходы физических лиц за март. Отразить начисление налога на счетах учета.

Задача №3

На основании нижеприведенных данных рассчитать сумму налога на имущество организации к уплате в бюджет. Отразить начисление налога на счетах учета.

 

Счет 01 “Основные средства:Счет 02 “Амортизация основных средств”

 

На 01.01.011 – 634 000                    200

На 01.02.11 – 743 000                    350

На 01.03.11 – 835 000                    540

На 01.04.11 – 855 000                    560  

На 01.05.11– 840 000                    510  

На 01.06.11 – 935 000                    650

На 01.07.11 –   1 045 000                      750

На 01.08.11 –   1 255 000                      850

На 01.09.11 –   1 350 000                      900

На 01.10.11 –   1 250 000                     870

На 01.11.11 –   1 310 000                      890

На 01.12.11 –   1 310 000                      940 

На 01.01.11 –   1 350 000                      990

 

Задача №4

 

Работник фирмы на основе трудового договора в январе 2006 года получил доход в размере 21 800 руб. Он имеет на содержании 1 ребенка в возрасте 17 лет. Рассчитайте сумму налога на доходы физических лиц за январь. Отразите начисление налога на счетах учета.

Задача №5

Начислить налог на прибыль за первый квартал 2012 года, если выручка от реализации составили 3 800 000 руб.,в т.ч. НДС 18%, внереализационные доходы составили 360 000 руб. в т.ч. НДС 18%, По данным налогового учета за этот период расходы, связанные с реализацией составили 2 200 000 руб., в т.ч. НДС 18%, в внереализационные расходы – 60 000 руб. в т.ч. НДС 18%, Отразить начисление налога на прибыль на счетах учета.

Задача №6

Рассчитайте сумму налога на прибыль за отчетный год, если организация получила:

а)прибыль от реализации продукции собственного производства – 160 000 у.е.

б) прибыль от посреднической деятельности – 70 000 у.е.

г) начислено налога на имущество организации – 9 000 у.е.

д) прочие внереализационные расходы – 12 000 у.е.

Курс у.е. ЦБР на дату совершения операций составил 28,45 руб.

Задача №7

Рассчитайте сумму налога на прибыль за отчетный год, если организация получила:

­ прибыль от реализации продукции собственного производства – 250 000 у.е.

­ прибыль от посреднической деятельности – 50 000 у.е.

­ налог на имущество организации – 900 у.е.

­ прочие внереализационные расходы – 2 000 у.е.

Курс у.е. ЦБР на дату совершения операций составил 28,45 руб.

Отразить начисление налога на прибыль на счетах учета.

 

Задача №8

 

Определить НДС, подлежащий к уплате в бюджет за налогооблагаемый период, составить налоговую декларацию, отразить налог на счетах учета на основании следующих данных:

1) Покупателям отгружены товары на сумму 750 000 руб. с НДС 18%. Фактические цены соответствуют рыночным. Счет-фактуры выписаны.

2) Приобретены товары на сумму 250 400 руб., в том числе НДС 10%. Товары оплачены, счет-фактуры получены.

3) Оплачено и оприходовано оборудование на 400 000 руб., в т.ч. НДС 18%.

4) Арендодателю уплачено за аренду склада за следующие 6 месяцев 200 400 руб., в т.ч. НДС 18%., счет-фактура получена за квартал.

5) На расходы отнесена плата за аренду транспортного средства 25 000 руб., в т.ч. НДС 18%.

 

Оформление бухгалтерскими проводками начисление и перечисление налогов и сборов.

 

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. 

   Кроме того, проводкой Д^Т 99, 73 К^Т68 отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Организация аналитического учета расчетов с бюджетом долж­на строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 10 Материалы 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 70 Расчеты с персоналом по оплате труда

08 Вложения в необоротные активы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 44 Расходы на продажу 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 75 Расчеты с учредителями 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

 

Организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и являясь ее субъектами, подпадают под действие всех законодательных актов России. Не составляет исключение и налоговое законодательство.

Система налогообложения современной России представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

В практике российского хозяйствования применяются следующие системы налогов:

1) общая система налогообложения;

2) специальные налоговые режимы:

• упрощенная система налогообложения (УСН),

• единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Организации, работающие по общему режиму налогообложения, уплачивают все налоги, которые применяются на территории страны и в отношении которых организация выступает налогоплательщиком. К таким налогам относятся:

• федеральные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, страховые взносы, пошлины, лесной, водный, экологический, федеральные лицензионные сборы – ст. 13 НК РФ);

• региональные налоги (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы – ст. 14 НК РФ);

• местные налоги (земельный налог, местные лицензионные сборы – ст. 15 НК РФ).

Организации, работающие по специальным налоговым режимам, уплачивают один специальный налог вместо четырех. Другими словами, переход на специальный налоговый режим означает отмену следующих налогов:

1) для организаций:

• налога на прибыль,

• налога на имущество,

• налога на добавленную стоимость,

• страховые взносы;

2) для индивидуальных предпринимателей:

• налога на доходы с физических лиц,

• налога на добавленную стоимость,

• налога на имущество физических лиц,

• социального налога.

С 1 января 2003 г. введен в действие специальный налоговый режим, предусмотренный гл. 26² НК РФ «Упрощенная система налогообложения».

Организация вправе перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подала заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход от реализации без учета налога на добавленную стоимость не превысил 11 млн руб. При этом лимит выручки для перехода на УСН определяется без объемов продаж по видам деятельности, переведенным на единый налог на вмененный доход.

Также на упрощенную систему налогообложения могут перейти организации, у которых:

• средняя численность работников составляет не более 100 человек;

• остаточная стоимость находящихся в их собственности основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб.;

• нет филиалов и представительств.

Упрощенная система налогообложения может быть отменена организации, если за отчетный год выручка от реализации товаров (работ и услуг) превысит 20 млн. руб.

На упрощенную систему налогообложения не могут перейти:

1) по режиму налогообложения:

• индивидуальные предприниматели, если они переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД,

• если не истекли два года после того, как индивидуальный предприниматель утратил право на применение «упрощенки»;

2) по видам деятельности:

• индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров,

Также не могут перейти на упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций в уставном капитале составляет более 25 %.

Объектом налогообложения при применении этой системы налогообложения в соответствии со ст. 346¹⁴ НК РФ выступают (по выбору налогоплательщика):

• доходы, т. е. экономическая выгода в денежной или натуральной форме, – в размере 6 %;

• доходы, уменьшенные на величину расходов, – в размере 15 % (но не менее суммы минимального налога, определяемого как 1 % от величины доходов).

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей деятельности наемных работников и осуществляющим один из следующих видов деятельности (всего 58 видов):

1) пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;

2) изготовление и ремонт трикотажных изделий;

3) изготовление и ремонт вязаных изделий;

4) пошив и ремонт одежды из меха;

5) изготовление и ремонт обуви;

6) изготовление, сборку, ремонт мебели и других столярных изделий;

7) фото-, кино– и видеоуслуги;

8) ремонт и техническое обслуживание автомобилей;

9) перевозку пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте;

10) ремонт квартир;

11) ветеринарное обслуживание;

12) ритуальные услуги.

Патент выдается (по выбору налогоплательщика) на квартал, полугодие, девять месяцев, год. Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Единый налог на вмененный доходвведен для видов деятельности:

1) бытовые услуги;

2) ветеринарные услуги;

3) услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничная торговля (на площади не более 150 м²);

5) услуги общественного питания (на площади не более 150 м^2);

6) автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов (не более 20 транспортных средств);

7) распространение или размещение наружной рекламы.

Плательщики ЕНВД не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Объектом налогообложения при ЕНВД служит вмененный доход – потенциально возможный доход (базовая доходность) налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом факторов, непосредственно влияющих на его получение.

Налоговая ставка для ЕНВД установлена в размере 15 % вмененного дохода.

Учет расчетов по налогам осуществляется на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 может иметь развернутое сальдо. К данному счету открываются субсчета по видам налогов и сборов: «Налог на прибыль», «Налог на добавленную стоимость», «Налог на доходы физических лиц» и т. д. Размер платежей регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием сроков погашения. В конце года суммы платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируются: недоначисленные суммы доначисляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату.

Начисленные налоги и сборы (федеральные, региональные и местные) на основе налоговых деклараций отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов и сборов: включаемые в себестоимость продукции (товаров) – дебет счетов 20, 26, кредит счета 68; расходы, относимые на продажу, – дебет счетов 90-3, 90-4, 90-5, 91-2, кредит счета 68; платежи, оплачиваемые за счет финансовых результатов, – дебет счета 91-2, 99, кредит счета 68.

По дебету счета 68 указываются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по текущим налоговым платежам, просроченным налоговым платежам, штрафным санкциям, отсроченным и рассроченным суммам по уплате налога и сбора.

Одним из самых трудных объектов учета расчетов с бюджетом выступает учет расчетов по налогу на прибыль. Учет расчетов в данном случае регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н. Применение данного положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Кроме того, ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и фиксирование в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с действующим законодательством.

Наиболее крупными налогами, уплачиваемыми предприятием являются: НДС, налог на прибыль, налог на имущество.

Субъекты страхования

Страховщиком по этому виду страхования является Фонд социального страхования. Он занимается регистрацией страхователей, приемом отчетности, контролем за уплатой взносов.

Страхователями являются:

· российские организации;

· иностранные организации, которые ведут деятельность на территории РФ и нанимают на работу российских граждан;

· физические лица

Физические лица являются страхователями в том случае, если они нанимают на работу лиц, являющихся застрахованными лицами

Застрахованными лицам являются физические лица, работающие по трудовому договору. Так же застрахованными лицами могут быть физлица, с которыми заключен гражданско-правовой договор, в котором указана обязанность страхователя уплачивать страховые взносы по НС и ПЗ.

Регистрация страхователей

Регистрация страхователей производится:

· организации — по месту её нахождения. Регистрация вновь созданной организации производится в режиме «одного окна», то есть при государственной регистрации создания юридического лица производится постановка на учет в налоговых органах и фондах, в том числе и в ФСС. Если организация открывает обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, расчетный счет и начисляющее зарплату, она также должна встать на учет по месту нахождения обособленного подразделения.

· физические лица — по месту своего местожительства. Индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность не только по месту жительства, вставать на учет по месту ведения деятельности не должны.

Надбавки и скидки

К страховому тарифу ФСС РФ может назначить скидку или надбавку. Они устанавливаются с учетом состояния охраны труда и расходов на обеспечение по страхованию по каждому страхователю (п. 1 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).

Максимальный размер скидки или надбавки не может превышать 40% утвержденного страхового тарифа. Скидки и надбавки устанавливаются на один год (текущий) по итогам деятельности страхователя за год предшествующий. Причем для назначения скидки надо подать заявление, а надбавку ФСС устанавливает сам, по собственной инициативе. Скидки и надбавки устанавливаются в соответствии с Методикой расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Льготы

Страховые взносы уплачиваются в размере 60% размера страховых тарифов в следующих случаях:

· организациями любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II и III группы;

· следующими категориями работодателей:

o общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

o организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

o учреждениями, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Отчетность

Расчетная ведомость 4-ФСС сдается ежеквартально, до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом является 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Расчетная ведомость подается независимо от того, имеются ли начисленные взносы.

Организации, которые имеют расходы по предупредительным мерам по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, сдают соответствующий отчет в те же сроки, которые предусмотрены для подачи расчетной ведомости 4-ФСС

Коды бюджетной классификации (КБК) платежного поручения, порядок их присвоения для налога, штрафа и пени: код администратора и код вида доходов с 4 по 13 разряд кода классификации доходов бюджетов РФ.

 

С целью соблюдения единых принципов формирования и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации настоящим Приказом утверждается единый 20-значный код для классификации доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации.
Три первых знака 20-значного кода являются кодами администраторов бюджетных средств, соответствующих перечню главных распорядителей средств соответствующего бюджета.
Вторая часть представляет собой собственно функциональную структуру (разделы, подразделы, статьи, подстатьи, виды, группы, подгруппы, элементы, программы) соответствующей бюджетной классификации.
Бюджетная классификация включает:
классификацию доходов бюджетов Российской Федерации;
функциональную классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;
экономическую классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;
классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации;
классификацию источников внешнего финансирования дефицитов федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации;
классификацию видов государственных внутренних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, видов муниципального долга;
классификацию видов государственных внешних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также государственных внешних активов Российской Федерации;
ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.
Бюджетная классификация в части классификации доходов бюджетов Российской Федерации, функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации (раздел, подраздел), экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, классификации источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации, классификации источников внешнего финансирования дефицитов федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации, классификации видов государственных внутренних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, видов муниципального долга, классификации видов государственных внешних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также государственных внешних активов Российской Федерации является единой и используется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней бюджетной системы.

Вид доходов

Код вида доходов (4 - 13 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации) состоит из 10-ти знаков и включает:
группу - (4 разряд кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации);
подгруппу - (5 - 6 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации);
статью - (7 - 8 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации);
подстатью - (9 - 11 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации);
элемент - (12 - 13 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации).
Код вида доходов предусматривает следующие группы:
1 00 00000 00 - доходы;
2 00 00000 00 - безвозмездные поступления;
3 00 00000 00 - доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
В группу "Доходы" (1 00 00000 00) включаются следующие подгруппы:
1 01 00000 00 - налоги на прибыль, доходы;
1 02 00000 00 - налоги и взносы на социальные нужды;
1 03 00000 00 - налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;
1 04 00000 00 - налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;
1 05 00000 00 - налоги на совокупный доход;
1 06 00000 00 - налоги на имущество;
1 07 00000 00 - налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;
1 08 00000 00 - государственная пошлина, сборы;
1 09 00000 00 - задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;
1 10 00000 00 - доходы от внешнеэкономической деятельности;
1 11 00000 00 - доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
1 12 00000 00 - платежи при пользовании природными ресурсами;
1 13 00000 00 - доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;
1 14 00000 00 - доходы от продажи материальных и нематериальных активов;
1 15 00000 00 - административные платежи и сборы;
1 16 00000 00 - штрафы, санкции, возмещение ущерба;
1 17 00000 00 - прочие неналоговые доходы;
1 18 00000 00 - доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет;
1 19 00000 00 - возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет.
В группу "Безвозмездные поступления" (2 00 00000 00) включаются следующие подгруппы:
2 01 00000 00 - безвозмездные поступления от нерезидентов;
2 02 00000 00 - безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
2 03 00000 00 - безвозмездные поступления от государственных организаций;
2 04 00000 00 - безвозмездные поступления от негосударственных организаций;
2 05 00000 00 - безвозмездные поступления от наднациональных организаций;
2 07 00000 00 - прочие безвозмездные поступления.
В группу "Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности" (3 00 00000 00) включаются следующие подгруппы:
3 01 00000 00 - доходы от собственности по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
3 02 00000 00 - рыночные продажи товаров и услуг;
3 03 00000 00 - безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
3 04 00000 00 - целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей.
Дальнейшая детализация подгрупп кода вида доходов осуществляется в разрезе соответствующих статей и подстатей.
Код элемента доходов для налоговых доходов соответствует бюджету бюджетной системы Российской Федерации в зависимости от полномочий по установлению ставок налога федеральными органами власти, органами власти субъектов Российской Федерации, органами власти муниципальных образований в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Для неналоговых доходов код элемента доходов определяется в зависимости от полномочий по установлению размеров платежей федеральными органами власти, органами власти субъектов Российской Федерации, органами власти муниципальных образований, органами управления государственных внебюджетных фондов. Для безвозмездных поступлений код элемента доходов определяется исходя из принадлежности трансферта его получателю.
Устанавливаются следующие коды элементов доходов:
01 - федеральный бюджет;
02 - бюджет субъекта Российской Федерации;
03 - местный бюджет;
04 - бюджет городского округа;
05 - бюджет муниципального района;
06 - бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации;
07 - бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации;
08 - бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования;
09 - бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования;
10 - бюджет поселения.

Программа (подпрограмма)

В рамках кода классификации доходов выделяется код программ доходов.
Программы доходов бюджетов кодируются четырьмя знаками (14 - 17 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации).
Детализация кодов программ осуществляется органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в следующем порядке.
По доходам от взимания налогов, сборов, регулярных платежей за пользование недрами (ренталс), таможенных пошлин, таможенных сборов и доходам от взимания государственной пошлины первый знак кода программ используется для раздельного учета обязательного платежа, пеней и процентов, денежных взысканий (штрафов) по данному платежу.
1000 - сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному);
2000 - пени и проценты по соответствующему платежу;
3000 - суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации.
Возврат излишне уплаченных сумм отражается по коду бюджетной классификации с применением кода программ, по которому поступила излишне уплаченная сумма. При этом проценты, начисляемые при нарушении сроков возврата излишне уплаченных сумм, отражаются по коду бюджетной классификации с применением кода программ "2000". Дальнейшая детализация по доходам, администрируемым Федеральной налоговой службой и Федеральной таможенной службой, не предусматривается.
Бюджетный учет по доходам от взимания налогов, сборов, регулярных платежей за пользование недрами (ренталс), таможенных пошлин, таможенных сборов и доходам от взимания государственной пошлины ведется органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органами, организующими исполнение бюджетов, по кодам бюджетной классификации с применением в 14 - 17 разрядах "Программа (подпрограмма)" следующих кодов программ: 1000, 2000, 3000, а также 4000 - прочие поступления (в случае заполнения платежного документа плательщиком с указанием кода программ, отличного от кодов программ "1000", "2000", "3000").

Функции

· выплата пособий по обязательному социальному страхованию, в том числе оплата пособий по временной нетрудоспособности («больничных»)

· обеспечение льготных категорий граждан путёвками на санаторно-курортное лечение

· обеспечение инвалидов техническими средствами реабилитации и протезами

· оплата пособий по беременности и родам, пособий при рождении ребёнка, пособий по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет

· оплата родовых сертификатов

· доплата (25 %) за первичную медико-санитарную помощь работающим гражданам

· доплата за диспансеризацию работающих граждан

· оплата дополнительных медицинских осмотров работающих граждан, занятых на работах с вредными и опасными факторами

· оплата (полная или частичная) для детей застрахованных граждан стоимости путевок в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные организации, открытые в установленном порядке (в том числе в учреждения отдыха и оздоровления детей)

· и др.

Однако оформление т. н. «Материнского капитала» производится в отделении Пенсионного Фонда РФ.

Отчётность

· Страхователи сдают форму 4-ФСС о начислениях и расходовании средств фонда не позднее 15 числа после окончания отчётного периода (квартала).

· Уплачивающие добровольно страховые платежи также сдают 4а-ФСС

2 июня 1903 года с высочайшего соизволения императора Николая II в Российской империи были введены «Правила о вознаграждении потерпевших вследствие несчастных случаев рабочих и служащих, а равно членов их семейств в предприятиях фабрично-заводской, горной и горнозаводской промышленности». Этот день считается официальной датой рождения государственного социального страхования в России.

Первое послереволюционное положение о социальном обеспечении трудящихся было принято в 1918 году. Оно гарантировало обеспечение всех наемных работников независимо от характера труда пособиями при временной утрате заработка в связи с болезнью, беременностью и родами, увечьем. С 1922 года выплата пособий была передана непосредственно предприятиям в счет страховых взносов.

В 1929 году государственное социальное страхование обрело единый бюджет. А с 1931 года за счет соцстраховских средств начато финансирование санаторно-курортного лечения и отдыха в специализированных учреждениях (санатории, пансионаты, дома отдыха), а также финансирование детских оздоровительных лагерей. В лексиконе профсоюзных деятелей появляется понятие «профилактики заболеваемости». Начато строительство советской санаторно-курортной «фабрики здоровья». С 1933 года социальное страхование перешло под управление советских профсоюзов.

С 1 января 1991 года на основании Постановления Совета Министров РСФСР и Федерации независимых профсоюзов от 25 декабря 1990 года 600/9-3 «О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся РСФСР» был образован внебюджетный Фонд социального страхования Российской Федерации. С 1993 года Фонд становится финансово-кредитным учреждением при Правительстве Российской Федерации:

Указ Президента РФ от 7 августа 1992 года 822 «О Фонде социального страхования Российской Федерации»;

Указ Президента РФ от 28 сентября 1993 года 1503 «Об управлении государственным социальным страхованием в Российской Федерации»,

Постановление Правительства РФ от 26 октября 1993 года 1094 «Вопросы Фонда социального страхования Российской Федерации»;

Положение о Фонде социального страхования Российской Федерации

Управление системой обязательного социального страхования осуществляется Правительством Российской Федерации в соответствии с Конституцией Российской Федерации (пункт 1 статьи 13 федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» от 16 июля 1999 г. 165-ФЗ

Ныне Фонд представляет собой специализированную структуру, обеспечивающую функционирование всей многоуровневой системы государственного социального страхования. Фонд финансирует выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка и ежемесячного пособия до достижения ребенком возраста полутора лет, а также пособия на погребение умерших.

Кроме того, Фонд финансирует санаторно-курортное обслуживание работающих и членов их семей, детскую летнюю оздоровительную кампанию.

В 2000 году Фонд социального страхования начал выплаты по возмещению вреда пострадавшим на производстве в рамках обеспечения нового вида страхования, введенного Федеральным законом РФ от 24 июля 1998 года 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

С 1 января 2005 года на Фонд возложена задача по реализации федерального закона от 22.08.2004 122-ФЗ в части обеспечения граждан получателей социальных услуг путевками на санаторно-курортное лечение, а также их бесплатного проезда к месту лечения и обратно за счет средств федерального бюджета.

В этом же году в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 12.12. 2004 года 771 "Об утверждении Правил обеспечения в 2005 году инвалидов техническими средствами реабилитации, отдельных категорий граждан из числа ветеранов протезами (кроме зубных протезов), протезно-ортопедическими изделиями за счет средств федерального бюджета" на Фонд также возложена задача по обеспечению инвалидов, отдельных категорий граждан из числа ветеранов техническими средствами реабилитации, протезами (кроме зубных) и протезно-ортопедическими изделиями за счет средств федерального бюджета.

Отделения Фонда созданы на территориях всех субъектов Российской Федерации.

Фонд организует исполнение бюджета государственного социального страхования, утверждаемого ежегодно федеральным законом, контролирует использование средств социального страхования. В необходимых случаях Фонд перераспределяет средства социального страхования между регионами и отраслями, поддерживая финансовую устойчивость системы. Кроме того, Фондом разрабатываются и реализуются государственные программы по совершенствованию социального страхования, охраны здоровья работников.

Социальное страхование в России существует уже около 100 лет. С 1933 по 1993 годы средствами государственного страхования ведали профсоюзы.

Фонд социального страхования РФ создан в целях обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования и повышения контроля за правильным и эффективным расходованием средств социального страхования и является самостоятельным финансовo-кредитным учреждением.

Основными задачами фонда являются:

• обеспечение гарантированных пособий;

• участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников;

• подготовка мер по совершенствованию социального страхования.

В соответствии с Инструкцией о порядке расходования средств Фонда социального страхования РФ, утвержденной Постановлением Фонда социального страхования РФ от 09.02.01 г. № 11, является обеспечение работающих граждан гарантированными государством пособиями по социальному страхованию:

по временной нетрудоспособности (оплата больничных листов), расходы - более 70%; пособия по материнству и детству (по беременности и родам и в ранние сроки беременности, при усыновлении ребенка, при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет); Федеральным законом № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» устанавливаются следующие виды государственных пособий:

· пособие по беременности и родам;

· единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

· единовременное пособие при рождении ребенка;

· единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;

· ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

· ежемесячное пособие на ребенка;

· единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву;

· ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.

Пособие по беременности и родам выплачивается суммарно за весь отпуск («декретный отпуск») продолжительностью 70+70 календарных дней (до родов + после родов), 70+86 календарных дней в случае осложненных родов и 84+110 календарных дней при рождении двух или более детей. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов.

Работающим женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию, пособие по беременности и родам устанавливается в размере 100% среднего заработка. По нормам Федерального Закона №255 с 1.1.2011 средний заработок считается за два календарных года, предшествующих году ухода в отпуск по беременности и родам. Также до конца 2012 года можно рассчитывать средний заработок по нормам того же ФЗ до изменений 2011 года и выбирать более выгодный для себя вариант. Напомним, что в 2010 году средний заработок считался за последние 12 календарных месяцев, не считая месяц наступления отпуска по беременности и родам. При этом из расчета исключались дни отпусков и больничных и доходы, полученные за эти дни.

Размер пособия не может превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС, которая в 2012 году равна 36563 рублям в месяц. Максимальный размер пособия по беременности и родам с 1 января 2010 года не зависит от районных коэффициентов. И в Москве, и за Полярным кругом максимальный размер пособия одинаковый.

Женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере минимального размера оплаты труда за каждый месяц отпуска. С 1 июля 2011 года 1 МРОТ равен 4661 рублю. В страховой стаж включаются все периоды, в течение которых гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В случае, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, в зачет идут доходы от всех работодателей, но выплаты пособий производятся либо по одному из последних мест работы, либо по каждому месту работы, свой вариант ищите в калькуляторе пособий (это проще) или в статье «Самостоятельный расчет декретного отпуска в 2012 году».

Пособие назначается работодателем (работодателями) в течение 10 дней после предоставления всех документов, а выплачивается в ближайший после назначения день выплаты зарплат.

Если работодатель не может выплатить пособия по беременности и родам (нет денег на счете), пособие выплачивает территориальный орган страховщика (название страховой компании смотрите на своем полисе ОМС).

Уволенным в связи с ликвидацией организаций пособие по беременности и родам устанавливается в размере 465,2 рублей в месяц. Для этого необходимо в течение 12 месяцев со дня увольнения встать на учет в центре занятости.

Обучающиеся по очной форме обучения на платной или бесплатной основе получают пособие по месту учебы.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

 

Право на единовременное пособие дополнительно к пособию по беременности и родам имеют женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в сроки беременности до двенадцати недель.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности с 1 января 2012 года составляет 465,2 рублей.

 

Другие пособия:

· единовременное пособие при рождении ребенка;

· единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;

· ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

· ежемесячное пособие на ребенка;

· единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву;

· ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.

Любое из пособий можно получить за весь период, подав заявление не позднее 6 месяцев со дня окончания соответствующего периода.

на оплату 4-х дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом; на погребение; на санаторно-курортное лечение работающих и их детей.

Выплата пособий по социальному страхованию, оплата работникам путевок на санаторно-курортное лечение, финансирование других мероприятий по социальному страхованию осуществляется через бухгалтерию работодателя.

Ответственность за расходование и правильность назначения пособий несет администрация предприятия в лице руководителя и главного бухгалтера. С 1999 года предусмотрена не только административная, но и уголовная ответственность (ст. 145_1 УК РФ).

Кроме того, с 2000 года на Фонд социального страхования РФ возложены функции по новому виду страхования - по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, за счет которого выплачивается страховое обеспечение пострадавшим на производстве (пособия по временной нетрудоспособности при производственной травме, единовременная и ежемесячные страховые выплаты, дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию).

Тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливаются ежегодно Федеральным Законом.

Средства фонда образуются за счёт:

• части единого социального налога по установленным налоговым ставкам ;

• доходов от инвестирования части временно свободных средств фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады в пределах средств, предусмотренных бюджетом на соответствующий период;

• ассигнований из федерального бюджета РФ;

• добровольных взносов физических и юридических лиц;

• прочих доходов.

Осуществление контроля за полнотой и своевременностью уплаты взносов на социальное страхование возложена на ФСС и Министерство по налогам и сборам РФ, а за расходованием этих средств — на ФСС с участием профессиональных союзов.

Бюджет фонда и отчёт о его исполнении утверждаются федеральным законом, а бюджеты региональных и центpaльных отраслевых отделений фонда и отчёты об их исполнении после рассмотрения правлением фонда утверждаются председателем фонда.

Социальные страховые фонды образуются за счет основных источников: страховых взносов застрахованных, страховых взносов предпринимателей и субсидий государства.

Взносы застрахованных представляют собой прямой вычет из их дохода. По существу, это прямой целевой налог. Ставка взноса в большинстве развитых стран устанавливается в процентах к валовому заработку и является пропорциональной независимо от величины дохода. При этом предусматривается минимальный и максимальный доход, с которого взимаются взносы. Взносы с работодателей взимаются в процентах не к общему фонду заработной платы занятых, а к заранее установленной максимальной валовой за работной плате, т.е. суммы, превышающие этот максимум, не учитываются.

Субсидии государства фондам социального страхования включают взносы за неработающих граждан, военнослужащих и государственных служащих, дотации на возмещение дефицита бюджетов этих фондов и налоговые льготы. В последнее десятилетие возрастает значение нового источника финансирования фондов обязательного социального страхования - доходов от капитализации взносов.

Средства социального страхования используются в виде денежных выплат, финансирования услуг и предоставления льгот. Наибольшее социально-экономическое значение принадлежит денежным выплатам, которые занимают первое место и по объему ресурсов. Денежные выплаты представлены пенсиями и пособиями, имеющими целевую направленность как по характеру использования, так и по контингенту получателей.

Пособие - это гарантированная денежная выплата при временном перерыве в работе (первая группа пособий), а также для компенсации повышенных расходов, возникающих в определенных случаях (вторая группа). В первую группу входят пособия по временной нетрудоспособности, по безработице, по уходу за ребенком после его рождения, пособие по беременности и родам. Вторую группу составляют пособия, выплачиваемые при рождении ребенка и на погребение умершего работника или члена его семьи. Особое место среди пособий по социальному страхованию занимает пособие по безработице, которое выплачивается из Государственного фонда занятости населения и негосударственных фондов страхования от безработицы.

Финансирование услуг, предоставляемых через социальное страхование, должно удовлетворить ряд потребностей нетрудоспособных и безработных граждан. Эта форма использования средств социального страхования включает оплату лечебно-профилактической помощи и лекарств, содержание домов-интернатов, возмещение затрат на организацию лечения и отдыха застрахованных граждан и членов их семей, профориентацию и переподготовку безработных и инвалидов, их трудоустройство и социальную реабилитацию.

Назначение льгот связано с получением конкретного материального блага или услуги по льготным ценам. В силу этого льготы занимают промежуточное положение между натуральным и денежным распределением. Они дают возможность увеличения располагаемых доходов отдельных групп населения.

Современная система социальной защиты населения включает следующие основные элементы: совокупность государственных социальных гарантий, включая социальные льготы отдельным категориям населения (категориальные социальные выплаты); традиционную форму государственного вспомоществования (социальной помощи); социальное страхование (добровольное корпоративное и обязательное государственное).

Под системой социальных гарантии понимается предоставление социально значимых благ и услуг всем гражданам без учета их трудового вклада и проверки нуждаемости. Минимальный набор и уровень этих гарантий является подвижным в зависимости от конкретно-исторических условий, ресурсных возможностей общества. Эта форма социальной защиты граждан основывается на принципах налогообложения и бюджетного финансирования социальных расходов.

К системе социальных гарантий примыкают социальные льготы, представляющие собой социальные гарантии отдельным категориям населения. Эта форма социальной защиты также характеризуется универсальностью предоставления социальных благ и услуг в пределах определенной социально-демографической группы населения (ветераны войны, инвалиды и др.) и обеспечением за счет бюджетной системы государства.

Под социальным вспомоществованием (помощью) как формой социальной защиты населения понимается предоставление социальных благ и услуг социально уязвимым группам населения на основе проверки нуждаемости. В традиционном понимании объектом социального вспомоществования являются малообеспеченные слои населения, доходы которых ниже черты бедности или прожиточного минимума.

Социальное страхование является формой социальной защиты населения от различных рисков, связанных с потерей трудоспособности и доходов. Особенностью социального страхования является его финансирование из внебюджетных фондов, образуемых за счет целевых взносов работодателей и работников при поддержке государства.

Система социального страхования состоит из двух частей. Первая часть должна обеспечить восстановление и сохранение трудоспособности работников, включая проведение профилактических и реабилитационных мероприятий; вторая - гарантирует материальное обеспечение лиц, утративших трудоспособность или не имевших ее.

Социальное страхование существует в двух формах: обязательного и добровольного. Обязательное социальное страхование является особой разновидностью государственных социальных гарантий, обеспечиваемых через целевые внебюджетные (государственные или общественные) фонды. В случае дефицита этих фондов государство оказывает им поддержку из средств бюджета. Таким образом, оно выступает гарантом финансовой устойчивости этих фондов и реализации программ обязательного социального страхования.

Добровольное социальное страхование строится на принципах коллективной солидарности и самопомощи при отсутствии страховой поддержки государства (государственного бюджета). Отличительными чертами этой формы социального страхования являются демократизм управления страховыми фондами, наиболее полная реализация принципа самоуправления, социальное партнерство работодателей и наемных работников, тесная зависимость страховых выплат и программ от уровня доходов страхователей. Фонды добровольного социального страхования рассматриваются не как альтернатива обязательного страхования, а как дополнение к нему. Взаимное дополнение этих фондов позволяет компенсировать недостатки одного вида страхования достоинствами другого.

Формирование современной системы социального страхования в России включает создание государственных внебюджетных фондов страхования от важнейших социальных рисков, а также образование негосударственных пенсионных, страховых и других фондов Государственные внебюджетные фонды обеспечивают защиту конституционных социальных прав граждан в условиях рыночной экономики и включают- Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского.

Становление государственных внебюджетных фондов социального страхования в период экономических реформ обусловило сокращение роли государственного бюджета в финансировании социальных расходов. Однако финансовое положение фондов социального страхования в РФ характеризуется неустойчивостью, что связано с нестабильностью экономики России в переходный период и с проблемой сбора страховых взносов. Это порождает противоречие между растущими социальными потребностями населения (особенно в годы кризиса) и сокращением ресурсных возможностей внебюджетных фондов.

Доходы фондов зависят от ставки страховых взносов и величины фонда оплаты труда в народном хозяйстве страны, который равен произведению средней заработной платы на численность работающего населения. Оба эти показателя в годы реформ сокращаются, чему способствует также рост теневой экономики. Уровень же ставок социальных страховых взносов в последние годы оставался практически неизменным. В результате общие расходы государственных внебюджетных фондов в реальном исчислении постоянно сокращаются.

Один из путей решения финансовых проблем этих фондов связан с ростом ставок страховых социальных платежей, однако пока не предполагается увеличивать их. Напротив, ставится цель уменьшения «налогового бремени» российских предприятий: на социальные страховые взносы уже приходится 25% их обязательных платежей. Возможно также увеличение уровня страховых взносов работников в данные фонды с 1% заработной платы (взносы в Пенсионный фонд РФ) до 3-5% заработка. Кроме того, можно увеличить уровень самофинансирования отдельных внебюджетных фондов за счет части их резервов, направляемых в инвестиционные проекты и банковские депозиты при отсутствии задолженности перед населением по социальным выплатам из этих фондов.

Рост доходов внебюджетных фондов социального страхования также зависит от уровня собираемости социальных страховых взносов с предприятий и организаций. Каждый фонд самостоятельно собирает собственные социальные платежи, что связано со многими проблемами. Специалисты предлагают также включить фонды социального страхования в состав государственного бюджета, т.е. преобразовать их в целевые бюджетные фонды. Это, возможно, облегчит Правительству РФ решение текущих проблем бюджетного дефицита и государственного долга, однако консолидация данных фондов в госбюджете не сможет улучшить их финансовое положение. Напротив, возрастет вероятность образования дефицита и увеличения задолженности перед получателями пенсий и пособий.

Поэтому фонды социального страхования РФ должны сохранить внебюджетный статус. Федеральные законодательные органы и Правительство России обязаны осуществлять контроль за доходами и расходами этих фондов.

В общественное сознание возвращается понятие «социальный риск» (имеется в виду вероятность материальном необеспеченности трудящихся при утрате ими возможности участвовать в экономическом процессе). Причины и факторы социального риска зачастую носят объективный по отношению к отдельно взятому человеку характер: угрозы безработицы, потери трудоспособности из-за несчастного случая, болезни и т.д. В такого рода случаях ни обособленный, ни даже вошедший в какую-либо значительную группу трудящихся работник, едва ли в состоянии предотвратить негативные события.

Возрастание степени социального риска неоправданно рассматривать как неудачное стечение обстоятельств; это закономерный, естественный в наших условиях процесс, своего рода «оборотная сторона» повышения экономической свободы. Отсюда несомненная необходимость создания таких механизмов и форм социальной защиты, которые были бы адекватны новым условиям в обществе, новому соотношению интересов работника, предприятия, государства и общества.

Осуществляющийся в стране процесс реформирования лишает систему социального обеспечения ее прежнего основного гаранта - стабильных поступлений из госбюджета. Бесплатные социальные услуги уходят в прошлое, вытесняясь платными. В основу формирующейся системы социальной защиты должны быть положены страховые методы. Их суть сводится к распределению материальной ответственности по компенсации и минимизации социальных рисков среди максимально возможного числа участников; иначе говоря, социальная защита приобретает форму организованной взаимопомощи.

В соответствии с классификацией основных причин потери заработка социальное страхование делится на несколько видов (ветвей): от несчастных случаев, по болезни, старости, инвалидности, в связи с материнством, потерей кормильца и, наконец, безработицей.

Помимо характера риска, при классификации видов социального страхования учитывается и способ его организации: на добровольных началах или в обязательном порядке. Между этими двумя основными формами возможен ряд переходных, объединяемых так называемым условно-обязательным страхованием. Еще одна грань отличия состоит в том, что страхование может быть местным, т.е. распространяющимся лишь на определенную территорию, и общегосударственным.

Наряду с социальным страхованием существует и другая форма социальной защиты – социальная помощь. В ее основе иные принципы организации. Практика страхования строится на прочной статистической базе, учете и анализе закономерностей того или иного вида риска, имеет своими важнейшими задачами его профилактику и снижение и распространяется прежде всего на экономически активное, занятое население (так как финансируется главным образом за счет его доходов). Программы же социальной помощи носят в основном компенсационный характер, нацелены на поддержку наиболее уязвимых слоев населения и финансируются преимущественно из бюджетных средств различного уровня. Кроме того, существенной особенностью страхования является самопомощь его участников, самоуправление страховой организации. Социальная помощь, напротив, несет на себе отпечаток попечительства, вспомоществования со всеми вытекающими отсюда особенностями прямого государственного управления.

Основную грань между социальным страхованием и социальной помощью, таким образом, можно свести к различию функции и роли государства в организации и деятельности этих институтов.

На нынешнем этапе развития нашей страны весьма важным вопросом является построение рыночной модели социального страхования. Его социалистическая модель характеризовалась явным сходством с социальным обеспечением. Такая система имела несомненные положительные черты, прежде всего здесь имеется в виду то, что государство все функции социальной защиты брало на себя, и на этой основе достигалась стабильность функционирования. Но в то же время по самой природе своей она освобождала людей от личной ответственности за свое будущее. Государство (с помощью профсоюзов) собирало ресурсы и распределяло их в виде пособий и пенсий, получатель которых, хотел он того или нет, играл роль иждивенца. Поскольку такое положение было всеобщим, оно, естественно никак не могло способствовать заинтересованности трудящихся в повышении эффективности их участия в общественном производстве.

Социальное страхование базируется на других подходах. Они таковы, что государство устанавливает лишь общие «правила игры», утверждает их в виде нормативных актов, регулирующих взаимоотношения трех социальных субъектов: работодателей, работников и государственных органов. Страховые взносы аккумулируются в страховых фондах и расходуются на строго определенные цели при наступлении страховых случаев. Государство вмешивается в деятельность самоуправляемых фондов социального страхования лишь в минимальной степени, сводящейся к контролю над соблюдением порядка выплат из них.

Предпринимаемые в настоящее время попытки перехода от модели социального обеспечения к модели социального страхования основаны на том, что он должен ориентироваться на мировую и отечественную (до 1917 г.) практику. Это означает, что формирование системы социального страхования связано с принципами последнего и должно опираться на теорию социальных рисков и актуарных расчетов, реализоваться в совокупности автономных, самоуправляемых товариществ.

В области организации страхования рыночного типа стоят две важнейшие задачи: 1) объективная оценка, учет и анализ уровня и факторов риска для различных категорий работников или отдельных профессиональных групп трудящихся; 2) справедливое распределение ответственности за отдельные виды социального риска между субъектами социально-трудовых отношений.

В соответствии с Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 101, осуществляется международное сотрудничество с аналогичными службами других государств с целью изучения и обобщения передового зарубежного опыта по вопросам государственного страхования и бюджетно-финансовой деятельности в сфере обязательного социального страхования.

На основании Постановления Правительства Российской Федерации от 16.12.2002 891 «Об участии Фонда социального страхования Российской Федерации в деятельности Международной ассоциации социального обеспечения» Фонд принимает участие в деятельности Международной ассоциации социального обеспечения (МАСО) в качестве ее полноправного члена.

Фонд социального страхования Российской Федерации также является полноправным членом Европейского форума организаций страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Еврофорум), активно сотрудничает с Международной организацией труда (МОТ).

В пределах компетенции Фонд участвует в реализации договоров о социальном обеспечении, а также взаимодействует с партнерскими организациями других стран, осуществляя обмен опытом, методическими материалами, проведение совместных мероприятий, реализацию международных программ в России и в мире.

Международная деятельность способствует укреплению двухсторонних контактов с международными организациями социальной сферы, профессиональному развитию руководителей и специалистов центрального аппарата и региональных отделений Фонда.

Пример

Организация ООО «Василек» заключила договор аренды автомобиля с экипажем с Филимоновым М.Т., который не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.
Согласно договору арендная плата составляет 4 000 рублей в месяц, услуги по управлению автомобилем 11 000 рублей в месяц.
Таким образом, базой для обложения страховых взносов будет только выплата в размере 11 000 рублей в месяц.

6) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, поскольку получателей таких сумм с организацией не связывают ни трудовые, ни гражданско-правовые отношения;
7) суммы компенсации морального вреда работнику, выплачиваемые на основании решения суда, поскольку такие выплаты осуществляются не в рамках трудовых правоотношений или же по гражданско-правовому договору. Поскольку зачастую пытаются проводить аналогию между страховыми взносами и ЕСН, то в Письме Минфина РФ от 24.01.2007 г. № 03-04-06-02/6 в отношении ЕСН эта позиция подтверждается;
8) суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, перечисленные организацией за физических лиц, не являющихся ее работниками (Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 г. № 406-19).

Также не признаются объектами обложения страховыми взносами (п. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ) выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся:
ü иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации;
ü иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
При этом такие выплаты не подлежат обложению вне зависимости от того, заключен ли договор непосредственно с представительством или напрямую с головным отделением российской организации.

При заполнении отчетности по страховым взносам выплаты и иные вознаграждения, которые не признаются объектом обложения страховыми взносами, не отражаются.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Перечень выплат и иных вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, указан в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.
Указанный перечень можно разделить на три группы:
1) выплаты, которые не подлежат обложению всеми страховыми взносами,
2) выплаты, не подлежащие обложению в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации,
3) выплаты, не облагаемые в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Остановимся более подробно на каждой группе выплат.

1) Перечень выплат и иных вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФОМС.
К ним относятся:
Ø государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
К таким пособиям относятся:
- пособие по временной нетрудоспособности (включая дни, оплачиваемые за счет работодателя);
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие по рождению ребенка;
- пособие за постановку на учет на ранних сроках беременности;
- пособия по уходу за ребенком;
- пособие на погребение;
- и т.д.

Если пособие выплачивается в большем размере, чем предусмотрено законодательством, то сумма превышения подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Ø все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:
ü с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья:
- компенсации и льготы, предоставляемые в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 г. № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»;
- обеспечение по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предусмотренное Законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ;
- и т.д.

ü с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения, например:
- предоставление бесплатной жилой площади с отоплением и освещением педагогическим работникам образовательных учреждений в сельской местности, рабочих поселках (поселках городского типа) (п. 5 ст. 55 Закона РФ от 10.07.1992 г. № 3266-1 «Об образовании»);
- компенсация понесенных расходов судей, связанных с наймом (поднаймом) жилых помещений до предоставления им жилой площади (ст. 5 Федерального закона от 10.01.1996 г. № 6-ФЗ «О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации»);
- обеспечение питанием при несении дежурства спасателей профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований (п. 5 ст. 25 Федерального закона от 22.08.1995 г. № 151-ФЗ «Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей»);

ü с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия, например:
- продовольственное обеспечение отдельных категорий военнослужащих (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 27.05.1998 г. № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»);
- натуральное довольствие (продовольственное обеспечение), предоставляемое членам экипажей судов в пределах норм, утвержденных Постановлением № 861 и Приказом Минтранса РФ от 30.09.2002 г. № 122;

ü с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

ü с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, например:
- выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка при расторжении трудового договора в связи с отказом работника от перевода на другую работу (ст. 178 ТК РФ);
- выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка при расторжении трудового договора в связи призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (ст. 178 ТК РФ);
- и другие.

Компенсация за неиспользованный отпуск подлежит обложению страховыми взносами.

ü с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, например:
- оплата работодателем один раз в учебном году проезда работников, которые успешно обучаются по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, к месту учебы и обратно (ст. 173 ТК РФ; Письмо Минздравсоцразвития РФ от 20.04.2010 г. № 939-19);
- оплата командировочных расходов работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки (ст. 178 ТК РФ);

ü с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
Данная норма относится к разделу компенсационных выплат, установленных законодательством, поэтому предполагается, что освобождение от обложения таких сумм страховыми взносами должно быть в пределах норм, также установленных законодательством. Однако перечень и размер компенсируемых расходов должен быть согласован в гражданско-правовом договоре, а следовательно, им же и нормироваться. Подобная норма содержалась в аналогичном разделе в ныне отмененной главе 24 «ЕСН» НК РФ. И в отношении налогообложения контролирующие органы соглашались с тем, что не подлежат обложению все документально подтвержденные расходы в рамках гражданско-правовых договоров.
Например, не облагались ЕСН суммы возмещения физическому лицу расходов по оплате проезда и проживания, понесенных им при исполнении гражданско-правового договора (письма Минфина РФ от 12.08.2009 г. № 03-04-06-01/207, от 02.06.2009 г. № 03-04-06-02/40).

ü с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, например:
- выходное пособие, а также средний месячный заработок на период трудоустройства при ликвидации организации сокращением численности или штата работников организации (ст. 178 ТК РФ);

ü с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:
• выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
Бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов, лечебно-профилактического питания на работах с особо вредными условиями труда (ст. 222 ТК РФ) не подлежит обложению страховыми взносами.

• выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
Примеры выплат, относящихся к данному подразделу, которые не подлежат обложению:
- расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения) в размере, установленном в соглашении (ст. 169 ТК РФ);
- расходы по обустройству на новом месте жительства в размере, установленном в соглашении (ст. 169 ТК РФ);
- выплаты, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом (надбавка взамен суточных) (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 27.02.2010 г. № 406-19);
- компенсационные выплаты работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, в виде полевого довольствия (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 27.02.2010 г. № 406-19);
- возмещение расходов за использование личного имущества в пределах сумм, определенных письменным соглашением между организацией и работником (ст. 188 ТК РФ);

Ø суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:
ü физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
ü работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

Согласно ст. 2 Семейного кодекса РФ членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).

ü работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

Для предоставления любой материальной помощи необходимо письменное заявление работника с просьбой о ее предоставлении.

Ø доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.
При этом коренные малочисленные народы проживают не только в районах Севера, но и в районах Сибири и Дальнего Востока. Однако из буквального прочтения Закона № 212-ФЗ следует, что данная норма распространяется исключительно на районы Севера. Равноправие иных малочисленных народов, очевидно, придется отстаивать в судебном порядке;

Ø суммы страховых платежей (взносов):
© - по обязательному страхованию работников;
© - по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
© - по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством РФ;
© - по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

Ø суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

Ø взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

Ø стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов.
Для организаций, не относящихся к бюджетной сфере, оплата проезда работников к месту проведения отпуска становится обязанностью работодателя, когда размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда установлены коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами (ч. 8 ст. 325 ТК РФ).
Такая оплата проезда возможна один раз в два года, причем оплате подлежит проезд к месту использования отпуска и обратно в пределах территории Российской Федерации (п. 39 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 г. № 2);

Ø суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

Ø стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании, например:
- форменная одежда, выдаваемая работникам ведомственной охраны (ст. 6 Федерального закона от 14.04.1999 г. № 77-ФЗ «О ведомственной охране»).
Если выдача форменной одежды законодательством не предусмотрена, но такие положения закреплены в трудовом, коллективном договоре или локальном нормативном акте, то стоимость одежды подлежит обложению страховыми взносами.

Ø стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, например:
- льготные билеты на проезд при следовании к месту отпуска и обратно работникам гражданской авиации согласно Постановлению Совета Министров СССР от 25.06.1971 г. № 434;

Ø суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

Пример

В организации ООО «Облако» предусмотрена выплата материальной помощи работникам в связи с регистрацией брака в размере 7 тысяч рублей. Тюлякова Т.М. вышла замуж, в связи с чем написала заявление о предоставлении ей материальной помощи в полном объеме. В расчетном периоде это первая материальная помощь, оказываемая ООО «Облако» своей работнице.
Получается, что сумма в размере 3 000 тыс. руб. (7 000 руб. - 4 000 руб.) подлежит обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 01.03.2010 г. № 426-19).

Ø суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
В неофициальных разъяснениях контролирующие органы отмечают, что не подлежат обложению суммы возмещения организацией расходов работника на обучение или за профессиональную подготовку и переподготовку. Однако в этом случае необходимо заключение дополнительного договора между работником и работодателем согласно ст. 197 ТК РФ.
Образовательные программы должны соответствовать государственным стандартам и требованиям, что реализуется в учреждениях, имеющих государственную аккредитацию (ст. 7, п. п. 6.3, 9 ст. 9, п. 6 ст. 12, п. 5 ст. 14 Закона РФ от 10.07.1992 г. № 3266-1 «Об образовании»), поэтому обучение должно проходить в образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию и лицензию;

Ø суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
При этом суммы возмещения организацией-страхователем затрат работника по уплате процентов по займу на приобретение земельного участка для строительства жилого дома подлежат обложению страховыми взносами.

Ø суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых:
© военнослужащими,
© лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ,
© лицами рядового и начальствующего состава федеральной противопожарной службы,
© лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи,
© сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы,
© сотрудниками таможенных органов РФ,
© сотрудниками органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством РФ;

Ø суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.
Временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин – лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»).
Таким образом, у временно пребывающего иностранного работника должна быть оформлена либо виза, либо миграционная карта.
Исключением являются граждане Республики Беларусь. Миграционные карты таким гражданам, прибывающим в Российскую Федерацию, не выдаются. При этом документом, подтверждающим дату въезда гражданина Республики Беларусь в Российскую Федерацию, может служить проездной документ (Письмо ФМС РФ от 21.01.2005 г. № МС-2/559).

Выплаты в пользу граждан Республики Беларусь, временно пребывающих в Российскую Федерацию, не подлежат обложению страховыми взносами, как и в отношении всех остальных временно пребывающих иностранных граждан, поскольку такие граждане не признаются застрахованными лицами в соответствии с законодательством РФ (письма Минздравсоцразвития РФ от 27.02.2010 г. № 403-19, от 01.03.2010 г. № 424-19).

Отдельным блоком в п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ выделены выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами, связанные с направлением работников в командировку.
При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению:
а) суточные;
б) фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:
ü на проезд до места назначения и обратно,
ü сборы за услуги аэропортов,
ü комиссионные сборы,
ü на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок,
ü на провоз багажа,
ü по найму жилого помещения,
При непредставлении документов, подтверждающих оплату этого расхода, суммы освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
ü на оплату услуг связи,
ü сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта,
ü сборы за выдачу (получение) виз,
ü обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
В качестве примера применения данной нормы можно привести надбавки и расходы, понесенные работодателем в случае привлечения работников к работе вахтовым методом. При таком методе работы командировка не оформляется. Однако работникам выплачивается вместо суточных надбавка за вахтовый метод работы и осуществляется обеспечение их жильем согласно ст. 302 ТК РФ. Порядок обложения страховыми взносами в этом случае аналогичен порядку для направления в командировки.

К командировочным расходам не относятся суммы среднего заработка, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке. Такие суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

2) Выплаты и иные вознаграждения, не облагаемые в части страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР.
К ним относятся суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые:
§ прокурорами,
§ следователями,
§ судьями федеральных судов,
§ мировыми судьями.

3) Выплаты и иные вознаграждения, не облагаемые в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ.
К ним относятся любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по:
- договорам гражданско-правового характера,
- авторским и лицензионным договорам.

Пример

Организация заключила договор гражданско-правового характера с Кутеповым А.И., предметом которого является ремонт автомобиля, принадлежащего организации.
По окончании выполнения работ на основании акта о выполненных работах от 30.08.2010 г. Кутепову А.И. начислено вознаграждение за выполненные работы в сумме 65 000 рублей. Выплата вознаграждения произведена 02.09.2010 г.
Сумма выплаченного вознаграждения подлежит включению в базу для исчисления страховых взносов в августе 2010 г., т.е. в месяце начисления вознаграждения.

Лекции к ПМ-03 заочное отделение