Одним из важнейших направлений управленческого учета является выбор системы калькулирования себестоимости.
При использовании метода полных затрат в расчет себестоимости продукции включаются все производственные затраты и расходы периода.
Ограничениями этого метода являются следующие причины:
распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов по видам продукции не может быть точным при любом способе распределения. Зачастую в качестве базы распределения принимают оплату труда производственных работников, прямые материальные затраты, общую сумму прямых затрат, выручку от реализации продукции или иные показатели/измерители. При распределении общехозяйственных расходов могут использовать нормативные коэффициенты, рассчитанные для каждого подразделения или функционирующего объекта путем их деления на выбранный измеритель производственной деятельности;
если фактический объем готовой продукции будет реализован не полностью, то не все общехозяйственные расходы будут отнесены на себестоимость реализованной продукции.
Относительным преимуществом метода учета полных затрат является то, что себестоимость реализованной продукции будет, как правило, меньше, чем при методе учета переменных затрат или по маржинальному доходу (себестоимость реализованной продукции плюс постоянные производственные расходы), соответственно выше будут прибыль и стоимость запасов в готовой продукции.
В системе директ-костинг постоянные затраты (связаны с определенным периодом и напрямую не зависят от объема производства) не относятся к себестоимости продукции, в то время как переменные затраты (напрямую зависят от объема выпускаемой продукции) относятся. Готовая продукция и незавершенное производство оцениваются только в сумме переменных производственных затрат, а постоянные затраты отчетного периода в общей сумме относятся на финансовый результат предприятия и не распределяются по видам продукции.
Таким образом, при исчислении себестоимости методом переменных затрат или по маржинальному доходу элементами расчета являются прямые материальные и трудовые затраты, а также переменные общепроизводственные затраты, непосредственно относимые на объекты калькулирования. Постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы рассматриваются как расходы текущего отчетного периода и не зависят напрямую от объема производства, их не учитывают при расчете себестоимости единицы продукции.
Учет, основанный на системе директ-костинг, открывает широкие возможности для менеджмента предприятия в области принятия эффективных управленческих решений.
Метод маржинального учета себестоимости продукции имеет ряд достоинств:
позволяет установить взаимосвязь объема производства, прибыли, себестоимости, валовой выручки, что дает возможность рассчитать критический объем реализации ("точку безубыточности") и максимальную долю постоянных затрат, которые предприятие может осуществить при имеющемся уровне рентабельности;
определение и анализ динамики маржинального дохода позволяет определить степень покрытия постоянных расходов и установить величину прибыли при заданной цене, что позволяет оперативно оценивать изменение рыночной конъюнктуры;
метод ведет к упрощению нормирования, планирования, учета и контроля затрат и упрощению принятия управленческих решений.
Большое значение система директ-костинг имеет и для глубокого анализа работы предприятия, основывающегося на математических методах (корреляционный анализ, регрессионный анализ и т.д.).
Метод учета переменных затрат и маржинальный подход к формированию прибыли используются в процессе принятия управленческих решений при:
освоении новых рынков;
принятии решения о целесообразности выполнения заказов;
увеличении производственной мощности;
установлении цен и др.
Далее представлен сравнительный пример калькуляции себестоимости продукции по разным системам учета. В таблице 2 представлены исходные данные для расчета, а в таблице 3 выполнен сравнительный расчет себестоимости по маржинальной и полной системе калькуляции.
Таблица 2 - Исходные данные для расчета себестоимости продукции
| Основные фактические данные | Основные планируемые данные | ||||||
| (в единицах товара) | |||||||
| Показатели | Квартал | Показатели | За квартал | За год | |||
| I кв. | II кв. | III кв. | IV кв. | ||||
| Производство | 100 | 100 | 60 | 120 | Планируемое производство, единицы | 100 | 400 |
| Реализация | 50 | 90 | 100 | 40 | Планируемые постоянные производственные расходы | 400 д. е. | 1600 д. е. |
| Конечный запас | 50 | 60 | 20 | 100 | Переменные издержки | 2 д. е. за единицу | |
|
| Продажная цена | 7 д. е. за единицу | |||||
Последовательность расчета по переменным (маржинальная системы калькуляции) и по полным затратам:
1. Расчет в маржинальной системе калькуляции:
Объем реализации = Реализация x Продажная цена
Себестоимость реализованного товара = Реализация x Переменные издержки
Валовая прибыль = Объем реализации - Себестоимость реализованного товара
Чистая прибыль (убытки) = Валовая прибыль - Постоянные производственные расходы
Стоимость запаса = Конечный запас x Переменные издержки
2. Расчет в полной системе калькуляции:
Объем реализации = Реализация x Продажная цена
Валовая прибыль = Объем реализации - Себестоимость реализованной продукции
Чистая прибыль (убытки) = Валовая прибыль - Отклонение от объема производства
Таблица 3 - Расчет по маржинальной и полной системе калькуляции
| Показатели | Маржинальная система калькуляции | Полная система калькуляции | ||||||||
| I кв. | II кв. | III кв. | IV кв. | год | I кв. | II кв. | III кв. | IV кв. | год | |
| Объем реализации, д. е. | 350 | 630 | 700 | 280 | 1960 | 350 | 630 | 700 | 280 | 1960 |
| Себестоимость реализованной продукции | 100 | 180 | 200 | 80 | 560 | 300 | 540 | 600 | 240 | 1680 |
| Валовая прибыль | 250 | 450 | 500 | 200 | 1400 | 50 | 90 | 100 | 40 | 280 |
| Отклонения по объему производства | - | - | - | - | - | - | - | -160 | 80 | -80 |
| Постоянные производственные расходы | 400 | 400 | 400 | 400 | 1600 | - | - | - | - | - |
| Чистая прибыль (убытки) | -150 | 50 | 100 | -200 | -200 | 50 | 90 | -60 | 120 | 200 |
| Стоимость запаса | 100 | 120 | 40 | 200 | 300 | 360 | 120 | 600 | ||
Использование различных способов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции, запасов и прибыль, которые изменяют соответствующие статьи Баланса и показатели формы отчета о прибылях и убытках. Таким образом, выбранные способы и методы учета затрат могут влиять на финансово-экономические показатели деятельности предприятия в целом.
Методические рекомендации по прогнозированию,
учету и калькулированию себестоимости продукции
(товаров, работ, услуг) в промышленных организациях
Министерства промышленности Республики Беларусь.
Приказ Министерства промышленности РБ от 05.06.2015 № 273.
Самостоятельная работа для подготовки к семинарским занятиям:
1. Изучить:
§ Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Республики Беларусь. Приказ Министерства промышленности Республики Беларусь от 05.06.2015 г. № 273;
2. Темы для подготовки докладов, рефератов, презентаций
§ Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости;
§ Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости;
§ Метод «директ-костинг».
Задача № 1.
В организации имеется несколько производственных подразделений. Цех № 1 выпускает один вид продукции. Незавершенное производство на начало и конец месяца в цехе № 1 отсутствует.
В отчетном месяце цехом № 1 выпущено 100 000 единиц продукции. Прямые затраты этого цеха составили 198 000 руб., косвенные – 59 000 руб.
Рассчитать себестоимость с помощью прямого метода. Заполнить таблицу:
| Содержание операций | дебет | кредит | сумма, руб. |
| Отражены прямые затраты цеха № 1 | |||
| Отражены косвенные затраты цеха № 1 | |||
| Отражена фактическая себестоимость готовой продукции цеха № 1 |
Задача № 2.
Производственное подразделение организации (цех № 2) выпускает изделия по отдельным заказам. Согласно учетной политике себестоимость изделий цеха № 2 калькулируется с применением позаказного метода.
На начало месяца в незавершенном производстве цеха № 2 находятся:
§ заказ А (затраты по этому заказу составляют 750 руб.);
§ заказ Б (затраты составляют 643 руб.).
В отчетном месяце цехом 2:
завершен и сдан на склад заказ А;
начат и закончен заказ В.
Заказ Б остается в незавершенном производстве цеха № 2 на конец месяца.
За отчетный месяц сумма прямых затрат по заказам и распределенных с помощью принятых в учетной политике методов косвенных затрат составила:
§ по заказу А - 495 руб.;
§ заказу Б - 364 руб.;
§ заказу В - 694 руб.
Для учета затрат цеха № 2 открыт одноименный субсчет 20-2. Аналитический учет на субсчете 20-2 ведется по каждому заказу.
Определить себестоимость готовой продукции и стоимость незавершенного производства цеха № 2:
| Заказ | Затраты в незавершенном производстве на начало месяца | Затраты за месяц | Себестоимость готовой продукции | Затраты в незавершенном производстве на конец месяца |
| Заказ А | ||||
| Заказ Б | ||||
| Заказ В |
Составить бухгалтерские записи:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражены затраты по заказу А | |||
| Отражены затраты по заказу Б | |||
| Отражены затраты по заказу В | |||
| Отражена фактическая себестоимость заказа А | |||
| Отражена фактическая себестоимость заказа В |
Вопросы для проведения промежуточного тестирования
1. Что понимается под калькулированием себестоимости продукции?
1.1. система оценки произведенной продукции
1.2. способ определения величины потребленных производственных ресурсов
1.3. аккумулирование затрат на производство и отнесение их на готовый продукт
1.4. способ расчета себестоимости единицы продукта, работ, услуг
2. Задача калькулирования:
2.1. расчет себестоимости продукции (работ, услуг)
2.2. определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, а также для внутреннего потребления
2.3. определение размера полученной прибыли
2.4. контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности
3. Назовите основные этапы калькулирования:
3.1. исчисление себестоимости всей выпущенной продукции
3.2. определение себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг)
3.3. расчет себестоимости единицы продукции
3.4. составление плановых калькуляций
3.5. составление нормативных калькуляций
3.6. составление фактических калькуляций
Дата: 2018-11-18, просмотров: 232.
