Калькулирование себестоимости продукции осуществляется посредством различных методов.
Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, которые обеспечивают определение фактической себестоимости продукции, а также отнесение затрат на единицу продукции.
Метод калькулирования себестоимости – это совокупность способов и приемов, используемых для исчисления себестоимости конкретного вида продукции (работ, услуг).
Применяются разные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости единицы продукции. Выбор конкретного метода зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, ассортимента производимой продукции.
По полноте учета затрат выделяют:
1. калькулирование полной себестоимости (абзорбшен-костинг);
2. калькулирование сокращенной себестоимости (директ-костинг, маржинальный). На продукцию списывают переменные затраты. Разница между выручкой и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. Маржинальный доход – это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных затрат и образование прибыли. Постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты.
По оперативности учета и контроля затрат:
1. учет фактических затрат – метод последовательного накопления данных о фактически произведенных расходах без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет определить фактическую себестоимость прошлого периода. Недостатки метода: исключение возможности оперативного контроля над использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов.
2. учет плановой себестоимости;
3. учет нормативных затрат (стандарт-кост, учет по центрам ответственности);
4. АВ-костинг (абзорпшен-костинг);
5. метод АВС - метод учета затрат по функциям деятельности;
6. Just In Time «точно в срок».
По способу расчета:
1. Метод прямого счета (удельных издержек) заключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляется делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество. Исчисление себестоимости этим способом достигается тогда, когда объекты учета затрат совпадают с объектами калькуляции. Наибольшее применение этот способ находит при позаказном методе учета затрат.
2. Нормативный (эквивалентный) метод является составной частью нормативного метода учета затрат;
3. Расчетно-аналитический метод предполагает определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, а косвенных затрат – пропорционально признаку, установленному в отрасли. Такими признаками являются:
§ количество основного производственного материала в натуральном выражении (используется главным образом в материалоемких отраслях, например в пищевой промышленности);
§ стоимость основного производственного материала (применяется в отраслях, требующих дорогостоящих сырьевых ресурсов, например в ювелирной промышленности);
§ прямые затраты рабочего времени (используется в трудоемких отраслях, например в полиграфической промышленности);
§ основная заработная плата производственных рабочих;
§ машино-часы работы оборудования (применяется в отраслях с высокой долей автоматизированного и механизированного труда, например машиностроение и др.).
После выбора признака (базы), по которому будут распределяться накладные расходы, производится определение ставки накладных расходов. Последняя рассчитывается как частное от деления общих накладных расходов на полную сумму базы, и далее накладные расходы на единицу продукции определяются как произведение ставки накладных расходов на базу (на единицу продукции).
4. Параметрический метод.
Параметрический метод используется при калькулировании однотипных, но разных по размерам и качеству изделий. Он основывается на установлении закономерностей изменения издержек в зависимости от параметров продукции. Наиболее простым и получившим широкое распространение, например, в тяжелом и энергетическом машиностроении является метод расчета себестоимости на основе стоимости одного килограмма конструктивного веса аналогичных машин и оборудования или других показателей, наиболее полно характеризующих изделие. Данный метод позволяет также определить и дополнительные затраты на улучшение качественных параметров продукции.
5. Метод исключения затрат на побочную продукцию заключается в том, что получаемые в производстве продукты подразделяются на основные, побочные и отходы. Чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продукты и отходы исключают из общих затрат по заранее определенным ценам. Применяется в комплексных производствах.
6. Коэффициентный метод калькулирования себестоимости предполагает распределение комплексных затрат пропорционально соотношению стоимостных показателей сопряженных продуктов, натуральным измерителям их выпуска, техническим характеристикам и др.
7. Комбинированный метод калькулирования представляет собой сочетание нескольких способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости.
Пообъекту учета затрат:
1. простой;
2. попроцессный метод;
3. попартионный;
4. попередельный метод;
5. позаказный метод;
6. поконтрактный;
7. пооперационный метод;
8. поиздельный метод;
9. учет затрат по функциям (АВС-метод).
Методы учета затрат и калькулирования себестоимости, применяемые в промышленности:
простой;
нормативный;
позаказный;
поконтрактный;
попроцессный;
попартионный;
попередельный;
директ-костинг.
Простой метод. Применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. При этом все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость выработанной продукции. Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы всех расходов на количество единиц продукции.
Простой прямой метод калькулирования применяется в организациях материальной и непроизводственной сферы, в которых производится только один вид продукции, не возникают запасы полуфабрикатов, не образуются запасы готовой продукции (или они имеются в ограниченных количествах).
Сущность метода:
объект учета затрат совпадает с объектом калькуляции;
себестоимость единицы продукции определяется путем деления суммы затрат по изделиям в разрезе статей калькуляции на фактическое количество выпущенных изделий;
используется при исчислении себестоимости услуг вспомогательных и некоторых других производств.
Расчетная производственная себестоимость продукции определяется по формуле:
ПРС = ПРМ + ПРТ + ОБЩЗ,
где ПРС — производственная себестоимость продукции;
ПРМ — прямые материальные затраты на продукцию;
ПРТ — прямые трудовые затраты на продукцию;
ОБЩЗ — общепроизводственные расходы организации.
Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) рассчитывалась путем деления производственной себестоимости на количество продукции (К), произведенной за этот период:
С = ПРС : К.
Простой двухступенчатый метод калькулирования может быть использован на предприятии, если на нем осуществляется простейший учет затрат по местам их возникновения. Он позволяет оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости, а также отнести издержки по управлению и сбыту в полном объеме на количество реализованной продукции.
Себестоимость рассчитывается в следующей последовательности:
1. определяется производственная себестоимость продукции путем деления всех производственных затрат (ПРЗ) на количество изготовленных изделий (Кизг):
С1 = ПРЗ : Кизг;
2. сумма всех управленческих и сбытовых затрат (ЗУС) делится на количество реализованной продукции в отчетный период (Креал):
С2 = ЗУС : Креал;
3. себестоимость единицы реализованной продукции рассчитывается по формуле:
С = С1 + С2.
Нормативный метод. Применяется там, где имеет место повторение операций при производстве. Нормативную себестоимость рассчитывают по цехам и предприятию в целом при оценке брака и остатков незавершенного производства. По каждому кварталу и году проверяют соответствие плановой и нормативной себестоимости, анализируют и в их методику вносят необходимые коррективы в целях повышения обоснованности плановых расчетов.
Нормативы затрат устанавливаются или по фактическим данным прошлых периодов оценки использования труда и материалов, или на основе технического анализа. Сущность последнего состоит в изучении каждой операции на основе точного учета материалов, труда и оборудования, а затем контрольного обследования операций.
Нормативный метод применяется на предприятиях с массовым и серийным производством.
Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.
Обязательным условием применения данного метода является систематическое выявление в текущем порядке отклонений от норм в конце месяца. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.
Позаказный метод калькулирования затрат, при котором объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.
Этот метод применяется:
при единичном и мелкосерийном производстве, а также вспомогательном производстве, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново;
при производстве сложных и крупных изделий;
при производстве с длительным технологическим циклом.
Например, тяжелое машиностроение, судостроение, самолетостроение, строительство, наука и интеллектуальные услуги (аудит, консалтинг), типографический и издательский бизнес, мебельная промышленность, ремонтные работы.
Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является "Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа" или "Калькуляционная карточка", которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Калькуляционная карточка имеет в своей основе построение по типу калькуляционного счета.
Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля. Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от применяемого способа (по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО)).
Время, затраченное на каждый заказ, может учитываться в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.
Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.
На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.
После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.
При отсутствии автоматизации учета недостатками данного метода являются:
отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат;
сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.
Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.
Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому контракту учитываются раздельно. Для крупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту.
Попроцессный метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени. Он преобладает в массовых производствах, а также в добывающих отраслях промышленности (например, угольной, нефтяной), в химической, текстильной, бумажной промышленности, энергетике.
Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:
качество продукции однородно;
отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;
выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;
производство является серийным, массовым и осуществляется поточным способом;
применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;
спрос на выпускаемую продукцию постоянен;
контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;
стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса.
В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов. Все заказы на продажу удовлетворяются потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие. Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.
При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям - прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель.
Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операций, чем позаказная система. Именно поэтому многие предприятия предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат.
Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит четыре основные операции:
1. суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой:
где 
- первоначальные запасы;
- количество продукции на начало периода;
- запасы на конец периода;
- количество единиц завершенной и переданной далее продукции;
2. определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. Для того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях многопроцессного производства, важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т.е. работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам;
3. определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полные затраты, отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:
где 
- удельная себестоимость;
- полные затраты за период времени;
- эквивалентные единицы продукции за период времени;
4. учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве. Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее продукции.
Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций.
Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции затрат применяется термин "пооперационная калькуляция". Например, консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.
Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием.
Попередельный метод. Попередельный метод учета затрат на производство применяется в массовых производствах, конечная продукция которых получается путем постепенной переработки исходного сырья, проходящего ряд последовательных технологических прерывных стадий (фаз) производства. Объектом учета затрат является технологический передел, стадия или фаза производственного процесса.
При этом методе учета затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и калькуляционным статьям. Объектами учета и калькулирования могут быть приняты отдельные виды продукции, группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов. Фактическая себестоимость продукции определяется путем деления общей суммы затрат на количество выпущенной продукции по переделу.
Производственные затраты учитываются по калькуляционным статьям затрат в разрезе видов или групп продукции по переделам. При этом прямые затраты учитываются по каждому переделу в отдельности, внутри передела - по видам продукции (если необходимо, то и по агрегатам-печам, прокатным станам и т.д.), а косвенные - в целом по производству, цеху или по организации с последующим списанием их на затраты по переделу прямо или косвенно путем распределения между переделами в установленном порядке.
При применении попередельного метода учета затрат и калькулирования все затраты (или только прямые) могут отражаться в учете не по видам продукции (маркам, сортам), а по переделам либо стадиям производства, а также по отдельным агрегатам или процессам внутри их (если это является отдельными производствами), в разрезе цехов и других аналогичных подразделений организации (если они не совпадают с переделами (стадиями, фазами) производства. При этом в результате завершения одного передела могут быть получены разные виды (сорта, марки) продукции.
Учет затрат передела осуществляется по статьям затрат.
В качестве объекта калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.п. При этом затраты могут учитываться по переделу в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, - исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.
Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются организацией.
Организация, осуществляя учет затрат по переделам (фазам, стадиям) в разрезе статей затрат, может калькулировать себестоимость продукции не по переделам, а в целом по производству (бесполуфабрикатный вариант). Как правило, это обусловлено тем, что продукция передела полностью подлежит использованию в последующих переделах (не подлежит продаже в качестве готовой продукции). При этом себестоимость продукции в целом по производству определяется путем суммирования данных каждого передела в разрезе статей затрат.
В зависимости от особенностей технологического цикла, организационной структуры организации возможно сочетание полуфабрикатного и бесполуфабрикатного вариантов учета затрат.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяются по учетной цене определенной стадии производственного процесса и установленной учетной политикой предприятия. В аналитическом учете по отдельным наименованиям изделий допускается применение учетных цен (отпускных цен, плановой себестоимости, нормативной себестоимости и других) с отдельным отражением в регистрах отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовых изделий.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:
1) бесполуфабрикатным - контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах;
2) полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.
При использовании первого варианта, как уже отмечалось, ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется, а исчисляется лишь себестоимость готового продукта.
При использовании второго варианта движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями, и себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела, что позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечить более действенный контроль себестоимости продукции.
При использовании попередельного метода используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактические расходы сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно контролировать затраты на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.
При калькулировании также используется метод директ-костинг. Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе "директ-костинг", значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.
Методические рекомендации по прогнозированию,
учету и калькулированию себестоимости продукции
(товаров, работ, услуг) в промышленных организациях
Министерства промышленности Республики Беларусь.
Приказ Министерства промышленности РБ от 05.06.2015 № 273.
Нормативная калькуляция.
Нормативная калькуляция отражает себестоимость отдельных деталей, узлов, машино-комплектов и готовых изделий по действующим нормам затрат на начало каждого месяца, используется как расчетная основа для составления плановой калькуляции и применяется при нормативном методе учета затрат на производство и определения фактической себестоимости изделий. Нормативная калькуляция используется также для анализа динамики снижения уровня норм как в целом по организации, так и по цехам.
Нормативная калькуляция составляется на все виды изделий, выпускаемых организацией. При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативная калькуляция составляется для каждого варианта исполнения.
Нормативные калькуляции пересматриваются по мере внедрения организационно-технических мероприятий и обновления норм и нормативов.
Нормативные калькуляции составляются исходя из установленного технологического процесса, действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и покупных полуфабрикатов, норм времени и расценок по оплате труда, учетных цен, утвержденных смет затрат по обслуживанию производства и управлению. Учетные цены устанавливаются на учетный срок.
Номенклатура статей затрат в нормативных, плановых и фактических калькуляциях на продукцию (изделие) соответствует принятой группировке затрат по калькуляционным статьям.
Организации имеют право в соответствии с внутренним локальным нормативным актом устанавливать самостоятельно разработанную форму плановой калькуляции.
Нормативные калькуляции на изделия составляются в соответствии с применяемым в организации вариантом построения сводного учета затрат на производство (бесполуфабрикатный или полуфабрикатами).
В организациях с бесцеховой структурой нормативные калькуляции могут составляться в разрезе участков или по организации в целом.
Для составления нормативных калькуляций используется конструкторско-технологическая документация (комплектовочные ведомости применяемости деталей в узлах и изделиях, спецификации на комплектующие изделия, карты технологического процесса изготовления деталей и узлов и др.).
Последовательность составления нормативных калькуляций на изделие должна соответствовать порядку осуществления технологических операций. Нормативные калькуляции составляются на каждую деталь, отливку, узел, машино-комплект и изделие в целом по структурным подразделениям организации и статьям калькуляции в натуральном и стоимостном выражении. Натуральные показатели приводятся только в части прямых материальных затрат.
Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются по прямым затратам: материалам, покупным изделиям, полуфабрикатам, возвратным отходам и заработной плате производственных рабочих, а на изделие в целом - по всем статьям полной себестоимости. Затраты по обслуживанию производства и управлению, а также другие виды затрат, по которым нормативы не разработаны, включаются в нормативные калькуляции в соответствии со сметами этих затрат и принятой методикой их распределения.
В нормативной калькуляции на деталь приводится номер (код) и наименование детали, указывается, в каких узлах, изделиях она применяется и в каком количестве. Расход материалов показывается по их номенклатурным номерам в натуральном и стоимостном выражении. Заработная плата исчисляется по установленным нормам и расценкам на основе технологических карт.
Количественные и стоимостные нормативы материальных и трудовых затрат показываются по всему маршруту изготовления в разрезе цехов.
Расшифровка статьи "Сырье и материалы" производится по данным спецификации подетальных норм расхода материалов, в которых указываются наименование и характеристика потребляемых материалов, норма расхода, чистый вес.
Цена материала соответствует учетной цене, зафиксированной на момент разработки нормативной калькуляции.
В расшифровке статьи "Возвратные отходы" указываются наименование получаемых отходов, их количество и стоимость по цене возможного использования. Количество возвратных отходов по норме рассчитывается как разность между общим весом по нормам расхода и весом обработанной заготовки (чистым весом).
Основная заработная плата производственных рабочих рассчитывается на основе ведомости норм времени и расценок с учетом премий основным производственным рабочим за производственные результаты.
По деталям-отливкам, изготовляемым в цехах литейного производства, нормативные калькуляции составляются на основе данных нормативных карт расхода шихтовых и вспомогательных материалов. Нормативная калькуляция на отливку составляется в порядке, аналогичном нормативной калькуляции на деталь. Стоимость материалов определяется исходя из веса отливки и нормативной стоимости тонны годного литья. Возвратные отходы отливки определяются как разность между ее черновым и чистым весом.
Нормативная калькуляция на тонну годного литья составляется по каждому его виду, а также в процентах к металлозавалке на основе расчета состава шихты и баланса металла, в котором в процентах от металлозавалки устанавливаются выход годного литья, возвратные отходы (литники, скрап, брак) и безвозвратные потери.
Цена возвратных отходов устанавливается в соответствии со стоимостью состава шихты данного вида литья за вычетом стоимости затрат по переплавке оборотного металла.
Если в организации имеется несколько цехов чугунного или стального литья, расчет ведется по каждому цеху отдельно.
Нормативная калькуляция на узел составляется на основе нормативных калькуляций деталей. Нормативная калькуляция узла определяется суммированием нормативных затрат по изготовлению всех деталей и узлов, входящих в данный узел, с добавлением стоимости покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, расходуемых при сборке, и суммы заработной платы по сборке.
Себестоимость отдельных деталей включается в нормативную калькуляцию узла на основании нормативных калькуляций деталей, а затраты по сборке узла - на основании технологических карт сборки.
Аналогичным образом производится расчет стоимости машино-комплектов в организациях, где себестоимость продукции цехов планируется и учитывается в машино-комплектах.
В нормативной калькуляции на узел расшифровываются затраты цехов, участвующих в изготовлении деталей данного узла. Расход материалов и заработной платы по сборке узла показывается по цеху, производящему сборку.
Нормативная калькуляция на изделие составляется на основе нормативных калькуляций на детали и узлы, входящие в данное изделие, с добавлением затрат материалов и заработной платы по его сборке, а также других статей калькуляции, включаемых по сметным (нормативным) ставкам и плановым процентам к установленным базам их распределения. Нормативная калькуляция на изделие составляется по всем калькуляционным статьям полной себестоимости и используется при определении фактической себестоимости готовых изделий.
В нормативной калькуляции на изделие отражаются затраты в разрезе цехов.
При полуфабрикатном варианте учета затрат на производство в калькуляцию включается статья "Полуфабрикаты собственного производства".
Нормативная калькуляция на изделие является основой для определения нормативной себестоимости фактического выпуска изделий и используется для анализа динамики нормативной себестоимости изделий.
Плановая калькуляция отдельных видов продукции представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям затрат на производство единицы соответствующего вида продукции, работ или услуг в планируемом периоде. Если отдельные изделия изготавливаются в различных модификациях, плановые калькуляции составляются, как правило, на каждую модификацию.
При большой номенклатуре выпускаемой продукции плановые калькуляции могут составляться на группу однородных изделий. В группу могут объединяться только изделия, изготовляемые из однородного сырья и с применением одинаковых технологических процессов.
Себестоимость изделий, производимых впервые, определяется на основе сметных калькуляций, составляемых в соответствии с проектными расчетами.
Калькулированию подлежит также продукция вспомогательных производств, за исключением тех случаев, когда она вырабатывается в небольших количествах и полностью потребляется внутри организации.
Форма калькуляционного листа, а также номенклатура калькуляционных статей для плановых (отчетных)/сметных и фактических калькуляций являются едиными.
В качестве калькуляционной единицы принимается единица измерения, принятая в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции (изделий) и в плане производства продукции в натуральном выражении. Если в планировании используются две единицы измерения количества выпускаемой продукции (например, тонны и штуки), калькуляционной единицей является одна из этих единиц. Себестоимость единицы продукции в другом измерении определяется в целом без выделения отдельных статей затрат.
Плановая (отчетная) калькуляция единицы продукции (изделия, группы изделий) составляется на основе прямых затрат по нормативной калькуляции данного изделия на начало планируемого периода с учетом изменения этих затрат, обусловленных планом организационно-технических мероприятий.
Затраты по обслуживанию производства и управлению, а также другие виды затрат, по которым нет прямых норм и нормативов, включаются в плановую себестоимость в соответствии со сметами этих затрат и принятой методикой их распределения (проценты, сметные нормативные ставки и т.п.).
В плановую калькуляцию не включаются затраты, не предусмотренные технологическим процессом, потери от брака (за исключением технологически неизбежных и непроизводительных затрат).
В целях контроля за уровнем прямых материальных затрат могут составляться развернутые плановые калькуляции с расшифровкой затрат по группам сырья и материалов, покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, возвратных отходов в натуральном и стоимостном выражении.
Для расшифровки выбираются группы материалов, комплектующих, имеющие наибольший удельный вес в соответствующих статьях затрат.
Комплексные статьи (затраты на подготовку и освоение, прочие специальные затраты, общепроизводственные и общехозяйственные расходы) расшифровываются по экономическим элементам на основании их доли в соответствующих сметах.
Методические рекомендации по прогнозированию,
учету и калькулированию себестоимости продукции
(товаров, работ, услуг) в промышленных организациях
Министерства промышленности Республики Беларусь.
Приказ Министерства промышленности РБ от 05.06.2015 № 273.
Дата: 2018-11-18, просмотров: 235.
