С целью увеличения объема продаж продукции может быть рассмотрен вариант распределения косвенных расходов по каждому виду продукции пропорционально маржинальному доходу. Отклонение между выручкой от реализации продукции и прямыми затратами называется маржинальным доходом, или суммой покрытия (покрываются косвенные расходы на прибыль), или валовой маржой.

Пример распределения косвенных расходов пропорционально маржинальному доходу приведен в таблице 1.

Таблица 1. Калькулирование полной себестоимости с распределением пропорционально маржинальному доходу

Расчет:

1. Определяем коэффициент общей суммы косвенных расходов к валовой марже в целом по организации: 18 259 : 19 840 = 0,9203

2. Используя данный коэффициент распределения, определяем долю косвенных расходов в валовой марже по каждому виду изделия:

0,9203 х 6 400 = 5 890

0,9203 х 3 600 = 3 313

0,9204 х 9 840 = 9 056

Пример распределения косвенных расходов пропорционально маржинальному доходу расширяет степень свободы в использовании одного из рычагов увеличения прибыли и позволяет организации формировать наиболее эффективную стратегию позиционирования на рынках. При использовании в расчетах показателя валовой маржи производственная программа может быть скорректирована. При таком методе калькулирования "убыточная" продукция может стать прибыльной, а служба сбыта будет иметь возможность при наличии спроса на товар А1 и А3 увеличить их объем продаж. Организация будет иметь положительный финансовый результат: на единицу продукции косвенные расходы снизятся и, как следствие, организация увеличит общую прибыль предприятия.

Анализ фактической калькуляции по маржинальному доходу.

Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой изделия без косвенных налогов из выручки и переменными затратами на ее производство.

Организации рекомендуется провести тщательный анализ причин возникновения отрицательного маржинального дохода и оперативно принять меры по его устранению: пересмотр норм расхода материалов, норм времени на изготовление, снижение энергозатрат и др., при невозможности снижения затрат или повышения цены на изделие применяется решение о его снятии с производства.

Для целей настоящей методики к переменным затратам можно отнести затраты по статьям:

сырье и материалы;

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

возвратные отходы (вычитаются);

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

налоги и отчисления от заработной платы производственных рабочих;

топливо и энергия на технологические цели;

специальные затраты.

Пример распределения косвенных затрат между изделиями пропорционально маржинальному доходу

При появлении в выпуске изделий с отрицательным значением маржинального дохода косвенные затраты на них не распределяются.

Пример определения маржинального дохода на единицу продукции приведен в Приложении 11 Методических рекомендаций № 273..

Пример определения маржинального дохода по основному производству продукции от текущей деятельности приведен в Приложении 12 Методических рекомендаций № 273.

В некоторых случаях имеется необходимость определить точку безубыточности в единицах, которая определяется делением постоянных издержек на единичный маржинальный доход.

Пример:

Цена реализации - 0,50 у.е.

Переменные издержки - 40% от цены реализации

Постоянные издержки - 12 000 у.е.

Требуется: определить точку безубыточности в единицах

Решение:

                                                               12 000 у.е.

Точка безубыточности в единицах = ____________________ = 40 000 ед.

                                                          0,5 у.е. х (100%-40%)

Следующая формула позволяет определить доход в единицах, необходимый для получения целевой прибыли:

Пример:

Цена реализации - 0,50 у.е.

Переменные издержки - 40% от цены реализации

Постоянные издержки - 12 000 у.е.

Компания планирует прибыль в сумме 6 000 у.е.

Требуется: определить доход в единицах для достижения целевой прибыли.

Решение: